中小企業(yè)全面預算管理探討

宋瑞英

摘要：當今，市場競爭尤其激烈，受不同環(huán)境的多種因素影響，企業(yè)管理者應按需制定對應的競爭戰(zhàn)略，并通過戰(zhàn)略目標制定全面預算，故全面預算管理受到各行業(yè)企業(yè)管理者的重視。文章從全面預算管理的含義入手，深入淺出地進行闡述企業(yè)如何以戰(zhàn)略目標為導向，并對一定時期內(nèi)業(yè)務計劃，經(jīng)營結(jié)果進行全面預測、執(zhí)行監(jiān)督，再對執(zhí)行結(jié)果評價反饋，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理活動。從全面預算管理就是資本代言人角度，三方面體現(xiàn)預算管理，即預算理念“全員”參與，業(yè)務范圍“全方位”，管理流程“全過程”。通過全面預算管理，本著戰(zhàn)略目標的導向，執(zhí)行控制，業(yè)務融合性，各部門平衡管理、權變性原則，并先后經(jīng)過戰(zhàn)略規(guī)則經(jīng)營目標設定，預算編制，預算執(zhí)行過程，預算考評這幾個階段，可以跟蹤分析中小企業(yè)在實施預算管理的過程中存在的問題與不足。從決策管理層對全面預算管理重視程度缺乏，全面預算的編制依據(jù)不合理，預算執(zhí)行的管理效率低下，考核體系不完善等角度，作者提出幾點對策，以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)及提高企業(yè)效益，優(yōu)化全面預算管理體系，加強企業(yè)預算管理信息化的建設，完善考核績效激勵體系，提升預算管理水平，從而推動企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理;中小企業(yè);對策

市場競爭環(huán)境激烈，競爭勝利者無疑屬于那些能夠以較高的成本效率及時獲取有效決策信息的企業(yè)，而全面預算管理則成為管理者在決策過程中不可缺少的手段。本文研究的內(nèi)容是中小企業(yè)在實施預算管理的過程中存在的問題與不足，為解決問題提出幾點建議，企業(yè)應當落實并不斷推出新的 “全面預算管理”理念，優(yōu)化全面預算管理體系，加強企業(yè)預算管理信息化的建設，完善考核激勵體系。通過對問題的剖析和相關措施的改進，以此促進預算管理水平的提升，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)全面預算管理的含義

全面預算管理是以企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標為導向，通過對一定時期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部每個經(jīng)濟單位的經(jīng)營活動進行預測和籌劃，按目標合理科學配置企業(yè)各項資源，層層分解下達于企業(yè)內(nèi)部每個經(jīng)濟單位，并監(jiān)督預算執(zhí)行過程，評價和反饋執(zhí)行結(jié)果，分析指導業(yè)務經(jīng)營活動，并為今后經(jīng)營管理活動調(diào)整提供依據(jù)，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的管理活動。預算管理是企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營管理中非常重要的部分，同時對于企業(yè)不斷地發(fā)展也會產(chǎn)生一定的影響，對于企業(yè)基本的經(jīng)營管理也可以起到相應的控制作用。全面預算管理通過預算的編制、實施和修正，有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而協(xié)調(diào)企業(yè)的長短期戰(zhàn)略目標和企業(yè)的年度行動計劃，主要體現(xiàn)在三個方面。

（一）預算理念“全員”參與

全面預算管理應為“全員”參與，全面預算不等于財務計劃，不僅僅是財務部門的工作，企業(yè)所有經(jīng)濟單位均應積極參與，從最高負責人到各崗位員工都必須參與預算編制管理與實施控制。

（二）業(yè)務范圍“全方位”

全面預算管理的“全方位”應涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，包括企業(yè)運營預算，財務預算，資本預算、籌資預算和資源配置預算等，既能反映企業(yè)利潤預算，業(yè)務活動的預算，也能反映企業(yè)資本配置，資金籌措，風險準備預算。

（三）管理流程“全過程”跟蹤

全面預算管理流程先后經(jīng)過戰(zhàn)略規(guī)則經(jīng)營目標設定，從預算編制開始，預算審批，執(zhí)行及控制，預算監(jiān)督及考評，預算調(diào)整等一系列“全過程”，僅僅停留在預算目標編制、匯總與審批環(huán)節(jié)是不夠的，一定控制預算執(zhí)行情況，并運用預算考評及調(diào)整等手段完成預算目標，預算調(diào)整事項不能偏離單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度預算目標，重點是不突破總額或百分比，及事項性可以調(diào)整，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，全面預算管理就是資本代言人。

二、中小企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及存在的問題

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中占有重要力量，提供大量的就業(yè)機會，改善提高居民的收入水平。在新經(jīng)濟形勢下，中小企業(yè)還有很多困境，原材料、人工成本大幅度上揚，融資困難，民間資本過高，專業(yè)管理水平不好等，阻礙中小企業(yè)的健康發(fā)展。做好全面預算管理是企業(yè)管理過程中不可缺少的手段之一。全面預算管理要本著戰(zhàn)略目標的導向，執(zhí)行過程控制，業(yè)務融合性，各部門平衡管理、權變性原則。分析中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，預算管理存在以下的問題與不足。

（一）管理層對全面預算管理缺乏重視

由于全面預算管理在我國起步較晚，加之管理者片面地認為預算管理只是一項基本的財務工作，未能認識到預算管理對企業(yè)管理工作的重要性，未能認識到全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重大意義，認知匱乏導致了企業(yè)管理者未對預算管理引起足夠的重視。根據(jù)不同企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織架構等因素各不相同，在全面預算管理組織體系的具體設置上也可采取不同的方式。全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構三個層面構成。因中小企業(yè)為節(jié)約控制人力成本，并不能完全成立為預算工作的各相關部門，有很多預算相關工作是非專業(yè)人員完成，有失預算的專業(yè)科學性。

很多企業(yè)的各級管理層最先關注利潤指標，在預算編制過程中，為了利潤預算而預算;不考慮投融資測算、企業(yè)資源平衡等方面，將財務預算與年度預算概念相混淆，安排財務部門獨立開展工作，沒有其他業(yè)務及職能部門的參與。在預算管理執(zhí)行工作中，其他部門不認可期編制依據(jù)及可執(zhí)行性，有失預算管理的準確性，也增加了財務部門的工作量。

（二）全面預算的編制依據(jù)不合理

中小企業(yè)因戰(zhàn)略決策方向不明確，或者戰(zhàn)略目標變化頻繁，又沒有對市場進行充分的調(diào)研，管理者對市場需求和市場風險預見不到位，導致預算目標偏離，或?qū)е骂A算編制頻繁變化，而轉(zhuǎn)型新業(yè)務導致行業(yè)數(shù)據(jù)準備時間不充分，依據(jù)不充分。預算編制方式較為粗放，是很多企業(yè)在開展預算編制工作時的通病，各層級共同參與制定卻缺乏必要的溝通而造成信息不對稱，不能將具體事物和業(yè)務進行充分的展現(xiàn)，致使預算編制自身具備的引導作用無法得到充分激發(fā)。從編制方法上看，很多企業(yè)會依據(jù)上年實際完成情況，各項收入成本費用均按一定比例進行預計;或者管理層拍腦門決定，按自有的固有模式推測，不能區(qū)分預算與預測的職能，并未對現(xiàn)有同類行業(yè)市場數(shù)據(jù)進行分析，導致業(yè)績增長預測不科學，其他各項預算編制不準確，全面預算目標出現(xiàn)差異過大現(xiàn)象，無法延續(xù)后期預算，控制乏力。

（三）預算執(zhí)行的管理效率低下

預算執(zhí)行是按照預算目標變成實際業(yè)務行動，預算執(zhí)行需按預算控制管理，預算調(diào)整管理程序進行。企業(yè)預算管理的責、權、利須劃分清楚，如果劃分不清，各個部門管理預算執(zhí)行工作會職責不清晰，出現(xiàn)互不擔責、互相推諉情況。預算并不僅僅是財務行為，是由財務部門協(xié)同預算的制定和控制，財務部分起主導作用，也可理解為是財務部門根據(jù)計劃控制資金支出的手段。實際上，財務部門只是為各部門業(yè)務預算提供從財務角度出發(fā)的有關于預算編制的原則和方法，并非替代具體的部門去編制預算。

隨智能性科技的發(fā)展，ERP系統(tǒng)或?qū)ｉT的預算控制系統(tǒng)先后上市，為企業(yè)實現(xiàn)對預算事項的事中和在線控制起到管理作用。企業(yè)應搭建統(tǒng)一的信息智能管理平臺，過程中改變調(diào)整管理方式方法落后、信息獲取較慢、影響及時監(jiān)督、分析預算執(zhí)行的情況，從而提高管理效率效益。

（四）考核體系不完善

全面預算考核，指對各預算執(zhí)行單位的業(yè)務完成的考核與評價，為企業(yè)管理實施獎懲提供依據(jù)，為改進預算管理，預算調(diào)整提供依據(jù)，是企業(yè)公司績效管理的重要內(nèi)容。預算考核對象分為直接考核和間接責任考核兩部分，針對這兩部分制定相關考核指標關聯(lián)表，全面預算考核納入整個企業(yè)預算管理中的重要一環(huán)，發(fā)揮承上啟下的作用。預算考核同時要做到權責明晰、是非分明，不可以模棱兩可。

目前，很多企業(yè)考核制度沒有將預算目標執(zhí)行情況納入考核和獎懲范圍，無法對預算進行硬性考核，導致考核體系不完善。另外，很多企業(yè)一味追求利潤的增長，過分注重財務指標完成情況的考核而忽略了資金鏈斷裂的風險，不能指導以后預算工作的管理。還有企業(yè)僅注重短期目標考核，未與長期戰(zhàn)略目標相銜接，還因為各部門負責人組合考核機構不具有獨立性，導致全面預算管理流于形式。

三、改善中小企業(yè)全面預算管理的對策

（一）創(chuàng)新并落實“全面預算管理”理念

中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展中占據(jù)重要地位，企業(yè)要迎合新經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，必須突破傳統(tǒng)的管理思維，建立全新的管理理念，運用好預算管理手段。企業(yè)重視預算管理工作，樹立戰(zhàn)略性管理理念，加強組織領導，提高預算管理的地位。

從發(fā)展的本質(zhì)出發(fā)，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標切莫抓大放小，一定要建立創(chuàng)新管理機制和方法，結(jié)合對同行業(yè)市場發(fā)展現(xiàn)狀的分析，整合先進的信息技術提高預算管理效率。企業(yè)需先行市場調(diào)研，落實行業(yè)相關數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮全面預算管理的規(guī)劃與計劃功能;結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，設置企業(yè)預算管理目標;提高加強預算管理的培訓力度，做到“全員”參與，即貫徹落實“全面”預算管理。

（二）優(yōu)化全面預算管理體系

十九大報告提出建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度。首先，中小企業(yè)應當根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營情況，制定相應的預算管理體系，建立健全符合企業(yè)客觀現(xiàn)實和市場規(guī)律的預算管理體系，發(fā)揮其預算管理的各項職能。最重要的是預算編制方法，針對不同的經(jīng)濟主體實行不同的方法，包括財務預算在內(nèi)的各項原則和問題，完善預算反饋機制，用規(guī)模增量法，杠桿預算法，ABB預算法，權益增量法等，優(yōu)化全面預算管理體系是防止預算管理松散、隨意，不能使預算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，發(fā)揮不到預算的作用。其次，中小企業(yè)應加強預算組織管理，明晰各預算執(zhí)行單位的職責權限，優(yōu)化授權審批流程，協(xié)調(diào)各部門的預算工作沖突，充分體現(xiàn)行政管理職能及經(jīng)濟職能;最后，企業(yè)要調(diào)動全員積極性參與預算管理的實施，建立有效的溝通機制，本著公平公正，合理科學地評估其他部門的需求對本部門的計劃和需要的影響。通過各級預算方案的達成，促進企業(yè)各部門目標明確，各級工作協(xié)同有效。

（三）加強預算管理信息化建設

隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等為代表的新IT快速發(fā)展，人類社會終將進入數(shù)字經(jīng)濟時代。跟隨智能科技的快速發(fā)展，為企業(yè)帶來便捷的同時，也為企業(yè)在全面預算控制方面做到有效及時的支撐，信息化的建設尤為重要。企業(yè)應加強企業(yè)預算管理信息化建設，以適應經(jīng)濟市場快速變化，通過不斷加強預算管理的智能化手段，提高預算管理效率。企業(yè)通過業(yè)、財、融、金一體化信息管理平臺，采集、編制、分析預算數(shù)據(jù)，根據(jù)自身的實際情況提高預算管理的效率和質(zhì)量。企業(yè)需要運用新IT才能創(chuàng)造性的改變整個行業(yè)和企業(yè)的競爭規(guī)則，從而贏得新的競爭優(yōu)勢。各相關業(yè)務部門要與經(jīng)濟市場保持有效連接，使各業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)模塊相互制衡，簡化優(yōu)化預算編制，數(shù)據(jù)匯總、審批效率提高，實現(xiàn)預算事前控制，快速對預算執(zhí)行多維度分析，預算管控數(shù)據(jù)透明化，不參與人為因素，預算監(jiān)督反饋效率高，更加有效地指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

（四）完善考核績效激勵體系

企業(yè)應建立嚴格的可執(zhí)行的預考核制度，將預算目標執(zhí)行情況納入考核和獎懲范圍，對所有執(zhí)行業(yè)務單位進行考核，也包括個人，是企業(yè)績效考核的重要內(nèi)容。

首先，企業(yè)建立一套健全的考評和激勵體制，不但可以提高預算管理成效，也是實施預算管理的必要條件和有力保障。其次，企業(yè)應參考本年GDP總量，行業(yè)關聯(lián)系數(shù)，企業(yè)產(chǎn)品市場份額等相關數(shù)據(jù)，通過一套完善的考核指標設置，有效地保證預算執(zhí)行的規(guī)范性，將包括收入、成本、利潤、安全等要素設定相應的績效權重，使考核機制起到指導和約束的作用。再次，嚴格執(zhí)行考核績效激勵制度，通過對比預算實際執(zhí)行結(jié)果及預算指標值，分析存在的不足和問題，并對應預算管理提出調(diào)整和改進措施。最后，激勵機制要和考核目標制度相結(jié)合，堅持公平公正，各預算執(zhí)行單位以其責權范圍為限，對其可以控制的預算差異負責，利益分配也以此為基礎，做到“責、權、利”相統(tǒng)一。企業(yè)可采取多種獎勵相結(jié)合的激勵方式，也可考核在必要的范圍內(nèi)公布，獎罰有理有據(jù)，及時做到兌現(xiàn)獎懲，提高員工的積極性，從而促進企業(yè)快速發(fā)展，完成股東權益最大化。

四、結(jié)論

企業(yè)全面預算管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的必然選擇，是提高企業(yè)經(jīng)營效益的有力保障。它的有效實施影響著企業(yè)的全方面，全面預算管理以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，采取全方面的管理模式，預算理念全員參與，業(yè)務范圍全面覆蓋，通過預算編制開始到考評等一系列活動，為企業(yè)沿著預算要求進行協(xié)調(diào)和組織業(yè)務經(jīng)營活動，并實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標。中小企業(yè)應該從自身的實際情況出發(fā)，按需設置、科學合理地制定自身的預算方案，加強管控企業(yè)預算執(zhí)行過程，著重對企業(yè)預算結(jié)果進行總結(jié)與考核。全面預算是一個企業(yè)發(fā)展中重要又復雜的過程，涉及企業(yè)全方面，全員參與到企業(yè)全面預算管理的過程中，科學有效地全方位預算。企業(yè)領導層必須深刻理解全面預算管理的理念，將預算管理作為有效的管理手段，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標保駕護航，執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并針對性調(diào)整改進，增加企業(yè)的利潤。對此，企業(yè)應創(chuàng)新并落實“全面預算管理”理念，優(yōu)化全面預算管理體系，加強企業(yè)預算管理信息化的建設，完善績效考核激勵體系，提升全面預算管理水平，使企業(yè)健康持久發(fā)展，有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：北京幸福頤養(yǎng)醫(yī)療投資控股有限公司）