基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系架構(gòu)

遲丹鳳 韓采宏 孫琳

[摘要]內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制可以大大降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。本文從內(nèi)部控制視角構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，達(dá)到全員參與戰(zhàn)略管理、運(yùn)營管理和日常管理等涉稅事項控制的目的，將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)??? 內(nèi)部控制??? 稅務(wù)??? 風(fēng)險管理

本文系山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目——基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究（項目編號：J15WB111）的階段性研究成果

小企業(yè)在我國企業(yè)中占有很大比重，在促進(jìn)

國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)發(fā)展與稅收密不可分，企業(yè)的涉稅活動與日常營運(yùn)控制活動緊密相連，稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)損失，制約企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及原因分析

稅務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)及納稅事項的核算和申報過程中，由于相關(guān)管理制度不健全、稅務(wù)風(fēng)險意識欠缺等，可能給企業(yè)帶來的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在三個方面：一是在籌資、投資和利益分配等戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，如籌資方式選擇不當(dāng)帶來額外稅收負(fù)擔(dān);二是在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等運(yùn)營管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，如發(fā)票不符合規(guī)定、發(fā)票與購銷業(yè)務(wù)不相符被查處;三是在稅企關(guān)系、會計核算和納稅申報等日常管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，如不熟悉稅務(wù)法規(guī)，未享受到稅收優(yōu)惠政策或者核算申報錯誤。究其原因，主要有以下方面。

（一）戰(zhàn)略管理人員稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄

大部分中小企業(yè)管理人員將工作重心放在市場開拓、生產(chǎn)研發(fā)上，對財務(wù)風(fēng)險特別是稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注較少，沒有將稅務(wù)風(fēng)險納入戰(zhàn)略管理，未科學(xué)分析稅務(wù)風(fēng)險影響因素，沒有制定合理的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，缺乏系統(tǒng)完善、可操作的風(fēng)險識別與控制機(jī)制，工作隨意性較大，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險承受能力非常弱。戰(zhàn)略管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，直接影響稅務(wù)風(fēng)險管理工作的效果。

（二）運(yùn)營管理人員缺乏稅務(wù)知識

中小企業(yè)的運(yùn)營人員多數(shù)按照主觀想法開展業(yè)務(wù)，沒有意識到自己工作崗位存在的稅務(wù)風(fēng)險，做業(yè)務(wù)簽合同缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，出現(xiàn)問題后由處于生產(chǎn)經(jīng)營流程鏈條末端的財務(wù)部門處理，可能會遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。稅務(wù)管理人員對業(yè)務(wù)運(yùn)作不熟悉，掌握的是經(jīng)濟(jì)決策之后的信息，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理工作被動。

（三）稅收政策復(fù)雜，專業(yè)人員勝任能力不足

隨著稅制改革的深入，稅收政策處于不斷變化中，每年有大量的規(guī)范性文件發(fā)布，再加上稅務(wù)主管部門與企業(yè)對接不良，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)規(guī)模小，較少設(shè)置專門的涉稅部門，即使設(shè)置，主要精力也放在納稅核算和申報上，較少履行稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)，缺乏工作積極性，進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理體系的整體架構(gòu)

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制可以明確各環(huán)節(jié)和部門所承擔(dān)的責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部形成互相監(jiān)督和促進(jìn)的制度環(huán)境，保證信息的傳遞與溝通，形成稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估與控制機(jī)制，大大降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（一）目標(biāo)

1. 戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時充分考慮稅務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制納入發(fā)展戰(zhàn)略，將各層次人員納入稅務(wù)風(fēng)險管理范圍之內(nèi)，為稅務(wù)風(fēng)險的有效控制提供強(qiáng)有力的支持。

2. 運(yùn)營管理目標(biāo)。針對不同崗位和業(yè)務(wù)性質(zhì)授予相應(yīng)權(quán)限，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約關(guān)系，從稅后利潤最大的角度制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，達(dá)到合理管控稅收成本的目的。

3. 日常管理目標(biāo)。建立良好的稅企關(guān)系，稅務(wù)風(fēng)險管理人員充分了解稅法，及時關(guān)注新出臺的財稅法規(guī)，依法納稅，避免由于不了解政策造成的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕產(chǎn)生稅收滯納金和罰款，享受最大的稅收優(yōu)惠。

（二）要素

1. 控制環(huán)境建設(shè)。是實施稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，一般包括稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位設(shè)置及職責(zé)分工、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍、人力資源政策等。

2. 稅務(wù)風(fēng)險識別與評估。通過信息收集、風(fēng)險識別、分析、評價等，查找企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性，確定風(fēng)險等級，分析企業(yè)的風(fēng)險承受度，從而確定風(fēng)險應(yīng)對措施。

3. 稅務(wù)風(fēng)險控制。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和等級，在考慮風(fēng)險管理成本和效益的基礎(chǔ)上，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程等多方面建立控制點，有針對性地設(shè)計管理流程及控制方法，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

4. 信息與溝通。及時、準(zhǔn)確地收集、處理和傳遞與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的信息，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間保持有效溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)和反饋信息。

5. 監(jiān)督。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，以發(fā)現(xiàn)控制缺陷并及時改進(jìn)?？梢栽趦?nèi)部設(shè)專人負(fù)責(zé)監(jiān)督，也可以聘請外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

（三）系統(tǒng)設(shè)置

稅務(wù)風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，僅靠稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要各部門通力配合，因此需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。首先，在稅務(wù)風(fēng)險管理部門內(nèi)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理、稅務(wù)風(fēng)險運(yùn)營管理和稅務(wù)風(fēng)險日常管理三個管理子系統(tǒng)。其次，根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)特點，在三個子系統(tǒng)下設(shè)置分系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)設(shè)籌資、投資和利益分配分系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險運(yùn)營管理子系統(tǒng)設(shè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售分系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險日常管理子系統(tǒng)設(shè)稅企關(guān)系、會計核算和納稅申報分系統(tǒng)。不同的系統(tǒng)職能不同，對接的業(yè)務(wù)職能部門也有所側(cè)重。各系統(tǒng)針對自身負(fù)責(zé)的領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進(jìn)行籌劃、分析與核算，并負(fù)責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通的紐帶。中小企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)置見圖1。