政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵問(wèn)題研究

謝春紅 楊文靜

【摘要】? 政府會(huì)計(jì)制度改革中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要性被提到了新的高度，文章分析了政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施中的三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，并分別提出了相應(yīng)的解決思路和可選方案：一是政府會(huì)計(jì)制度下多維度會(huì)計(jì)科目體系的構(gòu)建方案，二是雙基礎(chǔ)條件下平行記賬的實(shí)現(xiàn)思路和方案，三是因記賬基礎(chǔ)不同而發(fā)生的不能同步平行記賬情況的解決方案。

【關(guān)鍵詞】? 政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)信息化;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);平行記賬

2017年10月財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度），要求政府機(jī)關(guān)、高校、醫(yī)院、科研單位等行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)制度的最大創(chuàng)新點(diǎn)在于構(gòu)建了全新的會(huì)計(jì)核算模式，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙功能”，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”，形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告“雙報(bào)告”，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式[1]。

政府會(huì)計(jì)制度改革中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要性被提到了新的高度，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)化、智能化實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”是實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)鍵工作，需要財(cái)務(wù)工作者清楚地描述新會(huì)計(jì)制度下核算業(yè)務(wù)流程，也需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件工程師研究轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，并共同調(diào)試、不斷探索完善政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作。新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要自動(dòng)化、智能化實(shí)現(xiàn)平行記賬，需要解決三個(gè)基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性問(wèn)題：（1）核算科目設(shè)置的基礎(chǔ)問(wèn)題;（2）平行記賬的觸發(fā)問(wèn)題;（3）雙基礎(chǔ)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)間上不同步核算的問(wèn)題。

一、實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度核算的基礎(chǔ)——構(gòu)建多維度會(huì)計(jì)科目體系

（一）政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算科目體系的影響

1.直接影響——增加會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目體系是會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容之一，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)核算和報(bào)告的基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上進(jìn)行了創(chuàng)新，在原有5類科目基礎(chǔ)上增加了3類預(yù)算會(huì)計(jì)科目，原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下，5類會(huì)計(jì)科目分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，為實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”，政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)為8類，分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余[2]。

2.間接影響——數(shù)據(jù)冗余加大，必須改變科目體系架構(gòu)。原高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中科目體系為一維平行的科目體系，明細(xì)科目重復(fù)度高，導(dǎo)致數(shù)據(jù)冗余度很高。如原系統(tǒng)中支出類科目，按照部門或項(xiàng)目分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出及經(jīng)營(yíng)支出，除經(jīng)營(yíng)支出外，其他的五類一級(jí)支出科目下設(shè)的二級(jí)三級(jí)四級(jí)直到末級(jí)科目都相似，如教育事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出——商品服務(wù)支出——辦公費(fèi)，對(duì)于每一類一級(jí)科目都會(huì)下設(shè)相同的下級(jí)科目，從而造成了大量數(shù)據(jù)冗余（如下頁(yè)圖1所示），這個(gè)問(wèn)題在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革前后特別明顯，會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)量增加了四倍甚至更多。

新政府會(huì)計(jì)制度下，引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加3個(gè)，并增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、單位管理費(fèi)這一級(jí)次，如果按照一維科目體系設(shè)置，在明細(xì)科目級(jí)次不變的情況下，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)至少再增加1倍，這一問(wèn)題對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)影響不大，但數(shù)據(jù)冗余過(guò)大將導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行效率低，造成系統(tǒng)運(yùn)行緩慢，甚至系統(tǒng)崩潰、死機(jī)等問(wèn)題。

（二）解決方案——設(shè)計(jì)多維科目體系，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率

為了解決數(shù)據(jù)冗余問(wèn)題，在此次新政府會(huì)計(jì)制度改革中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以采取增加會(huì)計(jì)科目維度的方法來(lái)設(shè)計(jì)科目體系，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員記賬和報(bào)告的使用不會(huì)產(chǎn)生明顯影響。

會(huì)計(jì)科目在原來(lái)一維的基礎(chǔ)上增加兩個(gè)維度，實(shí)現(xiàn)三維科目體系，從三個(gè)維度共同控制，并最終形成統(tǒng)一的核算科目體系。

首先，按照新政府會(huì)計(jì)制度，精簡(jiǎn)原會(huì)計(jì)科目的級(jí)次，一般可以只設(shè)兩級(jí)科目，如5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)，下設(shè)5001.1教育費(fèi)用和5001.2科研費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的預(yù)算類科目可以設(shè)相應(yīng)的兩級(jí)，如7201事業(yè)支出，7201.1教育支出（如圖2所示）。

其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告需要的基本支出和項(xiàng)目支出、財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出等信息通過(guò)項(xiàng)目資金來(lái)源核算（如圖3所示）。

再次，對(duì)報(bào)告中需要的支出明細(xì)信息，可以按經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置（如圖4所示）。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目和項(xiàng)目資金來(lái)源三個(gè)維度共同核算某項(xiàng)業(yè)務(wù)。

最后，需要注意的是，各高?？梢愿鶕?jù)資金量、業(yè)務(wù)量的實(shí)際，確定符合自己的科目維度，如果資金量較小，也可以設(shè)置二維科目體系，可以將財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出、項(xiàng)目支出和基本支出增加到三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目中，如果資金量和業(yè)務(wù)量較大，則建議通過(guò)項(xiàng)目資金來(lái)源這一維度控制;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要增強(qiáng)多維度交叉查詢、匯總和報(bào)告生成的功能，必須符合財(cái)務(wù)人員記賬和報(bào)告生成、填報(bào)工作的需要。

二、政府會(huì)計(jì)制度下設(shè)計(jì)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心——平行記賬

（一）政府會(huì)計(jì)制度對(duì)平行記賬核算的要求

政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新性地全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即平行記賬，對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[3]。

按照新制度要求，平行記賬不是簡(jiǎn)單地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)一一對(duì)應(yīng)，而是需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)滿足平行記賬條件的業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬，這增加了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，如何實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)平行記賬的自動(dòng)化、智能化，成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要解決的核心問(wèn)題，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵。

（二）平行記賬的兩種思路

實(shí)現(xiàn)平行記賬有兩種思路可供參考。第一種思路是：根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)。由于按照新制度，對(duì)于每一筆業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而只對(duì)部分符合條件的業(yè)務(wù)同時(shí)要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，所以目前多數(shù)高校選擇由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)，但是因?yàn)椴⒉皇撬胸?cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄都要生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，所以需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目按照新制度設(shè)置觸發(fā)條件，當(dāng)滿足觸發(fā)條件時(shí)，會(huì)計(jì)人員錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄同時(shí)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，實(shí)現(xiàn)平行記賬。這種思路對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件要求較高，實(shí)現(xiàn)起來(lái)比較復(fù)雜。

第二種思路是：由預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這種思路首先由會(huì)計(jì)人員判斷是否記錄預(yù)算會(huì)計(jì)，如果需要就編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，如果會(huì)計(jì)人員判讀不需要記錄預(yù)算會(huì)計(jì)，則計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這種思路對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力要求較高。

兩種思路對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)工作量相當(dāng)，所有業(yè)務(wù)都需要也只需要做一遍，不同的是，第二種思路對(duì)會(huì)計(jì)人員掌握新制度要求高，存在人為誤操作的可能。建議最好在初始階段使用第二種思路，一方面可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度，提高專業(yè)水平，另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)起來(lái)較為簡(jiǎn)單。但是，在運(yùn)行一段時(shí)間后，應(yīng)該考慮轉(zhuǎn)換用第一種解決方案。目前多數(shù)高校是一步到位，由軟件公司結(jié)合財(cái)務(wù)專家的意見將需要計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并預(yù)設(shè)到系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員按照權(quán)責(zé)發(fā)生制錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。

（三）實(shí)現(xiàn)平行記賬的方法和流程

按照由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬思路，當(dāng)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目后，系統(tǒng)需要判斷是否符合“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”的觸發(fā)條件，即是否“納入預(yù)算管理”，是否“涉及現(xiàn)金收支”，然后按照設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)確定平行記賬。

在上述多維度會(huì)計(jì)科目體系的構(gòu)建方案中，高校的財(cái)務(wù)核算體系一般由會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目及項(xiàng)目資金來(lái)源三維科目體系組成。其中會(huì)計(jì)科目為首要數(shù)據(jù)信息，適合作為判斷平行記賬的觸發(fā)信息。即通過(guò)錄入的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目判斷是否符合“納入預(yù)算管理”和“涉及現(xiàn)金收支”這兩個(gè)觸發(fā)條件。實(shí)現(xiàn)平行記賬的基本流程如圖5所示：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)鍵就是要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行判斷，按“納入部門預(yù)算管理”和“現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”兩個(gè)條件分別進(jìn)行相應(yīng)的處理，主要包括以下幾種情況和流程：

第一，首先判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中是否涉及現(xiàn)金收支，由于高校的財(cái)政資金必然納入了預(yù)算管理，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中只要涉及財(cái)政資金科目，就必然需要計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)。即對(duì)于涉及1011零余額賬戶用款額度、1201財(cái)政應(yīng)返還額度以及1001庫(kù)存現(xiàn)金——零余額現(xiàn)金等科目時(shí)，必然需要生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，相應(yīng)的預(yù)算科目為資金結(jié)存。

第二，如果不涉及現(xiàn)金收支，即不涉及1001庫(kù)存現(xiàn)金、1002銀行存款、1011零余額賬戶用款額度以及1201財(cái)政應(yīng)返還額度等科目的情況，必然不滿足“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”的條件，可以確定不需要觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。如1602累計(jì)折舊、1702無(wú)形資產(chǎn)攤銷、1902待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。

第三，對(duì)于涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，但屬于學(xué)校非零余額基本戶現(xiàn)金和銀行存款的科目，如1001中基本戶庫(kù)存現(xiàn)金和1002銀行存款的情況，需要進(jìn)一步判斷是否符合“納入預(yù)算管理”的條件，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中上述現(xiàn)金收支的對(duì)方科目進(jìn)行分析。

第四，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，且對(duì)方科目為一般的費(fèi)用類科目（5開頭）的情況，一般為納入預(yù)算管理，此情況下，應(yīng)該生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

第五，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，但對(duì)方科目為往來(lái)科目或者基金類，可能涉及不同資金來(lái)源，所對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目也不相同。比如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、專用基金等。這種情況的對(duì)應(yīng)關(guān)系較為復(fù)雜，實(shí)際操作中可以通過(guò)增加項(xiàng)目輔助核算等方式來(lái)進(jìn)行區(qū)分，這類情況將在下一個(gè)問(wèn)題中進(jìn)一步探討。

第六，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，但對(duì)方科目為1891受托代理資產(chǎn)、2901受托代理負(fù)債、2103應(yīng)繳財(cái)政款（如學(xué)費(fèi)等），則不符合“納入部門預(yù)算管理”的條件，不需計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)[4]。

（四）平行記賬的注意事項(xiàng)

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的科目首先需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匹配，即只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錄入的科目中出現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)匹配的科目就觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)科目，明細(xì)科目由經(jīng)濟(jì)分類科目生成，項(xiàng)目資金來(lái)源與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。

2.對(duì)于極少部分特殊業(yè)務(wù)，難以設(shè)置統(tǒng)一的觸發(fā)規(guī)則，如科研管理費(fèi)的提取業(yè)務(wù)，可以通過(guò)單獨(dú)設(shè)置模板，實(shí)現(xiàn)平行記賬。

3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平行記賬處于初步運(yùn)行階段，需要會(huì)計(jì)人員大量試驗(yàn)，將所有業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)與新制度不相符的操作應(yīng)及時(shí)調(diào)整。

三、雙基礎(chǔ)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不能同步記賬的處理

（一）雙基礎(chǔ)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不能同步記賬的問(wèn)題

平行記賬的實(shí)現(xiàn)是新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的核心，平行記賬可以解決絕大部分雙基礎(chǔ)條件下的業(yè)務(wù)情況，但是由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)在確認(rèn)時(shí)間上的不同步，即判斷是否“涉及現(xiàn)金收支”和判斷對(duì)方科目是否符合“納入預(yù)算管理”不在同一會(huì)計(jì)期間，不在同一會(huì)計(jì)憑證中，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不能同步記賬的問(wèn)題。例如：應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付公務(wù)卡報(bào)銷及應(yīng)付零星報(bào)銷款等應(yīng)繳應(yīng)付類業(yè)務(wù)，大多是預(yù)先從不同項(xiàng)目的不同費(fèi)用中計(jì)提出來(lái)，待將來(lái)再一次性支付或繳納。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，在計(jì)算時(shí)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)支出，在實(shí)際支付或繳納時(shí)才確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)支出。但是如果這些應(yīng)繳應(yīng)付類業(yè)務(wù)不通過(guò)具體項(xiàng)目核算以及支出類型經(jīng)濟(jì)分類科目核算的話，在實(shí)際支付或繳納時(shí)，預(yù)算支出對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與經(jīng)濟(jì)分類科目則無(wú)法確定，從而無(wú)法自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（二）解決措施——設(shè)置歸集支付中間輔助核算

針對(duì)上述問(wèn)題，在實(shí)際操作中，可以考慮通過(guò)增加項(xiàng)目輔助核算或者增加歸集支付核算的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的不同步“平行記賬”。

方法一：對(duì)應(yīng)繳待付科目增加項(xiàng)目核算。例如，在核算薪酬時(shí)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，應(yīng)繳個(gè)人所得稅和應(yīng)付職工薪酬單獨(dú)計(jì)入新設(shè)的項(xiàng)目B和C中，項(xiàng)目B和C只用來(lái)核算應(yīng)繳應(yīng)付，預(yù)算會(huì)計(jì)科目發(fā)生不計(jì)入項(xiàng)目余額，核算工資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——教育費(fèi)用（項(xiàng)目A）”科目，貸記“應(yīng)繳個(gè)人所得稅? （項(xiàng)目B）”“應(yīng)付職工薪酬? （項(xiàng)目C）”科目。次月實(shí)際交稅時(shí)，從項(xiàng)目B和C中生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“應(yīng)繳個(gè)人所得稅? （項(xiàng)目B）”科目，貸記“銀行存款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出 （項(xiàng)目B）”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

通過(guò)增加虛擬項(xiàng)目的方法可以實(shí)現(xiàn)部分不需嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目來(lái)源的情況，缺點(diǎn)是：設(shè)置虛擬項(xiàng)目過(guò)多，不能真實(shí)反映項(xiàng)目的實(shí)際意義。

方法二：可以考慮增加歸集支付功能。即對(duì)應(yīng)繳應(yīng)付類科目，增加一個(gè)歸集標(biāo)記，并設(shè)置其歸集的經(jīng)濟(jì)分類科目，該類科目發(fā)生時(shí)系統(tǒng)記錄對(duì)方科目及項(xiàng)目。當(dāng)實(shí)際支付時(shí)，貸方為現(xiàn)金收付，判斷對(duì)方科目為歸集科目時(shí)，就需要生成預(yù)算會(huì)計(jì)，而且根據(jù)歸集的項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目確定預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目和科目，預(yù)算會(huì)計(jì)的明細(xì)科目根據(jù)該類科目設(shè)置歸集的經(jīng)濟(jì)科目分類確定。如其他應(yīng)交稅費(fèi)科目可以設(shè)置歸集支出分類經(jīng)濟(jì)科目30240——稅金及附加;個(gè)人所得稅等可以設(shè)置歸集經(jīng)濟(jì)科目301——工資福利支出或者30226——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)等;應(yīng)付職工薪酬可以按照對(duì)應(yīng)的子科目設(shè)置相應(yīng)歸集經(jīng)濟(jì)科目301——工資福利支出。相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)付職工薪酬等科目可以按照實(shí)際發(fā)放的支出分類設(shè)置子科目，如工資、勞務(wù)、其他個(gè)人收入等。

總之，在政府會(huì)計(jì)制度下設(shè)計(jì)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要解決三個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題，其中科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、確定平行記賬的觸發(fā)規(guī)則是實(shí)現(xiàn)平行記賬智能化的核心，對(duì)因?yàn)橛涃~基礎(chǔ)不同導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不能同步記賬的特殊業(yè)務(wù)，通過(guò)歸集支付等辦法解決是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的必要功能。這三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題的解決需要高校財(cái)務(wù)人員與軟件工程師加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，財(cái)務(wù)人員不能依賴會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)化、智能化實(shí)現(xiàn)記賬，應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，不斷解決業(yè)務(wù)工作中的新問(wèn)題。由于各高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題相似度高，使用的會(huì)計(jì)軟件相似，所以有很多共同之處，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員和軟件工程師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，避免各自為戰(zhàn)、閉門造車，可以通過(guò)分工合作，在系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行中，分工測(cè)試，提高效率，及時(shí)調(diào)整更新系統(tǒng)，共同促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善，保證政府會(huì)計(jì)制度改革的順利實(shí)施。

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