農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題與建議

董麗 陳曉旭

摘要：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在“三資”管理平臺(tái)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等方面存在許多問(wèn)題。壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，需要同時(shí)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織;財(cái)務(wù)審計(jì);會(huì)計(jì)管理;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)監(jiān)督

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是我國(guó)農(nóng)村社會(huì)中最主要的組織形式（黃祥祥，2018），到2018年全國(guó)已有23.8萬(wàn)個(gè)村、75.9萬(wàn)個(gè)村民小組建立了集體經(jīng)濟(jì)組織，截至2017年年底，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織賬面資產(chǎn)總額3.44萬(wàn)億元，村均610.3萬(wàn)元，擁有如此巨大的資產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，保障農(nóng)民財(cái)產(chǎn)權(quán)益方面擔(dān)負(fù)重要職責(zé)。目前我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的衰弱與缺位比較明顯，導(dǎo)致村集體所有權(quán)的權(quán)能虛化（黃祥祥、等2018），財(cái)務(wù)監(jiān)督效力不足，信息失真（宋艷華，2017），解決好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，對(duì)于壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)具有重要意義。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》以及各地方政府的有關(guān)法律、法規(guī)、政策，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)可定期進(jìn)行也可根據(jù)需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。2015年以來(lái)為配合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“三資”管理平臺(tái)的建設(shè)，加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“三務(wù)”公開(kāi)，廣東省各縣（區(qū)）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府有關(guān)部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象包括村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）、組級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織（經(jīng)濟(jì)社）以及所屬企業(yè)。財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容涉及“三資”管理平臺(tái)信息、合同管理、會(huì)計(jì)核算等，具體包括“三資”管理平臺(tái)中資金、資產(chǎn)、資源信息的完整性、真實(shí)性，合同信息的真實(shí)性、完整性和合法合規(guī)性，內(nèi)部控制制度的有效性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的完整性、真實(shí)性和合法性等。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題

（一）“三資”管理平臺(tái)信息不完整、不準(zhǔn)確

部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織由于責(zé)任意識(shí)缺乏和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，在農(nóng)村集體“三資”管理平臺(tái)數(shù)據(jù)中，各類資源性資產(chǎn)、物業(yè)資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)等信息與實(shí)際不符，未按要求將農(nóng)村集體財(cái)務(wù)收支等信息真實(shí)、全面錄入 “三資”管理平臺(tái)，導(dǎo)致“三資”管理平臺(tái)存在信息不全面、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、重復(fù)登記、張冠李戴等現(xiàn)象。如廣東省某村有45項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、26項(xiàng)資源性資產(chǎn)未在“三資”平臺(tái)登記，又有11項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)在“三資”平臺(tái)重復(fù)登記，有4項(xiàng)固定資產(chǎn)已報(bào)廢，但未在“三資”平臺(tái)登記減少。

“三資”管理平臺(tái)登記的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織合同信息不完整，如某村“三資”平臺(tái)登記的90份合同信息與紙質(zhì)合同不一致，租賃合同中租金金額與集體租金收入金額不對(duì)應(yīng)或根本沒(méi)有對(duì)應(yīng)的收入，或集體租賃收入沒(méi)有對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)租賃合同等。

未按規(guī)定在“三資”管理平臺(tái)公開(kāi)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支和投資、參股企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等事項(xiàng)。村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟(jì)社）所屬的非獨(dú)立核算部門的賬套，未并入集體經(jīng)濟(jì)組織套賬，未上傳至“三資”管理平臺(tái)，存在賬外賬、開(kāi)設(shè)“小金庫(kù)”、故意瞞報(bào)集體“三資”等情況。如在某村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）賬套外，對(duì)其所屬的非獨(dú)立核算、以租賃收入為來(lái)源的物業(yè)管理公司、停車場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)等的賬套未納入“三資”平臺(tái)管理。

（二）內(nèi)部控制有效性弱

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織缺乏完善的有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，已有的內(nèi)部控制措施形同虛設(shè)、執(zhí)行不力。

1. 財(cái)務(wù)支出審批隨意性大。審批監(jiān)管程序不完善，大額支出未履行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序。重大事項(xiàng)未經(jīng)民主程序，未報(bào)街道審查備案，如某村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）2016年向銀行借款3900萬(wàn)元未經(jīng)民主程序，未報(bào)街道審核備案。按照該農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織章程，這樣的大額舉債需要經(jīng)過(guò)成員代表大會(huì)審議通過(guò)并報(bào)鎮(zhèn)主管部門備案。某村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）財(cái)務(wù)管理規(guī)定超過(guò)15萬(wàn)元以上開(kāi)支需要經(jīng)過(guò)集體討論通過(guò)，但是，2016年1月記賬憑證顯示支付福利費(fèi)173萬(wàn)元未見(jiàn)民主管理相關(guān)決議文件，違反該村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）財(cái)務(wù)管理規(guī)定。招標(biāo)流程不完備，未按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，例由某建設(shè)有限公司承建的某社員工生活區(qū)合同金額約1150萬(wàn)元，未進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)。

2. 現(xiàn)金管理不規(guī)范。存在坐支現(xiàn)金和大額現(xiàn)金收、付的情況，大額用款未按區(qū)、鎮(zhèn)相關(guān)主管部門文件規(guī)定履行審批程序。如某組（經(jīng)濟(jì)社）2016年2月某日收到現(xiàn)金61萬(wàn)元，存現(xiàn)15萬(wàn)元，差額部分沒(méi)有做任何會(huì)計(jì)反映或說(shuō)明。審計(jì)還發(fā)現(xiàn)某社預(yù)支某工程款60萬(wàn)元，直接以現(xiàn)金支付，未有銀行轉(zhuǎn)賬的單據(jù)，未有相關(guān)合同協(xié)議，也沒(méi)有履行大額用款審批程序。

3. 資產(chǎn)管理松懈。固定資產(chǎn)管理不分種類，賬面漏記或多記，賬實(shí)不符。實(shí)際已報(bào)廢或清除的固定資產(chǎn)賬面未及時(shí)清理，固定資產(chǎn)原始價(jià)值不清或不準(zhǔn)，有的固定資產(chǎn)甚至以1元入賬。某組（經(jīng)濟(jì)社）15項(xiàng)物業(yè)資產(chǎn)、3項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)賬面無(wú)記錄。應(yīng)收應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬不清理，如某村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）應(yīng)收款掛賬3年以上的金額 332萬(wàn)元，應(yīng)付款掛賬3年以上的金額為928萬(wàn)元。

4. 經(jīng)營(yíng)收入缺乏控制。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源主要為資產(chǎn)、資源租賃。資產(chǎn)、資源租賃合同中的租期、租金等與集體賬面上資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃收入缺乏相互對(duì)應(yīng);賬面經(jīng)營(yíng)租賃收入與現(xiàn)金流入或債權(quán)增加也存在不一致。某組（經(jīng)濟(jì)社）的物業(yè)資產(chǎn)，其與承租方簽訂了租賃合同，但是經(jīng)營(yíng)租賃收入?yún)s記錄在另一組（經(jīng)濟(jì)社）。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不能及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督。表現(xiàn)為設(shè)置賬外賬、原始單據(jù)不完整、會(huì)計(jì)科目使用不正確，相關(guān)計(jì)算不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。

村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟(jì)社）所屬的非獨(dú)立核算的倉(cāng)庫(kù)、停車場(chǎng)等的收支沒(méi)有并入農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬戶統(tǒng)一核算，單獨(dú)設(shè)賬記錄。

發(fā)放工資業(yè)務(wù)原始單據(jù)不齊全，沒(méi)有工資結(jié)算表，領(lǐng)款人簽名表。購(gòu)入原材料沒(méi)有材料驗(yàn)收入庫(kù)單。工程建設(shè)完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原始單據(jù)不完整。大額在建工程支出已付款沒(méi)有發(fā)票。合同、付款、發(fā)票金額不一致。工程完工決算、工程監(jiān)理報(bào)告、驗(yàn)收資料與會(huì)計(jì)記錄不一致。

已報(bào)廢多年的固定資產(chǎn)在賬面仍然計(jì)提折舊，如某村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）所屬五金噴塑廠2015年已經(jīng)報(bào)廢的實(shí)物資產(chǎn)在2016年仍計(jì)提折舊0.3萬(wàn)元。固定資產(chǎn)未按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、管理用、支農(nóng)用、公益用四大類以及資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，亦未建立備查。購(gòu)入的空調(diào)等資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)核算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊按年純收入的5%計(jì)提，計(jì)算方法不符合規(guī)定。

部分應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)核算不規(guī)范，債務(wù)人、債權(quán)人不明確，亦未見(jiàn)相關(guān)備查賬。如組（經(jīng)濟(jì)社）“應(yīng)付款—其他應(yīng)付款-其他”明細(xì)賬余額136萬(wàn)元，債權(quán)人不明確，明細(xì)賬不能提供有價(jià)值的信息，使財(cái)務(wù)管理埋下不安全隱患。

綜上所述，在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的“三資”管理平臺(tái)登記信息不準(zhǔn)確、內(nèi)控制度執(zhí)行力差、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題，直接影響了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，易滋生腐敗，違背了黨和國(guó)家鼓勵(lì)扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的初衷。

三、加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的建議

針對(duì)以上財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，政府及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織必須從制度的執(zhí)行、人員業(yè)務(wù)能力的提升等方面加強(qiáng)整頓，以不斷壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

（一）完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入村干部考核

政府督導(dǎo)人員和集體經(jīng)濟(jì)組織人員要認(rèn)真梳理審計(jì)結(jié)論以及反饋的問(wèn)題，分析農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如合同簽訂、收入、支出、資金管理等中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入村干部考核，建立管理責(zé)任追究機(jī)制，防止政府認(rèn)真而村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟(jì)社）不認(rèn)真、政府強(qiáng)調(diào)而村（經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社）或組（經(jīng)濟(jì)社）應(yīng)付了事卻不執(zhí)行的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)于通過(guò)拆分合同、違規(guī)使用資金等逃避民主管理與監(jiān)督的村干部進(jìn)行懲罰。加強(qiáng)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督，不定期檢查財(cái)務(wù)工作的整改情況，保護(hù)農(nóng)村集體“三資”安全，杜絕貪腐、浪費(fèi)和集體資產(chǎn)流失。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善“三資”管理信息系統(tǒng)

完善農(nóng)村集體“三資”管理信息系統(tǒng)，保障系統(tǒng)良性運(yùn)行，減少因?yàn)橄到y(tǒng)自身原因造成的平臺(tái)信息與實(shí)際不符、賬實(shí)不符等問(wèn)題。建立資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理、流程管理、報(bào)表分析、預(yù)警提醒、網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)等功能于一體的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)。將集體資金賬戶管理、大額資金異動(dòng)預(yù)警及追蹤管理等納入系統(tǒng)，建立大額資金使用公示制度。確保農(nóng)村集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及運(yùn)行情況實(shí)時(shí)查詢、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)管與信息共享。減少大額現(xiàn)金收支現(xiàn)象，規(guī)范財(cái)務(wù)審批、合法票據(jù)入賬，通過(guò)監(jiān)管機(jī)制的多元化有效堵塞制度漏洞。

（三）加強(qiáng)村干部培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題歸根到底是人的問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題區(qū)分原因進(jìn)行整改，如果屬于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的原因，強(qiáng)制要求其進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)。

加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的村干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了定期舉辦村干部、民主理財(cái)小組和村監(jiān)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，組織學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)知識(shí);定向培養(yǎng)專業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員，鼓勵(lì)、支持農(nóng)村干部積極參加各種專業(yè)技術(shù)職稱考試，將專業(yè)技能作為提拔任用的條件之一，考評(píng)工資績(jī)效，不斷提高村干部的經(jīng)驗(yàn)管理水平和責(zé)任意識(shí)。

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（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)）