管理會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用問題及應(yīng)對舉措

楊青

摘要：近年來，管理會計理論在國內(nèi)逐漸興起，財政部更是先后下發(fā)關(guān)于全面推進管理會計的指導(dǎo)意見及管理會計應(yīng)用指引，國有企業(yè)也順應(yīng)會計改革發(fā)展需要，在財務(wù)管理中運用管理會計相關(guān)理論，但是國外的管理經(jīng)驗有些并不適用于我國國情。本文介紹了管理會計的概念、現(xiàn)狀及重要性，并從國有企業(yè)經(jīng)營管理層的意識不足，重視不夠、信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，會計人員素質(zhì)參差不齊、會計體系不健全等方面分析管理會計在國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，提出管理層應(yīng)重視管理會計，加強信息系統(tǒng)建設(shè)、注重理論聯(lián)系實際、加強人才培養(yǎng)、體系建設(shè)等應(yīng)對措施，以此推動國有企業(yè)管理會計的應(yīng)用，改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；管理會計；信息系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟水平的不斷提高，全球化程度加劇，人工智能等新興技術(shù)的興起，傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念已經(jīng)越來越不適應(yīng)時代發(fā)展的要求，在職稱體系、注冊會計師體系之后，財務(wù)領(lǐng)域又興起了一門新興的體系，即管理會計，它將財務(wù)管理與企業(yè)管理相結(jié)合，將會計工作從專業(yè)的領(lǐng)域里提升到管理決策的層面，要求會計人員具有相當(dāng)高的理論水平與豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，無形中增加了從業(yè)人員的準(zhǔn)入難度，但同時也為企業(yè)經(jīng)營管理帶來了巨大的好處，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)管理會計的相關(guān)理論

（一）管理會計的概念及特點

管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，是通過收集、分類、處理、分析和報告信息，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計具有以下特點：一是有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供信息服務(wù)。二是制定計劃與績效管理系統(tǒng)，提供財務(wù)報告與控制方面的專業(yè)知識，協(xié)助企業(yè)管理者組織、規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動。三是深度參與管理決策，幫助企業(yè)管理者制定并實施戰(zhàn)略。

（二）國有企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀

近年來，國有企業(yè)順應(yīng)社會改革的需要，引入管理會計的理念，在一些大型央企集團，管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合，得到高度重視，并且一些管理會計工具也逐漸運用于企業(yè)經(jīng)營管理、決策制定。但是，管理會計的發(fā)展依然存在一些問題：首先，管理會計是從國外引進的理念，國內(nèi)外市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等存在巨大差異，國外一些管理會計的理論并不適用于國內(nèi)企業(yè)。其次，國內(nèi)管理會計發(fā)展較晚，理論不夠成熟，國有企業(yè)專業(yè)化市場化改革進程中，各種不可測因素疊加，企業(yè)經(jīng)營面臨極大考驗，全面應(yīng)用管理會計存在一定的經(jīng)營風(fēng)險。最后，國有企業(yè)，尤其是大型央企集團下屬分、子公司業(yè)務(wù)種類繁多，集團層面強調(diào)的業(yè)財融合、戰(zhàn)略導(dǎo)向等管理會計理念，對于集團所屬分、子公司過于抽象、陌生，應(yīng)用推廣難度極大。

（三）國有企業(yè)管理會計的重要性

傳統(tǒng)的會計工作側(cè)重于核算，隨著社會的發(fā)展，智能化水平的提高，財務(wù)機器人的出現(xiàn)逐漸替代原始的手工制證，會計工作和會計人員迫切需要轉(zhuǎn)型，以順應(yīng)時代的潮流，而管理會計的發(fā)展就是一個巨大的契機。一方面，它將會計工作與管理工作結(jié)合起來，要求會計人員運用管理會計思維、工具和方法參與到企業(yè)經(jīng)營管理，通過對數(shù)據(jù)的收集、分析，加強與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動的同時，深刻了解企業(yè)經(jīng)營情況，及時作出預(yù)測和判斷，尋得企業(yè)經(jīng)營最優(yōu)決策，為企業(yè)爭取最大利益。另一方面，結(jié)合企業(yè)實際情況，運用管理會計方式，構(gòu)建適用于企業(yè)自身經(jīng)營實際的管理系統(tǒng)，推動企業(yè)完善信息化建設(shè)，運用數(shù)字化技術(shù)，逐步建立起基于財務(wù)信息的數(shù)據(jù)庫，實時呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)及指標(biāo)進度，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的過程化控制，便于企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營策略，量化考核指標(biāo)。

二、管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題

（一）經(jīng)營管理層對管理會計缺乏了解，不夠重視

全面推進管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要手段；是進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。國有企業(yè)經(jīng)營管理層應(yīng)順應(yīng)會計改革發(fā)展需要，重視企業(yè)管理會計工作。但大多數(shù)國有企業(yè)依然依賴于傳統(tǒng)財務(wù)會計，主要原因在于，不同于高度市場化的企業(yè)，國有企業(yè)的經(jīng)營靈活度較小，更多采用行政方式，國有企業(yè)的會計所涉及的業(yè)務(wù)一向比較單一，經(jīng)營管理層對會計的固有觀念短期之內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，傳統(tǒng)會計核算在國有企業(yè)依然占據(jù)主流地位。另外，管理會計作為一門新興的理論，所涉內(nèi)容較為專業(yè)，通俗易懂地傳達、運用并形成成果，需要很長的時間。國有企業(yè)轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)營管理層需要很大的決心與考驗，對于陌生的理念，本能的排斥，不愿意接受。

（二）信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，缺乏與管理會計配套的技術(shù)支持

出于信息安全的考慮，國有企業(yè)的信息系統(tǒng)架構(gòu)，尤其是大型央企，一般由企業(yè)總部主導(dǎo)，分、子公司沒有自行搭建的權(quán)限，但企業(yè)集團內(nèi)，業(yè)務(wù)種類并不單一，適用于集團總部的信息系統(tǒng)模式，并不適用于某些分、子公司。例如電網(wǎng)集團與其下屬施工企業(yè)，會計科目、預(yù)算體系、現(xiàn)金流存在較大差異，集團總部現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)并不能滿足下屬施工企業(yè)經(jīng)營需要，在現(xiàn)有系統(tǒng)中，施工企業(yè)無法實現(xiàn)直接在系統(tǒng)中導(dǎo)出各施工項目收入、成本、應(yīng)收賬款等專項信息，施工企業(yè)財務(wù)部門需要聯(lián)合業(yè)務(wù)部門，人工收集數(shù)據(jù)，分類統(tǒng)計，不僅所耗人力、時間較大，還不被理解。業(yè)務(wù)部門，甚至一些不了解情況的經(jīng)營管理層，認為單據(jù)都提交給財務(wù)，財務(wù)制作完憑證，錄入系統(tǒng)，所有的數(shù)據(jù)都應(yīng)該可以在系統(tǒng)中反映出來，但是卻忽視了信息系統(tǒng)建設(shè)不完善的問題。隨著管理會計的興起，國有企業(yè)部分高級財務(wù)人員開始運用管理會計工具參與企業(yè)經(jīng)營，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集不完善、無法達到預(yù)期管理目標(biāo)等問題愈發(fā)明顯。

（三）會計人員素質(zhì)參差不齊，無法達到管理會計要求的水平

管理會計是近年來在國內(nèi)流行起來的學(xué)科，不同于中、高級職稱和注冊會計師，管理會計是將企業(yè)管理與財務(wù)會計結(jié)合起來，而職稱及注冊會計師更強調(diào)會計專業(yè)能力。注冊會計師在國有企業(yè)認可度不及高級會計師，因此考的人不多。高級會計師雖然更注重實際操作，但是國有企業(yè)高級會計師的數(shù)量也不多，因為相當(dāng)多的一部分人雖然具備了理論知識，但是缺乏實際操作經(jīng)驗，不具備高級會計師任職資格。初、中級會計人員雖然具備一定的會計專業(yè)知識，但是無法達到管理會計理論水平的高度，對于管理層面的預(yù)測、評估及決策缺少理論支持及相關(guān)經(jīng)驗。一些注重人才培養(yǎng)的國有企業(yè)，會對會計人員定期輪崗，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，但是也有一些制度落后的國有企業(yè)，會計人員崗位從不變動，有些會計人員一輩子除了記賬，其他會計專業(yè)都不會，在這樣的環(huán)境下，會計人員不愿意主動學(xué)習(xí)提高，更別提運用管理會計工具、方法參與企業(yè)經(jīng)營管理。

（四）管理會計理論與實際差別較大，實際操作層面難度較高

作為一門從國外引進的學(xué)科，管理會計的理論在現(xiàn)行國內(nèi)市場缺少具體生動的實例，會計人員生搬硬套公式運算、預(yù)測，得出的結(jié)果缺乏說服力。例如，在國有企業(yè)融資預(yù)測中，銷售百分比法的運用假設(shè)，經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負債與銷售的百分比在絕大多數(shù)企業(yè)中并不是保持不變，特別是施工類國有企業(yè)，在考慮融資計劃時，如果套用銷售百分比法，所得數(shù)據(jù)往往誤差較大，也不切實際。又如，國有企業(yè)投資決策中，判斷投資決策是否可行，內(nèi)涵報酬率需要與加權(quán)平均資本成本進行比較，而加權(quán)平均資本成本中，關(guān)于股權(quán)資本成本如何計算難以確定。再比如，最佳現(xiàn)金持有量的確定，隨機模型需要考慮有價證券，對于國有企業(yè)來說，在資本市場進行證券交易的可能性不大，無法用此公式來預(yù)測。

（五）缺乏管理會計體系建設(shè)，推廣應(yīng)用較少

國有企業(yè)管理會計還未構(gòu)建一個與業(yè)務(wù)融合、與財務(wù)管理、成本核算等專業(yè)緊密聯(lián)系的成熟體系。關(guān)于業(yè)財融合的理念很多國有企業(yè)員工并不陌生，但是未必完全理解，因固有觀念、部門協(xié)調(diào)、及現(xiàn)有信息系統(tǒng)限制，業(yè)財融合具有一定難度。甚至在一些國有企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部，成本核算、預(yù)算管理、資金管理等專業(yè)各自為政，彼此缺少溝通及信息共享，不利于管理會計體系建設(shè)及推廣應(yīng)用。

三、管理會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用問題的應(yīng)對舉措

（一）將管理會計用于企業(yè)經(jīng)營管理，提高管理層對管理會計的重視程度

近年來，財政部先后下發(fā)了關(guān)于作業(yè)預(yù)算、零基預(yù)算、戰(zhàn)略管理等《管理會計應(yīng)用指引》，國有企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)改變傳統(tǒng)會計思維模式，不滿足于機械的核算業(yè)務(wù)，應(yīng)與時俱進，認真學(xué)習(xí)管理會計相關(guān)理論，可參考財政部下發(fā)的應(yīng)用指引，結(jié)合所學(xué)會計知識和企業(yè)實際，將管理會計應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中，如在國有企業(yè)內(nèi)部模擬市場中，關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定依據(jù)；在貫徹資金“以收定支”管理原則時，對企業(yè)內(nèi)部成本中心、利潤中心、投資中心的界定以及制度的適用性；在項目經(jīng)營信息構(gòu)建過程中，對企業(yè)各層級考核指標(biāo)的量化及考核依據(jù)；在資金預(yù)算中，結(jié)合國有施工企業(yè)實際，采用滾動現(xiàn)金流量預(yù)算編制，預(yù)測企業(yè)未來一定時期的資金情況；在評價企業(yè)創(chuàng)造價值的能力時，運用經(jīng)濟增加值等指標(biāo)來量化。將上述管理會計方法融于日常工作中，及時分析、結(jié)束語，提高財務(wù)管理水平，日積月累出成效，逐步取得經(jīng)營管理層的重視，扭轉(zhuǎn)其對會計的固有觀念。

（二）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，提供與管理會計配套的技術(shù)支持

隨著管理會計的快速發(fā)展，國有企業(yè)對信息系統(tǒng)的要求越來越高，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，構(gòu)建與其經(jīng)營管理配套的信息系統(tǒng)。受限于央企集團總部統(tǒng)一部署的分、子公司，應(yīng)召集公司業(yè)務(wù)、財務(wù)相關(guān)人員，根據(jù)自身業(yè)務(wù)實際情況，提出對信息系統(tǒng)的改造需求，由財務(wù)部統(tǒng)一分類匯總，并上報上級單位。例如：電網(wǎng)企業(yè)所屬施工企業(yè)，由于市場化專業(yè)化改革需要，需要對每一個施工項目進行量化考核，所涉項目關(guān)鍵信息如合同總價、收入、成本、應(yīng)收賬款、執(zhí)行進度等，如果能由系統(tǒng)自動分項目歸類，將大大節(jié)省人力物力，提高經(jīng)營效率。另外，信息系統(tǒng)的構(gòu)建不僅要做到事中控制，還要做到事前管控，例如，對于資金的管控，如果在發(fā)起資金支付之前，系統(tǒng)檢測到資金預(yù)算額度不夠，那么將不能發(fā)起支付，系統(tǒng)的事前管控有利于控制資金的偏差率，提高企業(yè)資金預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（三）加強會計人員培訓(xùn)教育，提高管理會計水平

國有企業(yè)應(yīng)貫徹財政部關(guān)于全面推進管理會計體系的指導(dǎo)思想，加強管理會計人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)管理需要的管理會計人才。國有企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)將崗位競聘落實到位，杜絕裙帶關(guān)系，應(yīng)選拔具備相關(guān)專業(yè)資格的專業(yè)合格人才進行培養(yǎng)，而不是優(yōu)先照顧某些不具備資質(zhì)的所謂有關(guān)系的人員，應(yīng)意識到財務(wù)工作是一門非常專業(yè)的工作，非財務(wù)類專業(yè)人員、不具備相關(guān)專業(yè)知識的人員基本無法勝任，會嚴重拖累部門整體效率。國有企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)人員參加培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實際緊密聯(lián)系，最好請相關(guān)行業(yè)標(biāo)桿人物傳授管理經(jīng)驗，組織交流探討，而不僅僅是走過場，完成任務(wù)，什么也沒學(xué)到，什么也提高不了，于企業(yè)于個人都無益。

（四）結(jié)合實際應(yīng)用管理會計，獲取充分理論支撐

由于我國走的是具有中國特色的社會主義道路，與國外經(jīng)濟環(huán)境具有很大差異，因此國外管理會計的引入過程中，我們也要逐步構(gòu)建屬于中國特色的管理會計體系。國有企業(yè)會計人員運用管理會計理論時，可以借鑒國外的經(jīng)驗，但更要注意我國實際，注重聯(lián)系企業(yè)自身的實際情況。例如，在國有企業(yè)融資預(yù)測中，施工類國有企業(yè)可以從現(xiàn)金流預(yù)測方面來考慮，根據(jù)工程數(shù)量、工程進度，考慮不可抗力因素情況下，未來一定期間的現(xiàn)金流量，制定出合理的融資計劃。又如，國有企業(yè)投資決策中，加權(quán)平均資本成本難以確定的情況下，可將內(nèi)涵報酬率與五年期國債利率相比較，或參考上級單位投資相關(guān)文件指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。再比如，最佳現(xiàn)金持有量的確定，可作為一項課題研究，在一段時期內(nèi)，將理論結(jié)合實際進行驗證，得出適用于企業(yè)實際情況的模型。

（五）構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的管理會計體系并推廣應(yīng)用

首先，國有企業(yè)應(yīng)健全管理會計理論體系。一要在財務(wù)部門內(nèi)部實現(xiàn)信息互通共享，將成本核算、預(yù)算管理、資金管理等專業(yè)聯(lián)合起來，分配課題并集中討論，部門人人參與管理過程，提出意見與建議，在部門內(nèi)部的交流中，減少信息溝通障礙，提高工作效率及業(yè)務(wù)水平。二要在財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間構(gòu)建信息流通渠道，利用信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，必要時召開部門協(xié)調(diào)會，及時溝通企業(yè)經(jīng)營信息，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營水平。其次，國有企業(yè)應(yīng)設(shè)立管理會計專業(yè)機構(gòu)，不具備條件的企業(yè)可結(jié)合自身實際，成立由業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員聯(lián)動的管理工作小組，為企業(yè)管理者提供專業(yè)知識，深度參與企業(yè)經(jīng)營管理。最后，國有企業(yè)應(yīng)及時梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計在國有企業(yè)中具有重要作用，國有企業(yè)經(jīng)營管理層應(yīng)重視管理會計工作，完善信息系統(tǒng)建設(shè)，加強會計人員培訓(xùn)教育，提高管理會計水平，結(jié)合實際應(yīng)用管理會計并獲取充分理論支撐，構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的管理會計體系并推廣應(yīng)用，制定合理的經(jīng)營決策及戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)經(jīng)營效益及管理水平。

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