我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃分析

占慧君

[摘 要] 所謂的國際稅收籌劃，是指在法律限度之內(nèi)以自身利益為主要考量，借助稅法提供的政策便利為對(duì)方貿(mào)易國提供的稅收優(yōu)惠，從而擴(kuò)大貿(mào)易范圍，減輕對(duì)方的稅款負(fù)擔(dān)，或者開啟延期支付通道。稅收籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營理財(cái)中的一種策略，由于其自身具有便捷性，因此在企業(yè)中受到廣泛的歡迎。

[關(guān)鍵詞] 跨國經(jīng)營；國際稅收；籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不斷加快，我國在世貿(mào)組織中得到的貿(mào)易利益越來越大，但是面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境告訴我們，若要在世界市場(chǎng)中立足，就必須尋求適合自身的發(fā)展道路，培養(yǎng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使我國在世界貿(mào)易領(lǐng)域具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。我國的貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)相較西方國家并不算充裕，因此更應(yīng)當(dāng)吸收西方先進(jìn)的貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)，利用政策優(yōu)勢(shì)，開辟自身的市場(chǎng)。本文圍繞著我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃展開論述，希望能為我國國際稅收籌劃提供一些參考和建議。

一、什么是國際稅收籌劃

所謂國際稅收籌劃，納稅人在跨國經(jīng)營的過程中，利用政策的優(yōu)勢(shì)，對(duì)稅收進(jìn)行一定程度的減免。在一定程度上，國際稅收籌劃是借助國內(nèi)稅收籌劃的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)發(fā)展而成的，其涉及面較廣，通常包括兩個(gè)以上的國家，因此其在實(shí)際使用當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意對(duì)情況的分析和應(yīng)變。從實(shí)際情況來看，大多數(shù)跨國企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中，都存在著以避稅為目的的稅收籌劃行為。

“國際稅收籌劃”在我國還是一個(gè)新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務(wù)專家為本公司進(jìn)行稅收籌劃。

從當(dāng)前的市場(chǎng)份額來看，我國的跨國企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中并不占優(yōu)勢(shì)，因此在運(yùn)營過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意合理避稅，在法律允許的限度內(nèi)減小成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然國際稅收籌劃在我國的發(fā)展歷史不長(zhǎng)，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是經(jīng)常使用的概念。

不同地域的稅收籌劃政策不同，隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，國際稅收籌劃具有越來越便利的條件，稅收籌劃的相關(guān)政策也在不斷的完善之中，防止將稅收籌劃演變成逃稅等違法行為。因此國際稅收籌劃的發(fā)展應(yīng)當(dāng)以遵守法律為底線，積極吸取國內(nèi)外的政策經(jīng)驗(yàn)，合理進(jìn)行稅款的規(guī)劃。

二、跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃策略

（一）對(duì)投資對(duì)象進(jìn)行甄別

在跨國貿(mào)易中，投資方應(yīng)當(dāng)對(duì)投資對(duì)象的各方面進(jìn)行調(diào)查，包括投資對(duì)象的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和勞動(dòng)力質(zhì)量等各個(gè)方面，還要了解投資對(duì)象的稅收政策，考慮相關(guān)政策與我國財(cái)政之間的契合程度，若要進(jìn)行長(zhǎng)期投資，則要對(duì)投資對(duì)象的稅率差、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)收益率進(jìn)行量化的分析，作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的國家進(jìn)行投資，因?yàn)檫@樣的投資對(duì)象往往具有較好的市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境。

據(jù)不完全市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)，具有稅收優(yōu)惠政策的國家一共有幾百個(gè)，因此在投資國家的選擇上，還是具有較大的空間[1]。另一方面，還應(yīng)當(dāng)考慮到投資對(duì)象國家的企業(yè)運(yùn)行情況，考察期稅收支出有無政策上的限制和約束，防止投資對(duì)象以吸引外商投資為目的采取“兩頭賺”的政策。如果在稅收規(guī)劃的過程中遇到雙重征稅問題，應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行了解，加以避免。

除此之外，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇投資對(duì)象的母公司簽訂相關(guān)的合約，以避免不合理的征稅政策。目前，我國在該領(lǐng)域取得了一些成效。除此之外，還應(yīng)當(dāng)注意利用國際避稅地的政策優(yōu)勢(shì)，采取合理的避稅模式，對(duì)對(duì)象國的避稅模式進(jìn)行調(diào)查了解。

目前國際避稅模式主要有正常稅收、凈避稅地和部分避稅地等幾種情況，因此投資者應(yīng)當(dāng)選取避稅狀況較好的投資國家進(jìn)行投資，通過合理的稅收運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到企業(yè)整體避稅的目的。此外，建立國家信托和國際投資也是合理稅收籌劃的方式之一。

（二）選擇合理的方式組織企業(yè)

在國際稅收籌劃的過程當(dāng)中，不可避免的要涉及到企業(yè)的組織方式問題，采取不同企業(yè)組織方式的跨國企業(yè)往往在稅收籌劃的效益上具有很大的區(qū)別。在企業(yè)稅收籌劃的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注意分公司和子公司的區(qū)別?？偣就元?dú)立的法人身份從事經(jīng)營活動(dòng)，因此可以獨(dú)立享受投資國的稅收籌劃優(yōu)惠待遇，但是分公司只能作為母公司的一部分，它不能獨(dú)立的承擔(dān)貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)，也就無法獨(dú)立的享受稅收籌劃的優(yōu)惠政策[2]。

由此可見，在組織跨國貿(mào)易的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的組織形式采取合理的規(guī)劃，由此獲得最大限度的稅收籌劃，優(yōu)惠政策。此外，股份制公司和合伙制公司在稅收籌劃優(yōu)惠政策上也有不同的待遇，因此我國的企業(yè)在進(jìn)行海外的投資時(shí)應(yīng)當(dāng)注意選擇合適的企業(yè)組織方式參與到國際貿(mào)易經(jīng)營當(dāng)中，通過組織形式的靈活調(diào)整和轉(zhuǎn)換，享受更多的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)不同組織形式帶來的稅收情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行量化的分析，選擇適合自身貿(mào)易發(fā)展的組織形式。

（三）利用人為價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃

在國際貿(mào)易當(dāng)中有一種常見的稅收籌劃政策就是人為價(jià)格，所謂的人為價(jià)格就是不以市場(chǎng)價(jià)格來確定商品的價(jià)格，而是以交易往來當(dāng)中人為確定的商品價(jià)格來完成交易。所謂的人為定價(jià)并不是一個(gè)簡(jiǎn)單而隨意的過程，而是一項(xiàng)非常繁瑣，涉及面非常廣闊的工作。

人為價(jià)格的制定過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)采取多種策略，使我國在貿(mào)易當(dāng)中獲取最大的稅收優(yōu)惠利潤(rùn)，據(jù)目前作者的觀察，人為價(jià)格的實(shí)際運(yùn)作方式主要是以控制半成品和整體器械的零件價(jià)格的方式來影響實(shí)際的貿(mào)易成本，還有的公司通過對(duì)自身公司的子公司的商品價(jià)格控制來減少子公司的運(yùn)行成本和費(fèi)用，也可以通過向貿(mào)易對(duì)象貸款收取利息來提高公司的軟性收入，或者利用我國公司專利和技術(shù)、商標(biāo)等的轉(zhuǎn)讓來收取著作權(quán)的使用費(fèi)用，以上方式都屬于利用人為價(jià)格的方式進(jìn)行稅收籌劃，該手段直接影響跨國貿(mào)易公司的利潤(rùn)和成本的比例，增加本國的貿(mào)易收益[3]。

在實(shí)際的貿(mào)易運(yùn)作當(dāng)中，跨國公司通常會(huì)采用人為價(jià)格的方式進(jìn)行稅收籌劃，以低價(jià)購進(jìn)再以高價(jià)賣出，通過稅收的價(jià)格差異來擴(kuò)大公司的經(jīng)營收入，但是各個(gè)國家也都制定了相關(guān)的反對(duì)人為定價(jià)的政策，這也為手段的運(yùn)用帶來了一定的難度?？煽v觀全球貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的往來，我們還是可以發(fā)現(xiàn)人為價(jià)格的手段尚有一定的彈性運(yùn)用空間。

（四）通過會(huì)計(jì)手段和臨時(shí)倉庫的形式進(jìn)行稅收籌劃

若要最大限度地完成稅收籌劃工作，減少稅收為企業(yè)增加的成本，還應(yīng)當(dāng)從細(xì)節(jié)入手，減少常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比率。常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)在國際貿(mào)易活動(dòng)當(dāng)中在投資對(duì)象國中設(shè)立的固定工作場(chǎng)所，很多國家會(huì)對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收的征取，并且稅率較高。因此對(duì)于跨國貿(mào)易來說，應(yīng)當(dāng)盡可能的避免常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比率，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)所需要完成的職能和工作，可以選擇臨時(shí)倉庫等方式來替代常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，順利地完成經(jīng)營活動(dòng)的輔助工作，避免投資對(duì)象國對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行不合理的征稅。

在實(shí)踐過程當(dāng)中，該方式得到了實(shí)際的成效，為各個(gè)國家的貿(mào)易企業(yè)減少稅收做出了貢獻(xiàn)[4]。除了通過臨時(shí)倉庫的形式進(jìn)行稅收籌劃之外，還應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)會(huì)計(jì)手段的改進(jìn)和調(diào)整。會(huì)計(jì)是企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中最重要的部門之一，跨國貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式為會(huì)計(jì)部門的工作制定相關(guān)的準(zhǔn)則[5]。

針對(duì)跨國貿(mào)易的不同對(duì)象國的稅收情況，采取不同的會(huì)計(jì)工作政策，知己知彼，也應(yīng)當(dāng)對(duì)投資對(duì)象國的企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行一定的了解，采取靈活的方式，爭(zhēng)取達(dá)到延期納稅和減免稅收的目的，針對(duì)不同的稅收變動(dòng)情況應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。對(duì)貿(mào)易中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)偅瑥亩苊獬霈F(xiàn)納稅額過高的情況，也可以幫助貿(mào)易企業(yè)盡早地收回固定資產(chǎn)，加快資金的周轉(zhuǎn)效率。

綜上所述，在我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃政策當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)采取多種方式，進(jìn)行稅收政策的調(diào)整和規(guī)劃，增強(qiáng)稅收籌劃的效率，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張振通.淺析我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃[J].中國商論，2017（17）：50-51.

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[3]廖蔚.國際稅收籌劃及我國跨國經(jīng)營企業(yè)的策略選擇[J].財(cái)政研究，2007（08）：56-58.

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[作者單位]

漢口學(xué)院 湖北省武漢市 430000