現(xiàn)行會計準則下上市公司財務(wù)報表舞弊及應(yīng)對

段金君

摘 要：財務(wù)報表是上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的直接體現(xiàn)，是報表使用者企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策的重要依據(jù)，其現(xiàn)實意義不言而喻。然而，隨著我國證券市場的迅猛發(fā)展，上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅給企業(yè)利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟損失，同時也嚴重擾亂市場經(jīng)濟秩序，對資本市場的穩(wěn)健發(fā)展極為不利。本文將簡述現(xiàn)行會計準則下上市公司會計報表的舞弊手段，對內(nèi)外部誘因進行總結(jié)分析，并提出相應(yīng)防范策略。

關(guān)鍵詞：上市公司;財務(wù)報表;舞弊方式;應(yīng)對措施

財務(wù)報表是上市公司各利益相關(guān)方以及社會大眾了解企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的重要途徑。財務(wù)報表編制應(yīng)遵循數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時、說明清楚等基本原則，確保財務(wù)信息真實、可靠，且具有時效性。但是，在實際工作過程中，有些上市公司為了達到上市融資、操縱股價、上市融資等目的，不惜趨避厲害，財務(wù)報表舞弊問題頻頻發(fā)生，無法發(fā)揮財務(wù)報表的實際意義。因此，在現(xiàn)行會計準則下，上市公司董事會以及管理者，應(yīng)正視財務(wù)報表，對其進行有效分析控制。同時，相關(guān)政府主管部門也要加大審計力度，以保證上司公司財務(wù)報表的真實性、可靠性，為資本經(jīng)濟市場的正常運行提供可靠保障。

一、現(xiàn)行會計準則下上市公司會計報表的舞弊手段

（一）無形資產(chǎn)舞弊

在財務(wù)報表舞弊中，利用無形資產(chǎn)進行舞弊是較為常見的手段。同其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)有其特殊性。無形資產(chǎn)研發(fā)周期長，專業(yè)性強。根據(jù)無形資產(chǎn)研發(fā)過程特點，現(xiàn)行會計準則將其劃分為研究階段與開發(fā)階段，針對不同階段規(guī)定了不同的會計處理方法。然而在實際工作中，兩個階段的界定完全取決于企業(yè)管理人員的主觀認定，這就為財務(wù)報表舞弊留下了空間。此外，現(xiàn)行會計準則對不同無形資產(chǎn)的后續(xù)計量做出了不同的要求，這在很大程度上提高了攤銷處理的靈活性，部分企業(yè)為增加報表利潤，將有明確期限的無形資產(chǎn)劃分為無期限資產(chǎn)，以減少無形資產(chǎn)攤銷費用。

（二）資產(chǎn)減值舞弊

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，流動資產(chǎn)計提減值準備后可以在以后期間轉(zhuǎn)回，這就給企業(yè)操控報表利潤留下了空間，企業(yè)可以通過流動資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回對企業(yè)各期利潤進行人為調(diào)整。

（三）費用資本化

在日常工作中，許多企業(yè)利用費用資本化的手段來控制利潤，以達到既定的目的，如偷逃稅款、粉飾財務(wù)報告及其他不正當目的。這種手段主要有兩種操作方法。其一，是不按照會計準則中既定的標準進行費用資本化。企業(yè)擅自縮小費用資本化范圍，將需要資本化的成本費用化，這樣一來，在企業(yè)收入既定的情況下，企業(yè)利潤表中列示的費用大于實際應(yīng)列示的費用，使企業(yè)當期報表利潤小于其實際利潤，企業(yè)即可少繳納部分稅金。其二，與第一種方法相反，企業(yè)擅自擴大費用資本化范圍，將企業(yè)會計準則規(guī)定的不準資本化的成本費用資本化，即可使企業(yè)當期報表利潤大于其實際應(yīng)確認的利潤，達到粉飾財務(wù)報表的目的。

（四）應(yīng)計項目舞弊

我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。即當期發(fā)生的收入和費用，無論當期是否收到或支出現(xiàn)金，都應(yīng)確認為當期收入和費用;非當期發(fā)生的收入和費用，無論當期是否收到或支出現(xiàn)金，都不能確認為當期收入和費用。實際工作中，企業(yè)為增加其利益，違反該項規(guī)定，提前或推遲應(yīng)計項目，使財務(wù)報表不能真實準確反映企業(yè)經(jīng)營狀況。具體來說，即企業(yè)將不應(yīng)在本期確認的收入確認為本期收入，將應(yīng)當于本期確認的費用推遲至以后各期確認，以此方法夸大企業(yè)利潤，使財務(wù)報表外部使用者看到企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象。

二、現(xiàn)行會計準則下上市公司財務(wù)報表舞弊的動機

（一）公司上市融資的需求

第一，企業(yè)為拓寬信貸渠道，獲取更多信貸資金，會刻意對銀行或其他債務(wù)人隱瞞逾期債務(wù)信息，甚至提供虛假證明，進而導(dǎo)致財務(wù)舞弊。第二，為達到首次公開發(fā)行股票的條件，使企業(yè)成功上市，以拓寬融資渠道，或者獲得股份及增發(fā)新股，許多企業(yè)不擇手段，提高財務(wù)報表利潤。第三，避免公司被強制退市。根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年財務(wù)報告虧損，公司股票將被強行停止上市。為避免這種情況產(chǎn)生，上市公司極有可能通過財務(wù)舞弊來終止虧損。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司在治理結(jié)構(gòu)方面的問題主要表現(xiàn)在一下幾個方面：第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。在我國，無論國有上市公司還是民營上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都存在同樣的問題，即股權(quán)高度集中。第二，獨立董事缺乏應(yīng)有的獨立性。實際工作中，獨立董事往往受制于公司內(nèi)部人員，對公司事務(wù)難以實現(xiàn)有效監(jiān)督。第三，監(jiān)事會沒有履行應(yīng)有的監(jiān)督職責。盡管我國《公司法》中對監(jiān)事會的權(quán)力做出了明確的規(guī)定，但實際工作中，監(jiān)事權(quán)力被大大削弱。第四、獨立董事同監(jiān)事會缺乏信息共享機制。

（三）注冊會計師審計缺乏獨立性

會計師事務(wù)所是社會監(jiān)督的中堅力量。注冊會計師能否順利開展財務(wù)報表審計工作，對于阻止財務(wù)報表舞弊行為有著總要的意義。當前，我國注冊會計師取法獨立性，企業(yè)應(yīng)有的外部監(jiān)督力量較為薄弱。此外，個別會計師事務(wù)所和注冊會計師缺乏職業(yè)道德，為了自身利益，勾結(jié)企業(yè)管理層，對外提供虛假的審計報告。

（四）證券監(jiān)管體系不完善

當前我國證券法律體系的建設(shè)進程明顯落后于市場經(jīng)濟的發(fā)展速度。一方面相關(guān)法律內(nèi)容不完善，對部分行為缺乏應(yīng)有的規(guī)范，另一方面，執(zhí)法不嚴，監(jiān)管力度薄弱。此外，個別地方政府處于“政績”考慮，對個別公司放寬限制，有意容忍舞弊行為。

三、現(xiàn)行會計準則下上市公司財務(wù)報表舞弊的防范策略

（一）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要杜絕上市公司財務(wù)舞弊，必須規(guī)范公司內(nèi)部治理了結(jié)構(gòu)，從根本上改變管理者的觀念，使其主動放棄舞弊行為。上市公司領(lǐng)導(dǎo)層之間要形成完善的權(quán)力制衡機制，董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)要真正獨立行使其職能和權(quán)力，互相制約。完善股東大會決策機制，避免大股東大權(quán)獨攬，關(guān)注小股東訴求，給小股東一定的發(fā)言權(quán)，使公司內(nèi)部治理更加合理和高效。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠使上市公司平穩(wěn)運行、提高效益，從而提高公司財務(wù)報表質(zhì)量，從根源上杜絕舞弊。

（二）完善內(nèi)部控制體系

上市公司規(guī)模巨大，業(yè)務(wù)種類繁多，一個審計人員難以對上市公司財務(wù)管理和其他問題進行有效的內(nèi)部監(jiān)督。因此，上市公司必須重視內(nèi)部審計部門的建設(shè)，對已有的內(nèi)部監(jiān)督體系進行調(diào)整和完善，為公司財務(wù)管理工作的順利開展提供條件。上市公司應(yīng)任命專業(yè)素養(yǎng)過硬的人員負責公司審計工作，賦予審計部門足夠的權(quán)限，確保審計工作的獨立性，為審計工作的順利開展創(chuàng)造條件。以內(nèi)部審計部門為依托，逐步完善內(nèi)審機制。此外，上市公司應(yīng)當結(jié)合公司實際情況和監(jiān)管要求，建立一整套完善的信息披露制度，保證會計信息質(zhì)量符合準則要求，為內(nèi)外部財務(wù)信息使用者提供真實完整的財務(wù)信息。最后，上市公司還應(yīng)制定明確的會計標準化核算辦法，規(guī)范公司會計核算工作，減少會計工作中的失誤，杜絕會計核算工作出現(xiàn)重大差錯。

四、結(jié)語

現(xiàn)行會計準則下，上市公司財務(wù)舞弊的方式多樣，由于本文篇幅有限，并未一一具體說明。究其原因，主要有資金獲取需求、利益驅(qū)動以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等等。因此，為維持資本市場秩序，推動上市公司健康穩(wěn)健發(fā)展，相關(guān)管理層必須具有全局觀，明確財務(wù)報表舞弊的危害，積極調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時，加大內(nèi)部審計力度，建立信息披露制度，拓展財務(wù)報表的監(jiān)督范圍，完善獎懲機制，對財務(wù)報銷實行全方位的科學管理，為財務(wù)報告使用者提供真實、可靠的財務(wù)信息，切實保護上市公司各利益相關(guān)方的合法權(quán)益，為上市公司的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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