政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

蘇榮深

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，政府原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不符合當(dāng)今時(shí)代多領(lǐng)域、多元化的改革要求。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面的、深刻的改革。這次改革對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理提出了更高、更嚴(yán)格的要求，要求各中小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員必須采取積極的態(tài)度，主動(dòng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)制度更加規(guī)范化、科學(xué)化。新的政府會(huì)計(jì)制度將于2019年1月1日起執(zhí)行，原來(lái)的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》即將廢止。政府會(huì)計(jì)制度改革是國(guó)家財(cái)政改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一。本文介紹了政府會(huì)計(jì)制度改革的意義，分析了政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響，提出了完善中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革;中小學(xué)校;財(cái)務(wù)管理;影響;對(duì)策

一、 政府會(huì)計(jì)制度改革的意義

2013年11月發(fā)布了《中共中央關(guān)于全面深化改革重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），在《決定》中明確提出：要求各地必須建立規(guī)范的、合理的政府債務(wù)管理制度，科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。這次改革有利于進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)制度，對(duì)各機(jī)關(guān)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，充分而全面地反映出行政成本。財(cái)政部于2014年修訂《預(yù)算法》，并同時(shí)推出了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，于2015年10月正式頒布并于2017年實(shí)施《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，要求政府進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須實(shí)現(xiàn)雙報(bào)告、雙功能、雙基礎(chǔ)。財(cái)政部又于2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求目前正在執(zhí)行《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》的各中小學(xué)必須于2019年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、應(yīng)用指南的先后出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了中小學(xué)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，但對(duì)于中小學(xué)財(cái)務(wù)管理而言，也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。中小學(xué)不再實(shí)行單一的會(huì)計(jì)核算方法，而是向著綜合財(cái)務(wù)管理的方向轉(zhuǎn)變，這也表明國(guó)家開(kāi)始高度關(guān)注中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)此提出了更高、更嚴(yán)格、更新的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

1.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校債權(quán)管理的影響

在采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算時(shí)主要是以貨幣資金作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，這也就導(dǎo)致資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目在進(jìn)行核算時(shí)出現(xiàn)的內(nèi)容不完整的問(wèn)題，使得各中小學(xué)的資產(chǎn)但真實(shí)情況得不到反映，這對(duì)各中小學(xué)債權(quán)管理極為不利，并且造成了學(xué)校資產(chǎn)的虛假或虛增。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于應(yīng)收而未收的款項(xiàng)并不列入應(yīng)收款項(xiàng)中進(jìn)行核算。例如：高中的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、幼兒園的教育費(fèi)和保教費(fèi)，這些內(nèi)容均未列入驗(yàn)收項(xiàng)目中進(jìn)行核算。對(duì)于高中的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)而言，學(xué)生注冊(cè)報(bào)到之日起已經(jīng)被確認(rèn)為學(xué)校的資產(chǎn)。在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生之后，這些欠繳的收費(fèi)項(xiàng)目屬于當(dāng)期形成的未收到款項(xiàng)，可以通過(guò)其他應(yīng)收款科目進(jìn)行充分反應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制則不同，對(duì)于這些收費(fèi)并沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表中并未得以披露。

有的高中在出現(xiàn)學(xué)生欠費(fèi)之初，學(xué)校的管理人員、財(cái)務(wù)管理人員并不關(guān)注這一問(wèn)題，隨著時(shí)間的積累，學(xué)生欠費(fèi)人數(shù)越來(lái)越多，也就成為困擾中小學(xué)校發(fā)展的問(wèn)題之一?！墩畷?huì)計(jì)制度》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，中小學(xué)校應(yīng)該增設(shè)“其他應(yīng)收款――保教費(fèi)、學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目，在每個(gè)學(xué)期根據(jù)各年級(jí)的人數(shù)及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將全部應(yīng)收費(fèi)用按年級(jí)在“其他應(yīng)收款”下設(shè)明細(xì)科目核算。簡(jiǎn)而言之，只要是屬于本期的應(yīng)收的收入，不論款項(xiàng)是否收到應(yīng)全部進(jìn)入到本期收入。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下能夠保證各中小學(xué)資金的真性和完整性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，從根本上摒棄了在中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和問(wèn)題，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性，為保證中小學(xué)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。

2.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施能夠準(zhǔn)確反映出各中小學(xué)的真實(shí)家底信息，從本質(zhì)上消除存在于各中小學(xué)的隱性債務(wù)，全面提升中小學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，主要是以是否支付貨幣資金、是否收到貨幣資金作為資金的確認(rèn)基礎(chǔ)，這種情況不能準(zhǔn)確地反映初中小學(xué)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容，很容易出現(xiàn)學(xué)校負(fù)債反映不清晰的問(wèn)題。例如：有的中小學(xué)通過(guò)收購(gòu)的方式購(gòu)買了實(shí)驗(yàn)用的儀器設(shè)備、辦公用品等，在執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)對(duì)于這種貨已到但是，并未付款的債務(wù)并沒(méi)進(jìn)行清晰的反映，從而使各中小學(xué)的實(shí)際債務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)賬面負(fù)債。在新的政府會(huì)計(jì)制度改革后，要求各中小學(xué)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，這樣能夠全面的、科學(xué)的、準(zhǔn)確地反映出于中小學(xué)的各種隱性債務(wù)。從而保證中小學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、可信度、完整性和清晰度，并充分反映出中小學(xué)的持續(xù)辦學(xué)能力，為中小學(xué)合理規(guī)避6風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、實(shí)施穩(wěn)健性的發(fā)展戰(zhàn)略，提供重要的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)中小學(xué)校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算的影響

在原有的中小學(xué)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于購(gòu)入的相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，這種賬務(wù)處理方法無(wú)法正常的體現(xiàn)出資產(chǎn)的真實(shí)運(yùn)行成本。政府會(huì)計(jì)制度改革要求各中小學(xué)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按月根據(jù)不同的使用性質(zhì)進(jìn)行核算，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊和攤銷，并將計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的費(fèi)用類科目中，真實(shí)的反映中小學(xué)的資產(chǎn)價(jià)值。這樣能夠幫助各中小學(xué)盡快轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)的傳統(tǒng)管理理念，為后期的成本核算奠定基礎(chǔ)。對(duì)于各中小學(xué)而言，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，徹底摒棄過(guò)時(shí)的資產(chǎn)管理理念，這種理念無(wú)法適應(yīng)新制度提出的要求。將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的費(fèi)用分期進(jìn)行攤銷到相應(yīng)的使用年限后，能夠更加真實(shí)的、科學(xué)的、全面地反映出中小學(xué)的辦學(xué)成本。

三、完善中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的建議

政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，彌補(bǔ)和完善了中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的不足，為中小學(xué)校會(huì)計(jì)工作提出了新要求、指明了新方向。中小學(xué)校要適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，不斷完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。

1.完善中小學(xué)對(duì)債權(quán)的管理

作為中小學(xué)財(cái)務(wù)人員，必須高度關(guān)注并配合政府會(huì)計(jì)制度改革工作，根據(jù)相關(guān)規(guī)定做好債權(quán)管理工作，特別是對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)項(xiàng)目、核算方式的銜接，一定要認(rèn)真而完善。例如：各中小學(xué)應(yīng)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化發(fā)展，這也是未來(lái)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展大趨勢(shì)。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控

隨著各中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐漸增加，加之國(guó)家對(duì)中小學(xué)投入力度的加大，在學(xué)校內(nèi)部出現(xiàn)大量的財(cái)務(wù)資金，而資金在運(yùn)用過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。這就要求各中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員必須高度關(guān)注資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。政府會(huì)計(jì)制度改革要求各中小學(xué)應(yīng)建立以資金預(yù)算管理為導(dǎo)向的資金管理模式，因此，各中小學(xué)應(yīng)資金預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)視為重要的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，結(jié)合實(shí)際情況保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，在提高資產(chǎn)管理能力的同時(shí)，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

3.加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)資產(chǎn)的管理，全面提升資產(chǎn)使用效率

政府會(huì)計(jì)制度改革要求各中小學(xué)必須定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面核查，及時(shí)提取折舊并進(jìn)行攤銷。

首先，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。如，各中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的優(yōu)化和配置，在學(xué)校內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的合理、科學(xué)配置;對(duì)于計(jì)算機(jī)教室、實(shí)驗(yàn)室、語(yǔ)音教室等資源進(jìn)行充分利用，從而提高資產(chǎn)的使用效率;加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，全面完善資產(chǎn)管理信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化、全過(guò)程跟蹤與管理;結(jié)合學(xué)校的實(shí)際盤活存量資產(chǎn)，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出的要求及時(shí)地庫(kù)凈資產(chǎn)折舊、及時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，將折舊和攤銷分別合理的規(guī)避到相關(guān)的費(fèi)用和成本中;對(duì)資產(chǎn)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，從而全面提高資產(chǎn)的使用效率。

其次，夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)固定資產(chǎn)的管理。由于目前各中小學(xué)資產(chǎn)管理人員缺乏較強(qiáng)的資產(chǎn)管理意識(shí)，再加之管理者只關(guān)心資產(chǎn)的購(gòu)置，忽略了對(duì)已有固定資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致中小學(xué)出現(xiàn)了“重資產(chǎn)購(gòu)買、輕管理”的現(xiàn)象，這就要求中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度改革中提出的相關(guān)要求，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。例如：各中小學(xué)關(guān)于電腦指南中相關(guān)規(guī)定不低于6年，也就是可以是6年也可以是15年，很顯然時(shí)間跨度較大，因此，保證折舊的可比性，應(yīng)固定一個(gè)電腦使用的年限范圍。在統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。

第三，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)固定資產(chǎn)的處理流程和賬務(wù)核算。對(duì)于固定資產(chǎn)的清理流程，必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批，對(duì)于批準(zhǔn)自行處置的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行集中處置，在集中處置過(guò)程中，必須經(jīng)由第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)的殘值進(jìn)行市場(chǎng)公允價(jià)值的評(píng)估。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述、新政府會(huì)計(jì)制度改革的頒布與順利實(shí)施，是時(shí)代不斷發(fā)展前提下進(jìn)行的改革，這次改革有助于中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)化，對(duì)促進(jìn)各中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展有著積極的作用。各中小學(xué)雖然在新老制度銜接的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，但是只要堅(jiān)持新會(huì)計(jì)制度改革提出的要求，從思想上轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，積極應(yīng)對(duì)，一定會(huì)穩(wěn)步提升中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平，為促進(jìn)中小學(xué)更深入發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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