利益相關(guān)者視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露研究

于俊紅

摘 要：本文從利益相關(guān)者的視角分析不同利益相關(guān)者是如何影響其披露內(nèi)容和披露行為的，并構(gòu)建以利益相關(guān)者需求為導(dǎo)向的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露體系，滿足各利益相關(guān)者不同層次的信息需求，提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的有效性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;利益相關(guān)者;財(cái)務(wù)信息披露

一、引言

2015年5月國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號(hào)）提出要加強(qiáng)醫(yī)院信息公開，建立定期公示制度，運(yùn)用信息系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，重點(diǎn)公開財(cái)務(wù)狀況、績效考核、質(zhì)量安全、價(jià)格和醫(yī)療費(fèi)用等信息。2016年1月財(cái)政部、國家衛(wèi)生計(jì)生委和國家中醫(yī)藥局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)社〔2015〕263號(hào)），明確規(guī)定至2016年底，所有縣級(jí)公立醫(yī)院和城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)醫(yī)院要實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，并要向社會(huì)公開財(cái)務(wù)信息;2018年底，財(cái)務(wù)信息公開制度在全國所有公立醫(yī)院和所有地區(qū)推開。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2017〕67號(hào)）強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)化醫(yī)院信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)和信息公開機(jī)制，公開價(jià)格、醫(yī)療費(fèi)用、財(cái)務(wù)狀況、績效考核等信息。一系列相關(guān)政策的出臺(tái)加快了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的步伐，全面及時(shí)精準(zhǔn)披露公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息。

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開是深入持續(xù)推進(jìn)醫(yī)改的重要環(huán)節(jié)，是建立公立醫(yī)院信息公開責(zé)任制的關(guān)鍵步驟，是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)管和輿論監(jiān)督，落實(shí)患者的知情權(quán)、評(píng)議監(jiān)督權(quán)的主要途徑，更是全面提升公立醫(yī)院的醫(yī)療安全和服務(wù)質(zhì)量、建立和諧醫(yī)患關(guān)系的重要契機(jī)?，F(xiàn)階段推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開已成為公立醫(yī)院提高管理水平的內(nèi)在需求，是公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)控的必要手段，是公立醫(yī)院實(shí)施信息公開的必經(jīng)階段，是保障政府、員工等利益相關(guān)者知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要途徑，更是提升公立醫(yī)院社會(huì)公信力的重要手段。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

1.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容體系不健全

目前我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露還處于探索階段，盡管國務(wù)院、國家衛(wèi)生計(jì)生委等政府機(jī)構(gòu)對(duì)公立醫(yī)院提出了建立財(cái)務(wù)信息公開制度的部署，但其僅僅是政策性的、籠統(tǒng)的，尚未涉及公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露具體的實(shí)施細(xì)節(jié)和披露體系。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息披露的流程、內(nèi)容、方式、時(shí)間等方面均缺乏理論指導(dǎo)：一方面公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容不全面不完整，披露可靠性較低，無法滿足利益相關(guān)者的信息需求;另一方面除國家強(qiáng)制性要求外，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息披露方面缺乏積極性和主動(dòng)性，如財(cái)政撥款收支、預(yù)決算編制和執(zhí)行、績效分配等方面披露缺失，從而較大地影響了財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。

2.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露缺乏針對(duì)性與相關(guān)性

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露作為公立醫(yī)院與利益相關(guān)者進(jìn)行交流和意見反饋的重要途徑，其信息披露的質(zhì)量和相關(guān)性很大程度上影響著利益相關(guān)者對(duì)醫(yī)院的評(píng)價(jià)甚至是經(jīng)營狀況。醫(yī)院是信息的發(fā)布者和完全占有者，而利益相關(guān)者卻無從得到真實(shí)可靠的信息?，F(xiàn)階段，各公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露大體上很相似，基本涉及醫(yī)療收入、醫(yī)療費(fèi)用、每床日平均收費(fèi)水平、住院患者單病種平均費(fèi)用、醫(yī)院特色?？谱≡夯颊咔?0種單病種平均費(fèi)用等，只能滿足少部分相關(guān)者的信息需求，卻忽略了多方利益相關(guān)者等多重需要，加之各公立醫(yī)院僅僅披露當(dāng)前階段財(cái)務(wù)信息，未進(jìn)行增幅比較以及相關(guān)方面的縱向橫向比較。

三、構(gòu)建以利益相關(guān)者需求為導(dǎo)向的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露體系

1.完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露制度

做好公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露，首先需要行之有效的制度保障及質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制。制度應(yīng)具有科學(xué)合理的指導(dǎo)性規(guī)范、可操作的實(shí)施細(xì)則及強(qiáng)制的監(jiān)督檢查機(jī)制。建議建立各級(jí)公立醫(yī)院統(tǒng)一指導(dǎo)意見，明確當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的原則、范圍及程序，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告應(yīng)兼顧內(nèi)外部多方利益相關(guān)者等多重需要，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容、數(shù)據(jù)口徑、披露程序、披露方式等做出具體明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，嚴(yán)格限制公立醫(yī)院自我進(jìn)行信息公開的披露彈性。同時(shí)規(guī)定醫(yī)院每年都必須將經(jīng)過審計(jì)的收入費(fèi)用等信息公示在互聯(lián)網(wǎng)上，充分發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用。

2.拓展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露渠道

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的主體是多元化的，如政府部門、醫(yī)院、第三方機(jī)構(gòu)等，其中政府部門披露權(quán)威性與可靠性最高。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露面對(duì)不同利益相關(guān)者其內(nèi)容也有差異，但基于成本效益以及全面性考慮，公立醫(yī)院披露渠道和形式的不同，其內(nèi)容應(yīng)有側(cè)重點(diǎn)，滿足信息使用者對(duì)信息需求個(gè)性化和多元化的要求，最終形成政府強(qiáng)制披露和醫(yī)院自愿披露為主流披露方式，第三方行業(yè)輔助披露的多層次披露模式。

（1）政府及主管部門。除現(xiàn)階段公立醫(yī)院上報(bào)給政府及主管部門重點(diǎn)財(cái)務(wù)臺(tái)賬外，建議由主管部門搭建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)公開口徑，共享公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息。該平臺(tái)分為兩大模塊：第一個(gè)模塊主要涵蓋各利益相關(guān)者關(guān)注的核心需求，匯總形成公立醫(yī)院上報(bào)的月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括定量和非定量信息，報(bào)告的內(nèi)容格式等均為統(tǒng)一樣式;第二個(gè)模塊主要是各醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)縱向橫向?qū)Ρ确治觥９⑨t(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告可參考上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)包括醫(yī)院簡介、醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)情況（審計(jì)情況、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大公允差錯(cuò)更正、主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)附注、承諾及或有負(fù)債）、重大事項(xiàng)、社會(huì)責(zé)任履行情況等。

（2）公立醫(yī)院。公立醫(yī)院一般可以在官網(wǎng)、公眾號(hào)、電子屏等公開相關(guān)財(cái)務(wù)信息。對(duì)外財(cái)務(wù)信息可在醫(yī)院官網(wǎng)院務(wù)公開財(cái)務(wù)公示設(shè)置，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、收入費(fèi)用總表、各種醫(yī)療費(fèi)用占比、門急診/住院人日均收費(fèi)水平、價(jià)格公示、醫(yī)保政策、病種醫(yī)療報(bào)銷比率等。對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)信息公開可選擇院內(nèi)OA平臺(tái)、院周會(huì)、職代會(huì)的形式發(fā)布，除上述對(duì)外信息外，重點(diǎn)增加院內(nèi)職工關(guān)注的績效考核、科研投入、教學(xué)基金等情況。

（3）第三方行業(yè)協(xié)會(huì)。公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益二類事業(yè)單位，可以接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅，因此社會(huì)公眾、慈善團(tuán)體、捐贈(zèng)者等潛在利益相關(guān)者更加關(guān)注公立醫(yī)院滿意度、捐贈(zèng)和受贈(zèng)等行為。國家衛(wèi)生計(jì)生、委國家中醫(yī)藥管理局《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2015〕77號(hào)）規(guī)定“受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)建立健全受贈(zèng)信息公開工作制度，通過便于公眾知曉的方式，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向社會(huì)公開受贈(zèng)相關(guān)信息”。以第三方行業(yè)協(xié)會(huì)披露為輔，主要側(cè)重點(diǎn)在于披露公立醫(yī)院受贈(zèng)與捐贈(zèng)信息：受贈(zèng)信息包括受贈(zèng)來源、資產(chǎn)（貨幣資金、設(shè)備）、用途（學(xué)術(shù)研討會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等）等財(cái)務(wù)計(jì)量與核算信息;捐贈(zèng)信息包括捐贈(zèng)資產(chǎn)金額、受贈(zèng)機(jī)構(gòu)等社會(huì)責(zé)任履行情況。

3.完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容

公立醫(yī)院作為公益事業(yè)單位，是由政府舉辦的向社會(huì)提供基本醫(yī)療服務(wù)的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其肩負(fù)著對(duì)政府、患者、員工、社會(huì)公眾等各方的社會(huì)責(zé)任，在財(cái)務(wù)信息披露方面亦應(yīng)該兼顧各方信息需求。

對(duì)患者而言，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露要重點(diǎn)公開醫(yī)療價(jià)格、醫(yī)療費(fèi)用等，具體可包括門急診費(fèi)用年增長率、出院人均費(fèi)用、藥占比、醫(yī)保及新農(nóng)合實(shí)際報(bào)銷比率等，重視患者的知情權(quán)，提供患者足夠的診療信息，充分發(fā)揮患者的監(jiān)督權(quán)，防止醫(yī)療費(fèi)用的不合理增長。

員工作為醫(yī)院內(nèi)部的利益相關(guān)方，更加追求自身的財(cái)務(wù)信息知情權(quán)。公立醫(yī)院可著重披露工資薪酬制度、人員支出占比、預(yù)算績效情況、醫(yī)護(hù)日均門診/住院工作負(fù)擔(dān)、科研經(jīng)費(fèi)投入、高層次人次培養(yǎng)等信息，保證醫(yī)務(wù)工作者的基本權(quán)益和自身發(fā)展。

公立醫(yī)院是政府履行其社會(huì)職能的重要載體，政府作為公立醫(yī)院的管理者，有權(quán)依法對(duì)公立醫(yī)院執(zhí)業(yè)是否合法、國有資產(chǎn)使用是否合規(guī)、社會(huì)責(zé)任是否履行進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，可選取公立醫(yī)院國有資產(chǎn)占有、增值率、保值率、財(cái)政撥款收支、三公經(jīng)費(fèi)、政府采購支出、醫(yī)療救助、醫(yī)患糾紛賠償?shù)戎笜?biāo)作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

對(duì)其他利益相關(guān)者來說，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露主要體現(xiàn)其公益性和醫(yī)療服務(wù)社會(huì)功能定位，如醫(yī)療/護(hù)理質(zhì)量與安全、分級(jí)診療、健康義診與體檢、社會(huì)突發(fā)事件救援、醫(yī)療廢棄物處理、社區(qū)責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、責(zé)任溝通等方面。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的披露是基于醫(yī)院公益屬性的考慮，是履行公眾受托管理醫(yī)院的責(zé)任需求，是減少信息不對(duì)稱的重要途徑，是保障主管部門管理權(quán)、醫(yī)院管理者治理權(quán)以及職工、患者和社會(huì)公眾等知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)的必要前提，也是增加公立醫(yī)院工作透明度、提高醫(yī)院公信力和核心競爭力的重要基礎(chǔ)。公立醫(yī)院在披露財(cái)務(wù)信息時(shí)必須考慮到不同相關(guān)利益人的不同需求，保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開具有針對(duì)性和實(shí)用性，通過積極披露財(cái)務(wù)信息來向社會(huì)公眾等利益相關(guān)者表明其履行醫(yī)療責(zé)任的狀況，提升醫(yī)院形象和公信度，使其價(jià)值得到提升，以帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

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