基于作業(yè)成本法的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算研究

王朝娟 李福忠

摘要：醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算醫(yī)院進(jìn)行病種成本核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)保支付方式改變后醫(yī)院掌握競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)的必然選擇，也是國(guó)內(nèi)多數(shù)醫(yī)院面臨的難點(diǎn)問(wèn)題。文章基于作業(yè)成本法對(duì)某三甲醫(yī)院2018年的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本進(jìn)行了測(cè)算，對(duì)該領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)研究進(jìn)行了一定程度探索。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本;作業(yè)成本法

一、研究意義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）是于20世紀(jì)80年代由美國(guó)哈佛大學(xué)卡普蘭教授等提出的一種成本核算與管理方法，該方法按照“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的思想進(jìn)行成本分配，對(duì)傳統(tǒng)的成本理論進(jìn)行了革新。我國(guó)引入作業(yè)成本法較晚，該方法在企業(yè)中應(yīng)用的較多，在醫(yī)療行業(yè)中應(yīng)用的較少。隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈，醫(yī)院要生存并求得發(fā)展就必須做好醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算。

二、核算方法和思路

核算方法和思路如下：

（一）第一階段 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

提取醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目基礎(chǔ)信息：2018年所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的名稱、計(jì)價(jià)單位、單價(jià)、頻次等基礎(chǔ)信息;二級(jí)分?jǐn)偤蟮呐R床、醫(yī)技科室成本;科室人員、固定資產(chǎn)折舊、房屋折舊等信息;可收費(fèi)衛(wèi)生材料名稱、計(jì)價(jià)單位、單價(jià)、頻次等信息。

（二）第二階段 劃分科室作業(yè)

參考京財(cái)社〔2014〕1078 號(hào)文件《醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算辦法》（2014年版），將臨床科室門診類作業(yè)劃分為“分診”、“診斷”、“綜合治療”和“檢查”;住院類作業(yè)劃分為“醫(yī)生查房”、“醫(yī)生交接班”、“醫(yī)生開醫(yī)囑”、“護(hù)士交接班”、“護(hù)士掃床”、“病房治療”和“床位使用”。醫(yī)技檢查科室劃分為“登記”、“檢查”、“綜合治療”和“出簽報(bào)告”等作業(yè)。

（三）第三階段 采集醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目基礎(chǔ)信息

采集科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目基本人力消耗及作業(yè)耗時(shí)，不涉及的作業(yè)無(wú)需填寫作業(yè)耗時(shí)。在此過(guò)程中，將可直接歸屬于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本直接計(jì)算歸集到相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。作業(yè)時(shí)間消耗以分鐘計(jì)量，信息采集模板案例如表1、表2、表3所示。

（四）第四階段 分配作業(yè)成本

在醫(yī)療服務(wù)成本分配時(shí)，首先將科室成本分配到作業(yè)成本上，然后將作業(yè)成本按照成本項(xiàng)目分配到各個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本上。

1. 作業(yè)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

將二級(jí)分?jǐn)偤蟮呐R床、醫(yī)技科室成本按照不同分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分配到科室各作業(yè)上，形成科室作業(yè)成本。可將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的提供過(guò)程看做車間生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程。每提供一個(gè)單位的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目需由各個(gè)作業(yè)加工而成，每經(jīng)過(guò)一個(gè)作業(yè)工序視為在該作業(yè)下工作量為1。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目人員工時(shí)為執(zhí)行一次該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目所需要的各個(gè)作業(yè)時(shí)間合計(jì)，綜合治療工時(shí)分為人員綜合治療工時(shí)和設(shè)備綜合治療工時(shí)。以產(chǎn)科為例，各作業(yè)工作量、工時(shí)如表4所示。

2.作業(yè)成本分配

人員經(jīng)費(fèi)、其他費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)為：人員工時(shí);固定資產(chǎn)折舊的分配標(biāo)準(zhǔn)為：設(shè)備工時(shí);不可收費(fèi)材料、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的分配標(biāo)準(zhǔn)為：工作量?？墒召M(fèi)材料成本不需要分配到作業(yè)成本。同時(shí)計(jì)算每單位分配標(biāo)準(zhǔn)成本。以產(chǎn)科為例，作業(yè)成本分配情況如表5所示。

（五）第五階段 分配醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

1.非協(xié)作一般醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本分配

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目各類單位分配標(biāo)準(zhǔn)成本乘以作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)和和項(xiàng)目年度頻次，得出醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的各類成本項(xiàng)目年度成本。以產(chǎn)科門診為例醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算如表6所示。

2.協(xié)作醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本分配

手術(shù)項(xiàng)目涉及多個(gè)科室共同參與，由于樣本醫(yī)院人員成本在財(cái)務(wù)核算時(shí)全部歸集在單個(gè)臨床科室中，因而需要交叉分配手術(shù)項(xiàng)目成本。我們根據(jù)手術(shù)科室在自身病房及麻醉科等醫(yī)技科室的工時(shí)比例手術(shù)項(xiàng)目的交叉分配比例，然后依據(jù)此比例對(duì)各部門人員成本進(jìn)行分配。最終手術(shù)項(xiàng)目成本為協(xié)作科室初次分配成本加上手術(shù)科室二次分配人員成本合計(jì)。手術(shù)項(xiàng)目在各科室工時(shí)占比情況如表7所示。

（六）第六階段 計(jì)算科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

將分配后的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目各類成本求和得出醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目年度總成本。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的各成本項(xiàng)目年度總成本除以年度頻次，各成本項(xiàng)目的單位成本。各成本項(xiàng)目單位成本合計(jì)為各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本合計(jì)。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單價(jià)減去單位成本為該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的單位收益。

（七）第七階段 計(jì)算全院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目平均成本

根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本和年度頻次，對(duì)全院所有臨床科室的門診、住院項(xiàng)目單位成本進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出門診、住院某一醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的全院平均單位成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文炯.基于作業(yè)成本法的北京市屬醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（04）.

[2]京財(cái)社〔2014〕1078 號(hào)文件《醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算辦法》（2014年版）.

（作者單位：濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)處）