政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金的精細(xì)化管理

陳麗秋

摘要：從2019年1月1日起，公立醫(yī)院全面執(zhí)行財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》，采用全新的核算體系和核算方法，與以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有很大不同，給醫(yī)院資金收入和支出核算管理工作帶來(lái)了新的啟示和影響，而財(cái)政撥款收入是公立醫(yī)院的重要資金來(lái)源，如何在新會(huì)計(jì)制度下對(duì)其進(jìn)行精細(xì)化管理，達(dá)到政府管理水平對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，本文基于新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)政撥款資金的管理現(xiàn)狀，就其精細(xì)管理優(yōu)化路徑進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)政撥款;優(yōu)化路徑

作為政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分，政府會(huì)對(duì)公立醫(yī)院給予資金上的支持，而主管部門將對(duì)這部分資金進(jìn)行監(jiān)控也是財(cái)政工作的重點(diǎn)，要求財(cái)政資金管理高效、廉潔、透明。因此醫(yī)院財(cái)務(wù)部門既要處理好政府會(huì)計(jì)制度革新后的財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算，又要滿足財(cái)政撥款資金的專項(xiàng)管理需要。在新舊會(huì)計(jì)制度實(shí)施銜接的過(guò)程中，由于各方面的原因，產(chǎn)生了不少值得關(guān)注的問(wèn)題需要解決。

一、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金管理現(xiàn)狀

（一）從會(huì)計(jì)核算的角度上看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)。新會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置相較以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也更加復(fù)雜，需要充分考慮財(cái)政撥款方式、財(cái)政資金用途和使用方向。一方面因會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高或?qū)π聲?huì)計(jì)制度不熟悉，設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單，僅按財(cái)政資金和自有資金分類，沒(méi)有精細(xì)核算到財(cái)政資金的來(lái)源項(xiàng)目，例如來(lái)源于財(cái)政專項(xiàng)還是非同級(jí)財(cái)政撥款，專項(xiàng)支出明細(xì)項(xiàng)目是屬于醫(yī)療服務(wù)能力提升下的哪一個(gè)分類等等，核算流于形式，僅能達(dá)到總體余額查詢，最后做專項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，無(wú)法全面詳細(xì)的反映財(cái)政撥款資金收支的全過(guò)程，使財(cái)政資金執(zhí)行過(guò)程無(wú)法監(jiān)控。其次，新會(huì)計(jì)制度的雙體系、雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算要求，使財(cái)政撥款投入的固定資產(chǎn)購(gòu)買和處置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的處理中各有不同，如果不能按新規(guī)定設(shè)置相關(guān)科目的輔助核算，固定資產(chǎn)分不出是財(cái)政資金購(gòu)買還是自有資金購(gòu)買，期末時(shí)本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明表就無(wú)法調(diào)節(jié)平衡。

（二）從醫(yī)院對(duì)財(cái)政撥款資金的管理上看，相關(guān)控制制度不夠完善。表現(xiàn)在：

1.財(cái)政資金使用前，沒(méi)有做事前評(píng)估，對(duì)當(dāng)年有可能發(fā)生的財(cái)政專項(xiàng)沒(méi)有測(cè)算，也沒(méi)有建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，也就不能根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)安排工作，僅等到主管部門下?lián)茇?cái)政專項(xiàng)額度后才被動(dòng)的進(jìn)行申請(qǐng)撥款，而其他真正有需要的項(xiàng)目因?yàn)闆](méi)有事先列入預(yù)算也得不到財(cái)政撥款。

2.財(cái)政資金使用時(shí)，沒(méi)有設(shè)置專門的崗位對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行策劃追蹤，對(duì)各類項(xiàng)目要達(dá)到什么目標(biāo)不清楚，對(duì)其使用范圍是否符合文件規(guī)定不清楚，指標(biāo)表現(xiàn)不足，如何科學(xué)的量化產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)、滿意度指標(biāo)，這些指標(biāo)是否符合公共服務(wù)的目的，大多采用一些模糊而統(tǒng)一的指標(biāo)，并沒(méi)有具體的針對(duì)性標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至由出納直接請(qǐng)匯而形式上審核后就付款，導(dǎo)致隨后需要進(jìn)行的績(jī)效反饋采集不到真實(shí)數(shù)據(jù)。

3.財(cái)政資金使用過(guò)程中，相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目資金的用途認(rèn)識(shí)不明確或弱化，認(rèn)為不管什么財(cái)政專項(xiàng)資金都是用于醫(yī)院發(fā)展的資金，以至于實(shí)際使用方向與規(guī)定的用途不匹配，例如用于防艾的公共經(jīng)費(fèi)卻挪用于公車維修費(fèi)，不僅沒(méi)有體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)項(xiàng)目的使用意圖，反而與其背道而馳。也就有可能導(dǎo)致公共服務(wù)供給滯后，影響公共管理效率的提升，制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)和居民福利的完善和發(fā)展。

4.在財(cái)政資金報(bào)銷審核中，相關(guān)人員不按內(nèi)部控制和政府會(huì)計(jì)制度的要求提供關(guān)鍵程序資料，相關(guān)的政府采購(gòu)、基本支出、公用支出的決策、審批等重要過(guò)程甚至缺少合法合規(guī)的佐證材料，最后又不按程序公示使用效果，這種情況在今后的第三方審計(jì)或主管部門審查財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)，難免引發(fā)嚴(yán)重后果。

5.財(cái)政資金使用過(guò)程中反饋機(jī)制的缺失成為實(shí)時(shí)監(jiān)督的阻力。財(cái)務(wù)部門會(huì)對(duì)資金執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，但對(duì)于執(zhí)行質(zhì)量如何需要等到項(xiàng)目結(jié)束后才能看到評(píng)價(jià)，反映滯后。平時(shí)歸口管理科室對(duì)專項(xiàng)任務(wù)實(shí)行粗放管理，統(tǒng)計(jì)完成量流于形式，沒(méi)完成任務(wù)的，也不予追究原因，最后得到一個(gè)不可控制的結(jié)果，投入/產(chǎn)出效率低下，反饋調(diào)整機(jī)制完全沒(méi)有啟動(dòng)，執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有活力，這就不利于財(cái)政資金的精細(xì)化管理。

6.財(cái)政資金使用過(guò)程中透明度有待提高。一方面是因?yàn)槲茨芎芎玫睦眯畔⒐_(kāi)平臺(tái)，公開(kāi)內(nèi)容不充分或公開(kāi)不及時(shí)，另一方面是相應(yīng)的監(jiān)督指導(dǎo)手段不夠，不能依托信息化手段及時(shí)糾正執(zhí)行偏差，例如報(bào)銷公用經(jīng)費(fèi)的人員消極配合，經(jīng)費(fèi)預(yù)算偏高，有鋪張浪費(fèi)行為不容易被發(fā)現(xiàn)，也就不能實(shí)時(shí)監(jiān)控執(zhí)行質(zhì)量和進(jìn)度，更談不上增強(qiáng)透明度。

（三）從財(cái)務(wù)報(bào)告編制上看，財(cái)務(wù)人員工作難度增大，執(zhí)行力不足。新會(huì)計(jì)制度要求編制雙分錄、雙報(bào)告（決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告），使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)政資金數(shù)據(jù)的收集、記錄、審核、分析等方面的工作量陡然增大，業(yè)務(wù)處理也有更多的變化，會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)更多的新知識(shí)，正確判斷業(yè)務(wù)內(nèi)容，使決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告有效的相互關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)兩者之間的分離和銜接，還需要作出令人信服的解釋和說(shuō)明，這就要求會(huì)計(jì)人員必須具有更高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。此外，新會(huì)計(jì)制度要在新的信息系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，財(cái)務(wù)人員還要掌握更多的財(cái)務(wù)軟件功能和應(yīng)用程序，以掌握操作技能。

（四）從信息化建設(shè)上看，政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政資金的精細(xì)化管理實(shí)施缺少大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持。部分醫(yī)院隨著信息化建設(shè)水平的提升，引入了諸多信息系統(tǒng)和績(jī)效考核軟件，但是由于時(shí)間差異、部門業(yè)務(wù)差異等影響，導(dǎo)致數(shù)據(jù)互不相連，數(shù)據(jù)接口無(wú)法共享的問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和專項(xiàng)資金的實(shí)施數(shù)據(jù)分別處于兩套不同的管理系統(tǒng)，使得績(jī)效管理人員的工作重點(diǎn)鎖定在了數(shù)據(jù)整理上，需要人工采集數(shù)據(jù)錄入到績(jī)效考核軟件，大大降低了其工作效率及質(zhì)量，不利于提高醫(yī)院服務(wù)工作的質(zhì)量。

二、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金管理優(yōu)化路徑

（一）完善公立醫(yī)院會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)設(shè)置

財(cái)政撥款資金主要分為基本支出和專項(xiàng)支出，財(cái)政基本支出直接費(fèi)用化，以雙體系為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬在會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有金額差異，均能體現(xiàn)財(cái)政撥款執(zhí)行進(jìn)度，此時(shí)資金、收入、支出會(huì)計(jì)科目均應(yīng)按資金來(lái)源、專項(xiàng)支出明細(xì)設(shè)置二級(jí)科目或輔助核算，通過(guò)區(qū)分不同資金來(lái)源和不同項(xiàng)目的核算方法，真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)的情況。但在財(cái)政專項(xiàng)支出用于購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制，費(fèi)用全部進(jìn)入資本性支出，可以反映專項(xiàng)資金的執(zhí)行進(jìn)度，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因會(huì)計(jì)制度的不同，進(jìn)入費(fèi)用支出的只有累計(jì)折舊部分，與預(yù)算會(huì)計(jì)的全額費(fèi)用支出產(chǎn)生了時(shí)間性差異，此時(shí)必然影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下財(cái)政撥款的執(zhí)行進(jìn)度，要等到固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提完畢后才能與預(yù)算會(huì)計(jì)這邊的支出金額一致，在此應(yīng)注意設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)支出和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)科目，要同時(shí)記錄財(cái)政資金來(lái)源、支出明細(xì)項(xiàng)目、已提折舊和未提折舊金額，厘清財(cái)政撥款收支結(jié)余的流程，確保財(cái)政撥款資金精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)的必要條件。

（二）完善財(cái)政資金管理的內(nèi)控制度建設(shè)

1.完善財(cái)政資金使用事前評(píng)估制度，科學(xué)測(cè)算當(dāng)年的財(cái)政專項(xiàng)資金需要量，配合醫(yī)院投入的自有資金，依據(jù)國(guó)家對(duì)財(cái)政資金的分類設(shè)置總體績(jī)效方案和專項(xiàng)績(jī)效方案。不同的項(xiàng)目規(guī)定不同的歸口管理部門，如住院醫(yī)師培訓(xùn)費(fèi)和對(duì)口支援建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)屬于科教科，防艾經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)屬于感染科，這些方案要在財(cái)政資金文件下達(dá)前傳達(dá)給具體科室;針對(duì)不同的項(xiàng)目設(shè)置不同的指標(biāo)庫(kù)，如科研類設(shè)置派出人數(shù)，培訓(xùn)人數(shù)，派出科別，培訓(xùn)內(nèi)容，派出成本，服務(wù)時(shí)間、服務(wù)方式、培訓(xùn)滿意度，貢獻(xiàn)成果等等，當(dāng)科教科發(fā)現(xiàn)實(shí)際能力達(dá)不到指標(biāo)要求時(shí)可以事前提出調(diào)節(jié)。設(shè)置項(xiàng)目目標(biāo)時(shí)要兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從不同的維度視角對(duì)該項(xiàng)工作實(shí)踐進(jìn)行考量，利用比較法、對(duì)標(biāo)法、成本效益分析法、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地走訪、專家評(píng)判等方法綜合運(yùn)用，不同的項(xiàng)目的投入/產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)要盡量做到全面和量化，事中要保留工作執(zhí)行記錄，分清崗位責(zé)任，利于反饋調(diào)整和事后檢查。豐富而實(shí)際的指標(biāo)體系有利于財(cái)政資金執(zhí)行中的精準(zhǔn)監(jiān)督，這就避免了財(cái)政資金低效運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善財(cái)政資金支出審核制度，會(huì)計(jì)人員和經(jīng)辦人要遵守專款專用的規(guī)定，謹(jǐn)慎審核，杜絕挪用行為，提交完整的相關(guān)記錄資料，涉及政府采購(gòu)的，要會(huì)同采購(gòu)管理崗對(duì)申請(qǐng)撥款的資料進(jìn)行審核，是否有財(cái)政文件指標(biāo)下達(dá)，是否有正確的請(qǐng)示、決策、審批程序，是否有足夠的佐證材料，是否按程序公示招標(biāo)等，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法。通過(guò)審核的資料要分類存檔備查，再轉(zhuǎn)下一崗辦理。這一措施將為應(yīng)對(duì)財(cái)政資金事后監(jiān)督提供有力的支持。

3.完善財(cái)政資金使用反饋機(jī)制，建立靈活的反饋模式。項(xiàng)目經(jīng)辦人在專項(xiàng)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上截取各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，分時(shí)段從歸口管理部門采集項(xiàng)目數(shù)據(jù)，分析項(xiàng)目執(zhí)行情況，同時(shí)反饋給績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便后兩者分析項(xiàng)目資金執(zhí)行情況，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行利用，分情況給予獎(jiǎng)勵(lì)和問(wèn)責(zé)。這也是財(cái)政資金內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。

4.完善財(cái)政資金使用公務(wù)卡制度和公示制度，增加財(cái)政資金的使用透明度。積極推行公務(wù)卡報(bào)銷制度，不但可在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)財(cái)政資金實(shí)行雙重監(jiān)控管理，還可以對(duì)財(cái)政重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目如三公經(jīng)費(fèi)，第一書(shū)記駐村工作經(jīng)費(fèi)等實(shí)時(shí)監(jiān)督，切實(shí)提高醫(yī)院公務(wù)支出執(zhí)行效率，提升社會(huì)滿意度和社會(huì)公信力。同時(shí)要充分及時(shí)的對(duì)財(cái)政資金的使用情況進(jìn)行公示，利用院內(nèi)外網(wǎng)站、電子公示牌、宣傳欄等多種手段進(jìn)行公示，加深社會(huì)各方面對(duì)醫(yī)院工作的認(rèn)識(shí)和理解，為建設(shè)真正的服務(wù)型政府做出醫(yī)院應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（三）提高人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員和相關(guān)經(jīng)辦人員提高綜合素質(zhì)的途徑是：1.參加政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)培訓(xùn)班以增強(qiáng)對(duì)新制度的理解和運(yùn)用;2.專門學(xué)習(xí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法的文件加深對(duì)規(guī)范化的掌握;3.針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度軟件系統(tǒng)建立模擬賬務(wù)，把現(xiàn)實(shí)中不清楚的業(yè)務(wù)走上流程，請(qǐng)老師對(duì)錯(cuò)誤的操作現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng);4.大家開(kāi)課自行交流，把專家編寫(xiě)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè)中的代表性例題進(jìn)行討論;5.計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力較弱的同志應(yīng)多操作多問(wèn)多記，從各方面提高跟上新形勢(shì)的需要。以上方式都可以用現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)和考試的辦法加深印象。這些理論與實(shí)際相結(jié)合的辦法有助于轉(zhuǎn)變思想，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和財(cái)政資金正確使用。

（四）依托現(xiàn)代信息手段

隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要處理多個(gè)信息系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)，這也是財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的基本依托，為了更好的解決諸多相關(guān)問(wèn)題，醫(yī)院需要給信息硬件系統(tǒng)升級(jí)以提高速度，利用強(qiáng)大的計(jì)算能力逐步建立起全面集成醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各類信息的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，找到數(shù)據(jù)開(kāi)放接口，把國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、政府綜合財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及醫(yī)院的收費(fèi)業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等有機(jī)的統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)行動(dòng)態(tài)而高效的管理，實(shí)現(xiàn)一定權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)共享。這樣的模式有利于全局性的把握財(cái)政撥款資金的全過(guò)程。

三、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政撥款資金的精細(xì)化管理需要建立完善的會(huì)計(jì)科目體系，依托現(xiàn)代信息科技的力量，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)政撥款資金的內(nèi)控制度建設(shè)，從而達(dá)到優(yōu)化財(cái)政資金管理路徑的目的。

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