淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與改進(jìn)措施

王細(xì)平

摘 要：現(xiàn)行事業(yè)單位機(jī)構(gòu)體制改革致使事業(yè)單位完全或部分脫離了收費(fèi)職能，轉(zhuǎn)型公益服務(wù)與管理的機(jī)制。事業(yè)單位的非營利性決定了事業(yè)單位的內(nèi)部控制與企業(yè)有所不同，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，事業(yè)單位于2014年開始結(jié)合本單位的工作性質(zhì)，構(gòu)建其內(nèi)部控制體系。本文在分析加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策措施，以期加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)其職能的充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)控制度;改進(jìn)措施

一、引言

現(xiàn)行事業(yè)單位機(jī)構(gòu)體制改革將事業(yè)單位分成三類：公益一類、公益二類、以及其他。由此，事業(yè)單位完全或部分脫離了收費(fèi)職能，轉(zhuǎn)型公益服務(wù)與管理的機(jī)制，經(jīng)費(fèi)主要來源于上級與本地財政撥款。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求自2014年1月1日起施行。根據(jù)湖北省財政廳《關(guān)于認(rèn)真做好全省行政事業(yè)單位內(nèi)部基礎(chǔ)性評價等工作的通知》（鄂財會發(fā)〔2016〕12號），所有縣級事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)?shù)刎斦块T的要求，在2016年設(shè)立了內(nèi)部控制小組，并由單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，一般相關(guān)內(nèi)部控制成員有：辦公室、財務(wù)室、紀(jì)檢部門的科室負(fù)責(zé)人。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)在辦公室，辦公室實(shí)施工作的牽頭部門為財務(wù)室。至此，事業(yè)單位在建立單位的內(nèi)部控制設(shè)計與制度的同時，還要依據(jù)財政部與各地方財政內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，對本單位內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行自我評定。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作框架雖然已有雛形，但內(nèi)部控制的意識形成、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、人員素質(zhì)的培養(yǎng)，都成了現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位面臨與亟待解決的新問題。厘清這些問題的根源，主要包括兩個方面，一方面是主觀上人的因素;另一方面是單位所制定的內(nèi)控管理制度上的因素。人的因素包括思想認(rèn)識與人員素質(zhì)兩方面;內(nèi)控制度包括制度欠缺與外部環(huán)境變化上適用問題。具體而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面。

1.內(nèi)部控制集體意識薄弱

單位負(fù)責(zé)人往往忽略內(nèi)部控制管理工作，更重視單位日常工作，以維系單位正常運(yùn)行。實(shí)際上并沒有完全按內(nèi)部控制的設(shè)計來執(zhí)行，或是在內(nèi)部控制管理中不嚴(yán)肅紀(jì)律，簡化內(nèi)部控制制度程序。另外大多數(shù)事業(yè)單位職工仍然認(rèn)為本單位不是營利性質(zhì)，經(jīng)費(fèi)來源靠省撥款與縣財政補(bǔ)給，不存在經(jīng)營風(fēng)險、資金運(yùn)行高效一說。事業(yè)單位不存在內(nèi)部控制，如果存在，那也是單位財務(wù)部門的事，與其他部門科室無關(guān)。在工作中各部門科室既無關(guān)聯(lián)，在責(zé)任上也無牽制，使得事業(yè)單位即使制定了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，執(zhí)行起來效果不大。

2.內(nèi)部控制管理重要部門人員素質(zhì)不高

現(xiàn)今事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，基本上都有財務(wù)部門兼而負(fù)責(zé)。由于幾乎所有的事業(yè)單位預(yù)算受當(dāng)?shù)刎斦块T制約，財務(wù)人員基本上變成了記賬、算賬、報賬的機(jī)器人，即使在財務(wù)方面的如會計制度執(zhí)行、會計分析、報告等方面具有一定財務(wù)管理能力，但大多對單位的重大事項的決策、實(shí)施過程和結(jié)果不了解，無法或不能全面的對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。內(nèi)部控制管理需要有專門內(nèi)部控制人才，這是財務(wù)人員所不能完全勝任的。

另外，2010年后，行政事業(yè)單位進(jìn)入縣級財政預(yù)算管理，有一部分單位的賬務(wù)處理交由會計核算中心負(fù)責(zé)，本單位財務(wù)人員只負(fù)責(zé)算賬、報賬。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，事業(yè)單位的會計制度也發(fā)生了幾次變化，在2019年引入了預(yù)算會計、與企業(yè)會計中折舊賬務(wù)處理，由于單位賬務(wù)交由會計核算中心負(fù)責(zé)，因此事業(yè)單位財務(wù)人員對新會計制度缺乏了解，或者了解，也是極膚淺，沒有實(shí)踐運(yùn)用。作為內(nèi)部控制管理的重要部門，必然會影響單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

3.內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷

目前，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度崗位設(shè)置不合理，設(shè)計上存在缺陷。由于有的事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位協(xié)調(diào)不合理，存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象。例如：事業(yè)單位進(jìn)入地方財政預(yù)算管理體系后，單位的賬務(wù)處理交由會計核算中心，本單位不需要進(jìn)行賬務(wù)處理環(huán)節(jié)。為節(jié)約人工，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、報賬員多都由一人負(fù)責(zé)。這不僅加大了單位的財務(wù)風(fēng)險，還嚴(yán)重違反了會計制度。財務(wù)負(fù)責(zé)人與報賬員本是兩個不相容的崗位，不將這些崗位做出科學(xué)的分離制約，可能會掩蓋錯誤，滋長舞弊行為的發(fā)生。

4.內(nèi)控制度制定后，以不變應(yīng)萬變

單位制定內(nèi)部控制制定后，由于是建設(shè)初期，存在很多不完善，不周全的地方。單位內(nèi)部會存在著人員崗位的變動、人員的增減，同時國家外部環(huán)境、對事業(yè)單位的相關(guān)政策也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也有一些調(diào)整，這些都會影響到單位內(nèi)部控制度的修訂與完善。許多單位在內(nèi)控制度制定以后，成了裝入抽屜里，掛在高墻上的形式，只是為了應(yīng)付巡視檢查，失去內(nèi)部控制的控制作用。如：湖北省港航管理部門在2015年10月1日取消和暫停征收相關(guān)規(guī)費(fèi)，這個時間點(diǎn)后相關(guān)收費(fèi)部門撤銷，職能終止，相關(guān)收費(fèi)人員會重新編入其他部門。這時內(nèi)控制度就要即時加以修訂、內(nèi)部控制流程圖要即時重新制作，責(zé)任重新明確，及時調(diào)整單位的工作重點(diǎn)、方向。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策措施

1.提高全員認(rèn)識，加強(qiáng)一把手的重視程度

提高全員認(rèn)識，首先要提高一把手的認(rèn)識，工作中要人給人、要物給物。在工作實(shí)施中建議先制定內(nèi)部控制流程圖。制定內(nèi)部控制流程圖，能明確單位層面與業(yè)務(wù)層面的分工與責(zé)任，一把手帶頭執(zhí)行，使事業(yè)單位各層級、各部門、各崗位共同努力，建立起良好的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，形成各部門之間相互關(guān)聯(lián)又相互制約良好關(guān)系。同時開展內(nèi)部控制的宣傳工作，讓單位所職工對內(nèi)部控制工作，做到我知曉、我參與、我執(zhí)行、我擔(dān)責(zé)的良好氛圍。

2.加強(qiáng)財務(wù)部門所有人員的素質(zhì)學(xué)習(xí)

財務(wù)部門是內(nèi)部控制管理工作的重中之重，提高財務(wù)部門人員素質(zhì)尤其重要。無論是財務(wù)負(fù)責(zé)人，還是從事會計、出納工作的人員，都應(yīng)提高內(nèi)部控制的管理才能。因為管理會計也是內(nèi)部控制管理的重要組成。內(nèi)部控制素質(zhì)的提高，財務(wù)人員要本著定下心來、走出去的原則，定下心來學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度中各個規(guī)章制度;走出去學(xué)習(xí)省市縣兄弟單位的內(nèi)部控制管理好的經(jīng)驗方法。

3.結(jié)合單位實(shí)際，完善內(nèi)部控制管理制度

內(nèi)部控制涉及單位內(nèi)部的方方面面，內(nèi)部控制制度是關(guān)聯(lián)日常工作中各個環(huán)節(jié)所有事項法律、規(guī)章、制度的總和。各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律、規(guī)章、制度為根本，結(jié)合本單位的職能制定本單位的內(nèi)部控制制度，各部門再根據(jù)各部門的工作性質(zhì)，適應(yīng)的法律法規(guī)和本單位已制定內(nèi)部控制制度再制定本部門的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有法可依。這樣，各個單位，單位的各個部門、各個崗位和相關(guān)人員的分工和責(zé)任清晰，在設(shè)立相關(guān)部門和崗位對相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度管理結(jié)果的監(jiān)督和獎懲時，有章可依，形成完善的執(zhí)行機(jī)制。

另外，內(nèi)部控制受外部環(huán)境的影響與制約，所以內(nèi)部控制是動態(tài)的，應(yīng)隨著內(nèi)外環(huán)境的變化適時修訂，只有這樣，才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計合理，執(zhí)行有效。如港航管理部門的職能是水上安全;碼頭整治與長效治理;渡口、渡船的安全檢查、隱患消除;船舶適航狀態(tài)的檢驗;水上應(yīng)急預(yù)案的防范設(shè)計與演練。這些管理具體工作的實(shí)施要落實(shí)到港航部門的各基層站所，相對應(yīng)的職能科室有航政、運(yùn)輸、港口，政策的傳達(dá)還涉及到辦公室、資金的保障還涉及到財務(wù)室、人事的安排涉及到政工科、法律法規(guī)的衡量還涉及到法治辦公室。說起來，內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制形式上是自上而下，而內(nèi)部控制的效果反饋又是自下而上，形成一種雙向內(nèi)部控制的自我約束意識。因此內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)，是完善內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制執(zhí)行力的有力保證。

4.注重內(nèi)部控制動態(tài)調(diào)整，內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制是單位全員參與，覆蓋所有業(yè)務(wù)與管理的活動。全員參與就涉及到人員的增減變動;業(yè)務(wù)范圍與賦予管理活動的職能，也會隨著國家政策方針的調(diào)整有所變動。這就要求單位制定的內(nèi)部控制制度不能是掛在墻上一層不變，內(nèi)控制度與執(zhí)行應(yīng)是隨著內(nèi)部、外部因素的變化而不斷地加以調(diào)整，保證單位與時俱進(jìn)，穩(wěn)定健康的發(fā)展。

單位內(nèi)部監(jiān)督來自于單位自有的紀(jì)檢部門與各部門之間的相互監(jiān)督，外部監(jiān)督一般來自于財政部門、縣級審計、上級部門的監(jiān)督。就事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況來說，財政部門的外部監(jiān)督可以通過國庫集中支付系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，通過監(jiān)控國庫集中支付系統(tǒng)，可以動態(tài)地監(jiān)督各單位預(yù)算資金支付進(jìn)度、清算過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，幫助各單位防范資金支付的使用風(fēng)險，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行活動。

四、結(jié)語

當(dāng)前事業(yè)單位正處于機(jī)構(gòu)體制改革的關(guān)鍵時期，內(nèi)部控制管理體系建立的時間不長，內(nèi)部控制管理制度的完善運(yùn)用還需要時間，但隨著內(nèi)部控制意識的提高，在實(shí)際工作中的功用將日加重要。

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（責(zé)任編輯：王文龍）