長春長生內(nèi)部控制失效案例研究

張順帆

[摘? ? 要] 長春長生作為我國生物制藥行業(yè)巨頭中的上市公司，因疫苗事件引發(fā)了社會的強(qiáng)烈關(guān)注。其背后反映的更是因內(nèi)部控制失效，鋌而走險欺騙投資者和社會公眾，最終受到終止上市的處罰。文章基于長春長生“疫苗門”事件，依據(jù)完善的內(nèi)部控制五要素理論，剖析長春長生內(nèi)部控制失效的原因，并提出相應(yīng)的完善內(nèi)部控制的對策建議。

[關(guān)鍵詞] 長春長生;內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 014

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）03- 0033- 02

1? ? ? 引? ? 言

眾多研究表明，有效的內(nèi)部控制微觀上既有利于企業(yè)解決會計信息失真，促進(jìn)其經(jīng)營管理效率的提高，防范投資風(fēng)險，宏觀上又有利于國民經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)。因此，本文主要以長春長生公司為案例主體展開研究，分析其內(nèi)部控制失效的原因，并提出完善的企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議，以期完善我國的內(nèi)部控制方面研究的不足，推動企業(yè)有效地開展內(nèi)部控制實踐活動。

2? ? ? 長春長生“疫苗門”事件掃描

長春長生生物科技股份有限公司，創(chuàng)立于1992年8月18日，是一家上市疫苗生產(chǎn)企業(yè)，其研發(fā)和生產(chǎn)銷售的疫苗數(shù)量巨大。然而，2018年7月15日，國家藥監(jiān)局經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)長春長生在凍干人用狂犬病疫苗生產(chǎn)過程中存在記錄造假等行為，隨后立即展開立案調(diào)查。長春長生多批次、多種類疫苗出現(xiàn)違法違規(guī)生產(chǎn)的情況，令人觸目驚心，導(dǎo)致公眾對國產(chǎn)疫苗的信心在崩塌，引起公眾的憤怒和恐慌，對社會產(chǎn)生的影響及其惡劣。2019年1月14日，借殼上市未滿三年的長春長生公司收到深交所重大違法強(qiáng)制退市的決定。

3? ? ? 長春長生內(nèi)部控制失效原因分析

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督這五要素組成了完善的內(nèi)部控制。在此本文將依照內(nèi)部控制五要素來分析長春長生內(nèi)部控制失效原因。

3.1? ?內(nèi)部環(huán)境不佳

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制體系之一，在企業(yè)內(nèi)部控制活動中起著舉足輕重的作用。從公司治理結(jié)構(gòu)可以看出，作為從事疫苗生產(chǎn)、涉及公眾生命安全的上市公司，長春長生董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)均由高俊芳一人擔(dān)任，當(dāng)決策權(quán)集中在少數(shù)高層手中，負(fù)面效果非常突出，不利于做出有效判斷。信息披露的不透明，降低了內(nèi)部控制缺陷披露的質(zhì)量，更容易造成徇私舞弊的行為。此外，高俊芳一家掌控著長生生物的董事會和管理層，公司的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、治理權(quán)未能實現(xiàn)相關(guān)分離，企業(yè)無法擺脫家族式管理模式。對于這類內(nèi)部制約機(jī)制失衡的上市公司，使得董事會和監(jiān)事會的監(jiān)管作用微乎其微，從而公司內(nèi)部約束力較弱。

3.2? ?風(fēng)險評估虛構(gòu)

長春長生在2015-2017年的內(nèi)部控制自我評價中均未披露重要和重大缺陷，實則公司各部門在生產(chǎn)質(zhì)量管理等實際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)重大缺陷的內(nèi)部控制問題，由于風(fēng)險評估不足，造成嚴(yán)重的后果。在生產(chǎn)過程中未按照GMP規(guī)定組織生產(chǎn)，且嚴(yán)重違反藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范和國家藥品標(biāo)準(zhǔn)。長春長生為提高產(chǎn)量，追求利益最大化，從而忽視對生產(chǎn)流程的嚴(yán)格監(jiān)管。在風(fēng)險評估上存在重大缺陷，無法有效識別風(fēng)險并積極采取相應(yīng)的措施。

3.3? ?業(yè)務(wù)活動控制失效

長春長生企業(yè)內(nèi)部控制看似已建立起相對完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，但在實際投資、生產(chǎn)銷售、研發(fā)投入等業(yè)務(wù)活動中并沒有將內(nèi)部控制制度認(rèn)真執(zhí)行，無視內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用。同時，內(nèi)部控制活動的實際效力在執(zhí)行時缺乏有效監(jiān)督，業(yè)務(wù)活動控制失效使得本能保障企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的內(nèi)部控制喪失了原本的意義。從長春長生2015-2017年財報中顯示，凈利潤和營業(yè)收入都處于穩(wěn)步上升的趨勢。從表面上看公司發(fā)展勢頭較好，但實際上卻是“高投資—低研發(fā)—高營銷”的運營模式。在公司投資經(jīng)營過程中，運用大量的資金購買理財產(chǎn)品用于投資，并不符合公司的核心發(fā)展戰(zhàn)略。

3.4? ?信息披露失真

2015-2017年期間，在披露內(nèi)部信息的情況下，長春長生選擇以最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，未披露任何的內(nèi)部控制缺陷。然而企業(yè)在一年時間內(nèi)二次被發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量問題，說明了未能及時準(zhǔn)確地向外界進(jìn)行信息披露。長生生2015-2017年的內(nèi)部控制審計單位均為致同會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)及時識別出企業(yè)所存在的內(nèi)部控制缺陷問題，但在2015年度和2017年度的內(nèi)控鑒證報告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因此致同會計師事務(wù)所出具的審計報告并未以實際情況為基礎(chǔ)，而是對一些需要披露的事項進(jìn)行掩蓋，將一些不得不披露的缺陷的嚴(yán)重程度減低，無法出具真實有效的審計報告。

3.5? ?監(jiān)事會缺乏權(quán)威性

內(nèi)部監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以避免內(nèi)控缺陷的產(chǎn)生或及時發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)部控制缺陷，以便做出整改。從研究中不難發(fā)現(xiàn)，長春長生公司的監(jiān)事會僅有三人，并分別對董事會和管理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督力度不足。身為長春長生的董事長高俊芳身兼數(shù)職，同時還擔(dān)任著總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)，三權(quán)合一導(dǎo)致股權(quán)高度集中，使得監(jiān)管嚴(yán)重受限，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。此外，公司管理層由高俊芳一家所掌控，容易相互配合且具有一定的隱蔽性。內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有與內(nèi)部監(jiān)督相分離，即使做出違法違規(guī)行為也不易發(fā)現(xiàn)，無法保障內(nèi)部監(jiān)督的有效實施。

4? ? ? 完善內(nèi)部控制的對策建議

長春長生作為醫(yī)藥生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量的安全可靠關(guān)系到社會公眾的健康安全，影響重大。上述公司內(nèi)部控制制度制定或執(zhí)行上的缺陷，不僅存在長春長生公司之中，也是目前我國醫(yī)藥類上市公司存在的通病。為完善公司內(nèi)部控制制度，需要采取有效的措施。

4.1? ?塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境

公司長遠(yuǎn)健康的發(fā)展與良好的治理結(jié)構(gòu)密不可分，股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系著公司的治理從而影響其業(yè)績。上市公司為減少一股獨大的局面，應(yīng)避免股權(quán)的過于集中，需要對大股東的持股比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p持，與其他股東相制衡，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。避免董事會和監(jiān)事會受制于大股東，減少因股權(quán)集中而發(fā)生獨裁行為。其次，公司的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、治理權(quán)應(yīng)該實現(xiàn)三權(quán)分離，董事會與管理層之間應(yīng)避免職務(wù)過多重疊，使雙方各司其職。這樣有利于做出公司長遠(yuǎn)發(fā)展的決策，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制的力度。

4.2? ?健全風(fēng)險評估機(jī)制

長春長生公司自上市以來，許多重大決策均由董事長高俊芳一人做決定，缺少風(fēng)險評估程序，對重大投資和經(jīng)營事項等沒有進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估。因此，隨著公司發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)決策失誤的風(fēng)險越高，舞弊風(fēng)險難以防范。這時建立健全風(fēng)險評估機(jī)制尤為重要。

風(fēng)險評估機(jī)制主要用于事前預(yù)防，是一種提高企業(yè)經(jīng)營決策、規(guī)避風(fēng)險的有效方式。有效的風(fēng)險管理包括：首先，成立專門的風(fēng)險控制部門，由企業(yè)高級管理人員負(fù)責(zé)，重視風(fēng)險防范工作，加強(qiáng)員工對于風(fēng)險防范知識的培訓(xùn)，各部門成員加強(qiáng)防范意識，各司其職，對各個部門之間出現(xiàn)的問題，做到及時溝通與披露，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。其次，對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行合理評估，做好防范工作。

4.3? ?將控制活動貫穿企業(yè)

長春長生在預(yù)算制度、授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)制度等相關(guān)控制活動方面基本無效，導(dǎo)致疫苗事件的發(fā)生，整個控制活動無法正常執(zhí)行。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)每個關(guān)鍵點的控制，將內(nèi)部控制活動貫穿于公司運營活動中，完善企業(yè)控制活動。合理的全面預(yù)算尤為重要。如果公司提前進(jìn)行全面的預(yù)算管理，對各項開支制定合理的預(yù)算數(shù)額，那么就能降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高利潤，有效防止舞弊行為的發(fā)生。此外，公司應(yīng)當(dāng)重視研究與開發(fā)工作，不應(yīng)一味以銷售為目的，本末倒置。公司可以通過提高技術(shù)水平，將研發(fā)動力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)效率，再根據(jù)多樣化的銷售手段，開闊市場。

4.4? ?完善信息溝通與交流機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制活動離不開信息的傳遞與溝通。在內(nèi)部控制中，企業(yè)應(yīng)不斷完善信息溝通與交流機(jī)制，提高信息的質(zhì)量和可信度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果。信息的溝通與披露不僅能夠傳遞有效的信息，同時也搭建起企業(yè)內(nèi)、外部溝通的橋梁。上市公司需要投資者的資金支持，對各項信息尤其是重大事項的披露可以加強(qiáng)投資者的信任與信心，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，并能及時發(fā)現(xiàn)問題加以改正。因此，應(yīng)當(dāng)制定與生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的信息溝通制度，包括會議制度、報告制度、信息發(fā)布與披露制度、反饋制度等。提高信息的透明度，相關(guān)部門明確各自分工與職責(zé)，保證信息傳遞的真實性，使企業(yè)運作更加高效。

4.5? ?加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管

長春長生公司曾聘請致同會計師事務(wù)所作為內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)，如果審計單位及時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在重大內(nèi)部缺陷，進(jìn)行有效整改措施，修改缺陷，在進(jìn)行信息披露時扮演好自己的角色，可能就不會走上終止上市的道路。因此審計單位作為對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督的外部機(jī)構(gòu)，在審計企業(yè)內(nèi)部控制問題時應(yīng)保持獨立性，履行好自身的職能，制訂嚴(yán)格的審計程序，對審計證據(jù)時刻保持懷疑態(tài)度。其次，企業(yè)需要定期更換會計師事務(wù)所，避免因長期審計導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，出現(xiàn)與企業(yè)同流合污的行為。如果審計單位及其從業(yè)人員在審計時未及時發(fā)現(xiàn)重大錯報，有故意隱瞞信息的行為，出具了虛假的審計報告時，應(yīng)對其實施嚴(yán)厲的懲罰。

5? ? ? 總? ? 結(jié)

長春長生問題疫苗的出現(xiàn)暴露了該企業(yè)存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，如果長春長生公司能夠早日重視內(nèi)部控制的建設(shè)，完善相關(guān)制度，防患于未然，也許就不會走上終止上市的道路。因此，其他企業(yè)也要引以為戒，提高內(nèi)部控制的意識，建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，防范現(xiàn)階段類似內(nèi)部控制失效問題的發(fā)生。

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