全面預(yù)算管理與控制問(wèn)題及實(shí)踐策略探討（二）

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理工具，也是行之有效的內(nèi)部控制手段。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算工具時(shí)，預(yù)算編制方面已經(jīng)非常成熟，但在預(yù)算控制的實(shí)踐方面明顯薄弱，導(dǎo)致全面預(yù)算管理整體運(yùn)行效果有待優(yōu)化。而預(yù)算控制是保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心，預(yù)算控制正是通過(guò)過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理分析測(cè)試，能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算的缺陷和存在的機(jī)會(huì)，從而撥開(kāi)迷霧，找準(zhǔn)方向，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性。本文首先闡述了全面預(yù)算管理與控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管控工具，能促成戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。之后從三個(gè)方面系統(tǒng)的總結(jié)并分析了實(shí)踐中存在的問(wèn)題：一是管理環(huán)節(jié)的控制偏差問(wèn)題，包括事前溝通和統(tǒng)籌不夠?qū)е轮笜?biāo)欠缺科學(xué)性、管理責(zé)任薄弱導(dǎo)致資源使用的不平衡、預(yù)算分析的“數(shù)字機(jī)械”，難以發(fā)揮糾偏和復(fù)盤(pán)作用;二是預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)，容易造成制度或業(yè)務(wù)失衡;三是信息化工具落后難以為預(yù)算控制提供有效支持。最后，從預(yù)算控制的環(huán)境和文化建設(shè)、授權(quán)和績(jī)效考評(píng)管理的完善和預(yù)算分析的有效性、剛?cè)嵯酀?jì)的管控和信息化的全局整合方面總結(jié)提出了有效的解決方案。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算管理這一工具提供了從財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合視角的探索，從而能在更高的格局上幫助企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;全面預(yù)算控制;問(wèn)題;實(shí)踐策略

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）05-0085-03

自20世紀(jì)80年代全面預(yù)算管理隨著西方管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)之后，得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。隨著外部環(huán)境的復(fù)雜性和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的難度提高，對(duì)企業(yè)管理提出了新的要求，如何提升企業(yè)價(jià)值，如何實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青，始終是一個(gè)深入研究探討的課題。基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的各種管理工具和方法也在不斷的發(fā)展，全面預(yù)算管理就是其中之一。2016年10月8日，財(cái)政部下發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出要進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理的職能作用，以促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理以其戰(zhàn)略支持、資源配置、內(nèi)部控制的功能發(fā)揮著重要的作用，具有不斷發(fā)展創(chuàng)新的持久的生命力。

一、全面預(yù)算管理與控制的含義

全面預(yù)算管理就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)同、組織、控制、考評(píng)等一系列管理活動(dòng)的總稱，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)。其中預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的核心，是預(yù)算管理中的重要一環(huán)。

全面預(yù)算控制就是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算控制體系化的建立和關(guān)鍵控制點(diǎn)及過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理，從而促使達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)績(jī)的內(nèi)部控制行為。通過(guò)全面預(yù)算控制的實(shí)施，管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差和問(wèn)題，并針對(duì)性的采取一系列的控制方法和措施，從而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行有效的管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理與控制存在的問(wèn)題和原因分析

“企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)關(guān)注前端關(guān)節(jié)，如多數(shù)企業(yè)更注重預(yù)算前提的設(shè)置、預(yù)算組織的構(gòu)建、預(yù)算編制流程的設(shè)計(jì)、預(yù)算目標(biāo)的分解等環(huán)節(jié)，而在預(yù)算管理運(yùn)行體系的中端和后端的預(yù)算控制和預(yù)算評(píng)價(jià)等方面關(guān)注度不高。預(yù)算管理體系的實(shí)施和運(yùn)作是一個(gè)系統(tǒng)化工程，局部的優(yōu)化難以實(shí)現(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)的提升（劉凌冰2018）”。

目前在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行中，確實(shí)存在著重編制、輕控制考核，存在著事后管理、無(wú)有效的監(jiān)控措施，缺乏有效的工具和手段支持動(dòng)態(tài)監(jiān)控等問(wèn)題。

1.預(yù)算管理環(huán)節(jié)的控制偏差，影響預(yù)算管理的有效實(shí)施

預(yù)算控制存在于預(yù)算的全部管理環(huán)節(jié)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和預(yù)算分析，在實(shí)踐中存在著偏差，這些偏差會(huì)影響預(yù)算的有效實(shí)施。

（1）預(yù)算編制（事前）控制主體的溝通和統(tǒng)籌不夠，預(yù)算指標(biāo)欠缺科學(xué)性。由于投資人對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的用腳投票機(jī)制、經(jīng)理人任期機(jī)制的短期目標(biāo)追求等原因，實(shí)踐中特別是集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向明顯的情況下，基層經(jīng)營(yíng)單位的預(yù)算主體往往不能根據(jù)集團(tuán)對(duì)企業(yè)的要求、戰(zhàn)略規(guī)劃，針對(duì)經(jīng)營(yíng)單位本身面臨的具體的市場(chǎng)環(huán)境的變化、企業(yè)本身的生命周期和發(fā)展階段進(jìn)行有效的層層溝通，將真實(shí)的聲音傳達(dá)到高級(jí)管理層，從而形成預(yù)算上下信息傳導(dǎo)的真空，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性欠缺。

在預(yù)算編制過(guò)程中，需要總體統(tǒng)籌、溝通順暢、執(zhí)行有力、銜接有效。目前大多數(shù)經(jīng)營(yíng)單位的預(yù)算編制牽頭部門(mén)是財(cái)務(wù)部，如果無(wú)相應(yīng)的地位、管理層支持和業(yè)務(wù)重視配合，預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性欠缺不可避免，也為預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行埋下了隱患。

（2）預(yù)算執(zhí)行（事中）的控制管理責(zé)任薄弱，容易造成資源使用的不平衡。預(yù)算執(zhí)行控制是針對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行和操作階段，在這個(gè)階段有效的實(shí)施過(guò)程控制對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮重要作用。但是實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中存在控制不到位的情況。除了由于預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)本身引起的執(zhí)行內(nèi)動(dòng)力缺乏，即使進(jìn)行控制，也難以達(dá)成預(yù)期目標(biāo)之外，存在問(wèn)題最多的就是預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制不充分，專業(yè)度不強(qiáng)，管理的各個(gè)環(huán)節(jié)未盡到應(yīng)有的管理責(zé)任，加上信息溝通不對(duì)稱，一方面?責(zé)任單位對(duì)資源的實(shí)際需求量夸大，造成資源浪費(fèi);另一方面?以減少企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的資源投入為代價(jià)，換取當(dāng)期短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）預(yù)算分析（事后）控制的“數(shù)字機(jī)械”，難以發(fā)揮糾偏和復(fù)盤(pán)作用。預(yù)算分析報(bào)告是一個(gè)有效的控制手段，用于分析偏差、制定行動(dòng)計(jì)劃、反饋跟蹤，實(shí)現(xiàn)復(fù)盤(pán)后的螺旋上升式優(yōu)化。但在實(shí)踐中，一是財(cái)務(wù)人員只從數(shù)字的角度進(jìn)行分析，分析思路狹窄，思維僵化;由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)角度的局限性，大多數(shù)在反映問(wèn)題、揭示問(wèn)題的層級(jí)，難以提出建設(shè)性的建議;二是業(yè)務(wù)部門(mén)的認(rèn)識(shí)度不夠，認(rèn)為分析報(bào)告的主體是財(cái)務(wù)而非業(yè)務(wù)，涉及到預(yù)算會(huì)議，大多數(shù)進(jìn)行定性匯報(bào)，難以拿出定量分析;三是執(zhí)行預(yù)算時(shí)的道德問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)延遲收入確認(rèn)、資源用盡、出于績(jī)效考核的趨利心理進(jìn)行偏差原因分析時(shí)大多數(shù)尋找客觀環(huán)境原因而不能自我剖析，那么在預(yù)算分析時(shí)自然也不能實(shí)事求是。

2.預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行剛?cè)犭y以協(xié)調(diào)，容易造成制度或業(yè)務(wù)失衡

全面預(yù)算控制強(qiáng)調(diào)剛性控制和柔性控制相結(jié)合，但在實(shí)踐中剛性和柔性的尺度如何把握，如何執(zhí)行確實(shí)存在兩難境地。

對(duì)于預(yù)算剛性，預(yù)算管理部門(mén)堅(jiān)決按照預(yù)先設(shè)定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，這體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束機(jī)制，本身沒(méi)有錯(cuò)，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)造成實(shí)際和預(yù)算存在偏差，如果過(guò)度強(qiáng)調(diào)剛性，很可能就把業(yè)務(wù)管死，造成管理僵化，使預(yù)算脫離實(shí)際，失去應(yīng)有的效力。

對(duì)于預(yù)算柔性，如果一味的只從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，不能清晰識(shí)別驅(qū)動(dòng)動(dòng)因、區(qū)分重點(diǎn)，就會(huì)降低預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起不到引領(lǐng)及指導(dǎo)作用，最終預(yù)算管理制度變成一紙空文。

3.預(yù)算控制的信息化工具落后，信息化建設(shè)難以為預(yù)算控制提供有效的支持

管理的現(xiàn)代化需要信息技術(shù)的有力支撐，控制的有效實(shí)施更是依賴于實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)收集、跟蹤和分析。預(yù)算控制能否發(fā)揮出作用，發(fā)揮多大的作用，信息系統(tǒng)是保障。高度發(fā)達(dá)的信息化水平對(duì)于數(shù)據(jù)的集成化、共享化、價(jià)值增值有著不可替代的作用。完善的信息系統(tǒng)實(shí)際上是一系列系統(tǒng)的整合平臺(tái)，需要實(shí)現(xiàn)包括預(yù)算管理、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等的整合，從而實(shí)現(xiàn)高效管控。

但就我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀而言，信息系統(tǒng)缺乏全局性的布局規(guī)劃、前瞻性的視野和思路，企業(yè)的信息系統(tǒng)很多，但系統(tǒng)之間割裂、信息孤島，數(shù)據(jù)的兼容性差等，難以發(fā)揮合力。預(yù)算管理系統(tǒng)本身更是處在起步階段，很多都處在EXCEL報(bào)表的階段，或者有的自行開(kāi)發(fā)的預(yù)算管理系統(tǒng)只是在預(yù)算管理的某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理與控制的對(duì)策探討

針對(duì)目前實(shí)踐中存在的預(yù)算控制的問(wèn)題，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，就預(yù)算控制的對(duì)策提出以下建議：

1.預(yù)算管理環(huán)節(jié)的體系化建設(shè)

（1）加強(qiáng)全面預(yù)算控制的環(huán)境和文化建設(shè)?！芭孙w（2010）研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)不能激勵(lì)國(guó)企經(jīng)理人，卻使其盈余管理動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈?！彼?，企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)施和對(duì)經(jīng)理人的考核要有更為全面的構(gòu)成要素建設(shè)。但從企業(yè)的管理層而言，要有管理層的勇氣和擔(dān)當(dāng)，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)期規(guī)劃執(zhí)行戰(zhàn)略出發(fā)，找到戰(zhàn)略要求和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的契合點(diǎn)。

在企業(yè)內(nèi)部，建立預(yù)算管理的文化和土壤，通過(guò)在公司內(nèi)部進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)和重要性宣貫，形成大家的預(yù)算意識(shí)和責(zé)任主體意識(shí)。管理層應(yīng)發(fā)揮率先垂范作用，只有從思想層面上認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不僅僅是報(bào)表數(shù)據(jù)，本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具和一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法，才能從根本上重視并踐行。

（2）完善預(yù)算授權(quán)和績(jī)效考評(píng)管理。預(yù)算執(zhí)行控制的有效依賴于預(yù)算授權(quán)體系的建設(shè)和完善，預(yù)算授權(quán)制度要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部?jī)?nèi)容，確保經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“法規(guī)規(guī)則”。對(duì)于授權(quán)，要按照權(quán)責(zé)對(duì)等，邊界清晰的原則進(jìn)行，明晰各環(huán)節(jié)的權(quán)利責(zé)任，做到制度執(zhí)行落到實(shí)處，使各環(huán)節(jié)有章可循，各司其職。

預(yù)算授權(quán)必須要與企業(yè)的管理制度流程相銜接，其作用要同時(shí)嚴(yán)格授權(quán)控制制度。按照授權(quán)管理制度，每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在執(zhí)行之前，按照該項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)程序，報(bào)經(jīng)授權(quán)的人員或部門(mén)進(jìn)行審批，不經(jīng)審批不得辦理，確保不合理、不正確的事項(xiàng)在發(fā)生前進(jìn)行控制。

預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考評(píng)反過(guò)來(lái)促進(jìn)預(yù)算控制的有效執(zhí)行。公司實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲的目的除了激勵(lì)約束、獎(jiǎng)勤罰懶外，更重要的目的是為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案的設(shè)計(jì)和預(yù)算結(jié)果的考評(píng)，強(qiáng)化大家的責(zé)任主體意識(shí)。

（3）提高預(yù)算分析控制的有效性。預(yù)算分析控制的目的，不是只局限于預(yù)算差異的解釋，也不是一味的強(qiáng)調(diào)責(zé)任部門(mén)一定要按照預(yù)算行事。進(jìn)行預(yù)算分析的根本目的，是通過(guò)部門(mén)間的及時(shí)溝通交流、總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差和存在的問(wèn)題，厘清造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間差異的深層次原因，集思廣益，修正改善，從而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

無(wú)論業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)要深刻理解公司戰(zhàn)略，提高在運(yùn)行中不斷修正和提升的能力。業(yè)務(wù)需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)和業(yè)務(wù)的特殊性，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中能把控偏差的實(shí)質(zhì)和根源，做到心中有數(shù)。財(cái)務(wù)要有敏銳的洞察力，從業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)視角進(jìn)行分析，預(yù)算分析報(bào)告必須精準(zhǔn)揭示出數(shù)據(jù)所反映出的真實(shí)情況及內(nèi)外部原因，深度挖掘和提煉綜合，最終向管理層提交的是內(nèi)容充實(shí)、對(duì)決策有參考價(jià)值的報(bào)告。財(cái)務(wù)分析必須與當(dāng)今時(shí)代深度融合，財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠有大的格局，能更廣泛的支持公司的戰(zhàn)略決策。這樣的分析報(bào)告控制才是有意義的。

2.預(yù)算控制剛?cè)嵊袡C(jī)結(jié)合，既“管”又“放”

企業(yè)在預(yù)算控制要把握好剛性和柔性的尺度，對(duì)于預(yù)算剛性，預(yù)算一經(jīng)制定之后，便在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，要樹(shù)立預(yù)算的權(quán)威性。決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段。對(duì)于預(yù)算外或者超預(yù)算事項(xiàng)列入例外管理范圍，在預(yù)算開(kāi)始就明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的規(guī)則和內(nèi)涵。

對(duì)于預(yù)算柔性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，當(dāng)原先編制預(yù)算時(shí)的假設(shè)條件發(fā)生變化時(shí)，預(yù)期的預(yù)算與實(shí)際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。這個(gè)時(shí)候需要根據(jù)實(shí)際情況作出正確的判斷。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在實(shí)際執(zhí)行中，由于主客觀環(huán)境的變化，未必按照原來(lái)的軌跡路徑進(jìn)行，此時(shí)就要及時(shí)研究過(guò)去的行動(dòng)進(jìn)行控制，查明出現(xiàn)差異和原因，采取措施。

因此，剛?cè)峤Y(jié)合就是在硬約束的框架下立足多變的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，剛?cè)岵?jì)，從而推動(dòng)全面預(yù)算制度在企業(yè)的順利實(shí)施，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.信息化系統(tǒng)的持續(xù)建設(shè)

無(wú)論預(yù)算的編制還是預(yù)算的執(zhí)行，大量的數(shù)據(jù)收集、分析等工作避免不了，單靠手工化的報(bào)表合并、實(shí)時(shí)控制跟蹤顯然是不現(xiàn)實(shí)的。通過(guò)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等的整合，實(shí)現(xiàn)大系統(tǒng)的平臺(tái)化集成化，IT必然成為全面預(yù)算管理的生產(chǎn)力。

一是把動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)作為過(guò)程動(dòng)態(tài)控制的工作平臺(tái)和有力技術(shù)支撐，如果不進(jìn)行及時(shí)的跟蹤，不按實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和反饋，就不能對(duì)偏離預(yù)算的活動(dòng)進(jìn)行糾正。二是將授權(quán)控制和責(zé)任界定嵌入IT系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)嚴(yán)格限定審批權(quán)限、審批程序，從而實(shí)現(xiàn)部分項(xiàng)目的預(yù)算管理功能。只有進(jìn)行有效的過(guò)程管控，各個(gè)責(zé)任單位才能真正擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成縱橫交錯(cuò)、自控與互控相結(jié)合的責(zé)任體系，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)行。

通過(guò)信息化手段和系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)跟蹤反饋;同時(shí)提高對(duì)環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)速度，加強(qiáng)預(yù)算分析，及時(shí)調(diào)整資源分配，有效發(fā)揮預(yù)算控制的作用。

四、結(jié)論

預(yù)算控制是幫助企業(yè)實(shí)施管理的科學(xué)工具，需要充分調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任部門(mén)的積極性、創(chuàng)造性、執(zhí)行力，按照全面性原則，全員參與，全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算控制是預(yù)算管理過(guò)程中的日常控制行為，有力保障全面預(yù)算的實(shí)施。在競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)快速迭代、薄利和產(chǎn)品同質(zhì)化時(shí)代，通過(guò)預(yù)算控制能幫助企業(yè)做出系統(tǒng)的反映。預(yù)算控制如果運(yùn)用得當(dāng)，可以成為企業(yè)持續(xù)改善的利器，推動(dòng)企業(yè)真正擁有持續(xù)發(fā)展的管理能力，從而提升管理效率，達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

侯麗群，供職于中化石油銷售有限公司。