尋根問底探事實(shí) 一審多效促增值

[摘要]審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效手段。北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部通過開展對(duì)歷史遺留問題的專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了一審多果、一審多效。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)??? 結(jié)果運(yùn)用??? 遺留問題??? 專項(xiàng)審計(jì)

焦核心主業(yè)，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，是當(dāng)前國有企

業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。北京首都創(chuàng)業(yè)集團(tuán)有限公司認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院、國資委關(guān)于深化國有企業(yè)改革系列文件精神和工作部署，調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型，加快優(yōu)化存量，通過“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、退”等有效手段，對(duì)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)“小、散、弱、虧（長期虧損）、非（非主業(yè)）”企業(yè)進(jìn)行清理退出，壓縮管理層級(jí)，全面提質(zhì)增效。集團(tuán)審計(jì)部緊緊圍繞集團(tuán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)和管理提升的中心任務(wù)，將集團(tuán)旗下Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目列入2018年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)該項(xiàng)目自2004年6月至2018年9月期間整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)中，創(chuàng)新工作思路和方法，通過審計(jì)共享中心平臺(tái)組建聯(lián)合審計(jì)組，開展“融合式”審計(jì)，將審人、審單位、審資金、審項(xiàng)目有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)一審多果、一審多效，推動(dòng)困擾集團(tuán)多年的歷史遺留問題得到徹底解決，并通過審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，收到良好審計(jì)成效。

一、審計(jì)過程

Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目整體時(shí)間跨度長，從設(shè)備引進(jìn)到項(xiàng)目結(jié)束前后歷時(shí)14年，期間歷經(jīng)代理進(jìn)口、被動(dòng)盤活、合作運(yùn)營和提前終止退出四個(gè)階段，過程困難復(fù)雜，曲折艱辛。本次審計(jì)工作時(shí)間緊，任務(wù)重，要求嚴(yán)，整體工作量巨大。特別是由于部分關(guān)鍵項(xiàng)目資料缺失、被訪談人心存顧慮等原因，審計(jì)核實(shí)工作困難重重。聯(lián)合審計(jì)組通過疑點(diǎn)疑問串起梳理、思考和探究，盡最大努力還原事實(shí)。

審計(jì)從人、財(cái)、物三個(gè)維度，圍繞內(nèi)控線、業(yè)務(wù)線、財(cái)務(wù)線、資產(chǎn)線四個(gè)方面，通過訪談相關(guān)當(dāng)事人、審閱項(xiàng)目檔案資料、分析復(fù)核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等必要程序，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期決策審批、重大決策實(shí)施效果、項(xiàng)目運(yùn)營管理績效、資產(chǎn)盤活轉(zhuǎn)讓處置、既成損失的確認(rèn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別等內(nèi)容?，F(xiàn)場審計(jì)查證時(shí)間長達(dá)77天;前期收集梳理相關(guān)項(xiàng)目資料111份;現(xiàn)場階段累計(jì)審閱項(xiàng)目資料214盒，訪談相關(guān)人員11人;報(bào)告撰寫階段反復(fù)推敲修改40余次，最終形成3.2萬字的《Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》，并向集團(tuán)做了專題匯報(bào)。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)聯(lián)合審計(jì)組的最終工作成果給予高度評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量表示認(rèn)可和肯定，評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)新思維、新方法的突出體現(xiàn)，點(diǎn)上的工作最終形成面上的成果。

二、審計(jì)結(jié)果

（一）查明基本事實(shí)

聯(lián)合審計(jì)組按照時(shí)間脈絡(luò)和邏輯關(guān)聯(lián)，對(duì)項(xiàng)目各階段的重要事件進(jìn)行總結(jié)歸納，整理出2004-2018年項(xiàng)目大事記和項(xiàng)目前期有關(guān)重大合同統(tǒng)計(jì)表等重要文書資料，為集團(tuán)了解和掌握項(xiàng)目整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況，特別是前期決策階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提供了真實(shí)且有價(jià)值的第一手材料。審計(jì)查明：自2004年6月起， Y公司（代理方）與Z公司（委托方）簽署一系列代理進(jìn)口協(xié)議，從國外代理進(jìn)口10臺(tái)新型放射外科腫瘤治療設(shè)備投放國內(nèi)醫(yī)院，設(shè)備總價(jià)4500萬美元。隨后，Y公司按委托方要求，將項(xiàng)目合同分拆為硬件合同和軟件合同，硬件從其指定的香港Q公司（設(shè)備賣方）采購，每臺(tái)300萬美元，合計(jì)3000萬美元，以信用證方式支付;軟件從其指定的國內(nèi)X公司（設(shè)備賣方）采購，每臺(tái)150萬美元，合計(jì)12，450萬元人民幣，以銀行承兌匯票方式支付。Y公司在沒有收到Z公司保證金及代理費(fèi)、未獲得實(shí)質(zhì)性擔(dān)保的前提下，就開具了銀行承兌匯票和信用證，并先行墊付信用證項(xiàng)下30%的定金。2005年8月，Z公司違約，拒絕履行付款義務(wù)，Y公司被迫接盤進(jìn)口設(shè)備，代理變成了自營，自此開始了長達(dá)10余年的資產(chǎn)盤活及轉(zhuǎn)讓歷程。由于Y公司違反集團(tuán)“三重一大”決策制度，未經(jīng)上級(jí)同意擅自決定開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且過程中不按規(guī)定辦事，造成國有資產(chǎn)重大損失，成為拖累集團(tuán)發(fā)展的歷史遺留問題。

（二）發(fā)現(xiàn)存在問題

1. 交易對(duì)手設(shè)套欺騙。經(jīng)查證，Z公司、Q公司與X公司高度關(guān)聯(lián)，實(shí)為同一控制人所有，均沒有履約能力，所謂的代理進(jìn)口業(yè)務(wù)其實(shí)是Z公司利用其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)精心策劃的高價(jià)自買自賣騙局。通過設(shè)計(jì)交易條款，要求Y公司先行墊付信用證項(xiàng)下30%的定金，同時(shí)將軟硬件合同分拆，虛構(gòu)設(shè)備技術(shù)軟件買賣合同，誘騙Y公司作為進(jìn)口代理商簽訂和履行不符合市場價(jià)格和市場需求的代理進(jìn)口合同，以此騙取資金，空手套白狼。

2. 內(nèi)控存在重大缺陷。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，Y公司在代理進(jìn)口階段內(nèi)部控制措施存在重大缺陷。一是違反集團(tuán)“三重一大”決策制度，沒有進(jìn)行集體討論擅自決策;二是內(nèi)部控制失效，項(xiàng)目前期沒有進(jìn)行可行性分析，盡職調(diào)查嚴(yán)重缺失，沒有對(duì)合同條款內(nèi)容進(jìn)行審核，部分重要合同審批單簽字也是事后補(bǔ)簽，流于形式，缺少監(jiān)督，致使項(xiàng)目從一開始簽約就埋下重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3. 國有資產(chǎn)損失巨大。審計(jì)確認(rèn)，該大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目整體運(yùn)營績效差，造成國有資產(chǎn)重大損失。經(jīng)測算，項(xiàng)目前期支出4.3億元，后期經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)收益1.4億元，整體虧損2.9億元。若考慮資金成本和潛在支出，則項(xiàng)目整體虧損5.9億元。

（三）剖析問題根源

Y公司在該項(xiàng)目中為賺取代理費(fèi)，付出了極大代價(jià)，教訓(xùn)極其深刻。雖然種種跡象表明，對(duì)方有欺詐的主觀故意，但問題根源還是出在自身，從一開始就陷入被動(dòng)局面有其必然性。首先，公司不重視對(duì)國家政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，在不具備大型醫(yī)療設(shè)備代理進(jìn)口經(jīng)驗(yàn)的情況下，沒有全面分析該業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，盲目追求業(yè)績;其次，公司內(nèi)部控制措施不力，有制度不執(zhí)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作過程中出現(xiàn)重大工作錯(cuò)誤和違反相關(guān)政策法規(guī)的行為;最后，本質(zhì)原因是公司部分管理層和項(xiàng)目參與人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不佳、底線意識(shí)不強(qiáng)、規(guī)矩意識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、法規(guī)意識(shí)弱化。

（四）進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定

經(jīng)審計(jì)認(rèn)定，Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目屬于重大決策失誤和重大投資失敗，給集團(tuán)造成重大經(jīng)營損失。Y公司在代理進(jìn)口該大型醫(yī)療設(shè)備階段存在工作失誤和違規(guī)行為，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。

三、結(jié)果運(yùn)用

（一）助推項(xiàng)目遺留問題得到徹底解決

專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告作為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)目后續(xù)處理的決策依據(jù)之一，推動(dòng)困擾集團(tuán)多年的項(xiàng)目遺留問題得到徹底解決。在專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，集團(tuán)結(jié)合國家政策和自身實(shí)際科學(xué)決策，要求Y公司逐步退出該大型醫(yī)療設(shè)備與相關(guān)醫(yī)院的經(jīng)營合作項(xiàng)目，妥善協(xié)商并陸續(xù)簽署終止協(xié)議。截至2018年底，Y公司與五家醫(yī)院的項(xiàng)目合作均已平穩(wěn)終止，累計(jì)收回合作期間分成收入2.85億元，收到合作醫(yī)院設(shè)備補(bǔ)償款1910萬元。對(duì)于Y公司庫存的2臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，集團(tuán)董事會(huì)要求按照國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定辦理公開掛牌轉(zhuǎn)讓手續(xù)，經(jīng)評(píng)估并掛牌轉(zhuǎn)讓，收回設(shè)備款664.76萬元。此外，Y公司有關(guān)人員安置問題也得到妥善解決，對(duì)可能產(chǎn)生的設(shè)備維保糾紛和訴訟也提前做了預(yù)案，設(shè)備后續(xù)處理期間未發(fā)生安全事故。

（二）樹立重大歷史遺留問題清理標(biāo)桿

Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目作為集團(tuán)公司多年來始終重點(diǎn)關(guān)注的被動(dòng)投資項(xiàng)目和重大歷史遺留項(xiàng)目，既有典型性，也有普遍性。聯(lián)合審計(jì)組在項(xiàng)目結(jié)束后及時(shí)歸納總結(jié)，將項(xiàng)目開展過程中前期組織策劃、審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)組成員選調(diào)配備、審計(jì)共享中心協(xié)同聯(lián)動(dòng)、項(xiàng)目進(jìn)度推進(jìn)和審計(jì)質(zhì)量把控、訪談溝通技巧、關(guān)鍵線索分析挖掘、報(bào)告撰寫方法創(chuàng)新等方面的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)提煉，形成審計(jì)案例材料，為集團(tuán)以后清理重大歷史遺留問題樹立了標(biāo)桿，提供了可供借鑒的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。此外，聯(lián)合審計(jì)組針對(duì)該項(xiàng)目的重大決策失誤、重大投資失敗及重大經(jīng)營損失進(jìn)行深層次原因剖析，以點(diǎn)帶面，為集團(tuán)今后進(jìn)行同類型項(xiàng)目投資建立預(yù)防性的糾錯(cuò)機(jī)制提供了有價(jià)值的參考。

（三）移送有關(guān)問題線索

本次專項(xiàng)審計(jì)注重發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在全面從嚴(yán)治黨和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行多維度、多層次的溝通和討論研究，并將問題線索及時(shí)移送集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察室。移送后，集團(tuán)黨委高度重視，紀(jì)檢監(jiān)察部門成立工作組，對(duì)該項(xiàng)目前、中、后期集體決策過程進(jìn)行分析，對(duì)決策過程中的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，并將有關(guān)材料移送上級(jí)紀(jì)檢部門。審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，形成集團(tuán)大監(jiān)督體系的閉環(huán)管理，建立起審計(jì)信息共享、審計(jì)結(jié)果共用，問題整改共同落實(shí)的工作機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，集團(tuán)審計(jì)部征詢紀(jì)檢監(jiān)察室意見，看有無信訪舉報(bào)和須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)，按要求對(duì)有關(guān)問題給予重點(diǎn)關(guān)注和檢查;項(xiàng)目實(shí)施過程中，彼此之間加強(qiáng)溝通聯(lián)系;審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)向紀(jì)委反饋結(jié)果，報(bào)告有關(guān)問題線索，并加大后續(xù)整改力度，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)。

（四）啟動(dòng)全層級(jí)內(nèi)控體系建設(shè)

Y公司大型醫(yī)療設(shè)備項(xiàng)目是一個(gè)內(nèi)部控制失敗的典型案例，集中表現(xiàn)為：公司內(nèi)部控制措施不力，項(xiàng)目前期決策階段沒有嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”集體決策程序，有制度不執(zhí)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作過程中出現(xiàn)重大工作錯(cuò)誤和違反相關(guān)政策法規(guī)的行為。聯(lián)合審計(jì)組通過對(duì)審計(jì)結(jié)果的深入分析研究，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行不一致，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合不緊密的“兩張皮”等問題。為此，2018年10月，集團(tuán)審計(jì)部在全集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)開展了線上問卷調(diào)查活動(dòng)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)分析，收回有效答卷482份，形成《集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行有效性調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告》，為董事會(huì)健全和完善內(nèi)部控制措施提供了建議和意見。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)組織召開內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)管理研討會(huì)，聚集內(nèi)部控制深層次問題，進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，明確任務(wù)目標(biāo)，要求全員共同努力，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)內(nèi)控、管理內(nèi)控到價(jià)值內(nèi)控的轉(zhuǎn)變。2019年3月，集團(tuán)正式啟動(dòng)全層級(jí)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，在各二級(jí)企業(yè)提交全層級(jí)內(nèi)控建設(shè)實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，發(fā)布《集團(tuán)全層級(jí)內(nèi)控體系建設(shè)指導(dǎo)意見》，涵蓋集團(tuán)620家下屬企業(yè)，按四類建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)分別推進(jìn)，力爭到2020年底完成集團(tuán)系統(tǒng)全層級(jí)內(nèi)控體系建設(shè)及升級(jí)優(yōu)化，內(nèi)控體系覆蓋率達(dá)到97%，進(jìn)一步筑牢末端風(fēng)險(xiǎn)管控的“防火墻”，為集團(tuán)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供有力保障。

（五）促進(jìn)項(xiàng)目檔案管理工作

審計(jì)組在整理項(xiàng)目大事記的過程中發(fā)現(xiàn)，Y公司項(xiàng)目檔案保管工作存在以下問題：一是檔案管理較為混亂，存在職能交叉、多頭管理現(xiàn)象，檔案資料散落在不同的當(dāng)事人、業(yè)務(wù)部門和管理部門手中，不便于查找;二是部分關(guān)鍵資料缺失，如項(xiàng)目前期代理進(jìn)口階段的很多關(guān)鍵合同原件遺失、重要決策文件沒有歸檔記錄等。集團(tuán)審計(jì)部結(jié)合以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的同類問題，針對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目檔案管理存在不完善的地方，向集團(tuán)檔案管理主管部門提出管理建議。集團(tuán)檔案管理主管部門及時(shí)采納管理建議，改進(jìn)項(xiàng)目資料收集、整理和歸檔保管流程，進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)檔案管理工作。

（六）分享審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法，就如何進(jìn)行重大歷史遺留問題專項(xiàng)核查的技術(shù)方法，在審計(jì)共享中心內(nèi)部交流會(huì)上進(jìn)行分享，為今后開展同類審計(jì)項(xiàng)目提供借鑒和參考模板。該審計(jì)項(xiàng)目被評(píng)為集團(tuán)2018年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)因在推動(dòng)歷史遺留問題解決過程中發(fā)揮重要影響力，受到集團(tuán)表彰，獲得年度重大項(xiàng)目獎(jiǎng)。2019年3月，集團(tuán)舉辦首屆“IA增值特訓(xùn)營”內(nèi)審人員能力提升培訓(xùn)班，將該項(xiàng)目作為典型審計(jì)案例進(jìn)行專題宣講，以此開展警示教育，受到廣泛好評(píng)。

四、經(jīng)驗(yàn)和啟示

（一）圍繞中心，主動(dòng)作為

一要緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，精準(zhǔn)立項(xiàng)，這是保證內(nèi)部審計(jì)工作成效的前提和關(guān)鍵。該大型醫(yī)療設(shè)備審計(jì)立項(xiàng)，圍繞集團(tuán)深化結(jié)構(gòu)調(diào)整的大方向，著眼于解決長期困擾集團(tuán)發(fā)展的歷史遺留問題，直面難題、直擊痛點(diǎn)，分析原因、尋找出路。二要主動(dòng)作為，爭取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的支持和重視。在該項(xiàng)目中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子多次對(duì)聯(lián)合審計(jì)組的工作給予高度評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)報(bào)告表示認(rèn)可和肯定，這對(duì)于后續(xù)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是一劑很好的“催化劑”。

（二）創(chuàng)新思路，提質(zhì)增效

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障，沒有高質(zhì)量的審計(jì)成果，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用就成為空中樓閣。重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和歷史遺留問題核查工作因其自身的復(fù)雜性和特殊性，需要在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新工作思路和方法，提質(zhì)增效。一是開展聯(lián)合審計(jì)，由集團(tuán)審計(jì)共享中心組成聯(lián)合審計(jì)組，在人員安排、項(xiàng)目實(shí)施、成果運(yùn)用等方面統(tǒng)一組織和集中管理，形成整體合力，提高審計(jì)工作效率，保證項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量;二是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深度挖掘和再加工，從審計(jì)事項(xiàng)表層深入到體制和機(jī)制層面揭示和剖析問題根源，找出普遍性、規(guī)律性的東西，在此基礎(chǔ)上總結(jié)提煉，形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策有參考價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位改進(jìn)工作有針對(duì)性和可操作性的建議。

（三）綜合運(yùn)用，成果輸出

經(jīng)綜合分析和提煉的審計(jì)結(jié)果，必須通過恰當(dāng)?shù)那兰皶r(shí)輸出，促其早日發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。集團(tuán)審計(jì)部充分利用審計(jì)共享中心這一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化輸出。一是加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)報(bào)送審計(jì)結(jié)果，為嚴(yán)格實(shí)施問責(zé)追責(zé)提供情況和依據(jù);二是推動(dòng)制度完善和流程優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)開展全層級(jí)內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范;三是總結(jié)提煉審計(jì)案例，在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行學(xué)習(xí)交流和宣講，為審計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指南。

（執(zhí)筆：李章? 胡佩? 李航）