增值稅改革對(duì)核電企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

郭曉龍

摘要：《2019年政府工作報(bào)告》指出，將進(jìn)行更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，普惠性減稅和機(jī)構(gòu)性減稅并行，重點(diǎn)是降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力。在2018年降稅率的基礎(chǔ)上，將16%和10%兩檔稅率各下調(diào)至13%和9%，這是自2018年5月實(shí)施深化增值稅改革之后，再一次調(diào)整增值稅稅率，力度超乎尋常，“后增值稅時(shí)代”全面到來(lái)。本文以深入貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)政策、全面深化增值稅改革為背景，對(duì)核電企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)管理的影響進(jìn)行分析，結(jié)合目前相關(guān)政策，總結(jié)出企業(yè)涉及環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，針對(duì)性的提出合理化建議及措施，以減少改革后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的系列影響，以期從容應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅 稅負(fù) 經(jīng)營(yíng)管理

2019年《政府工作報(bào)告》中提出，我國(guó)將加大增值稅改革力度，將制造業(yè)等行業(yè)16%的增值稅稅率下調(diào)至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的增值稅稅率下調(diào)至9%，確保大部分行業(yè)稅負(fù)降低;保持服務(wù)行業(yè)6%一檔稅率不變，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)行業(yè)加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅等配套措施，確保全部行業(yè)普惠性降稅，持續(xù)推進(jìn)稅制簡(jiǎn)化，增值稅稅率三檔向兩檔過(guò)渡。“減稅降費(fèi)”這一積極的財(cái)政政策，對(duì)于核電企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息，企業(yè)整體降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)，提高現(xiàn)金流動(dòng)性，提升了企業(yè)整體盈利能力。文本針對(duì)增值稅改革對(duì)核電企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、深化增值稅改革背景

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已發(fā)生了翻天覆地的變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)由高速增加階段到高質(zhì)量發(fā)展階段，在發(fā)展轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、如何煥發(fā)新增長(zhǎng)動(dòng)力都成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。在此背景下，深化增值稅改革，深入貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)政策，直擊當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，彰顯社會(huì)公平，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，助推實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

全面深化增值稅改革，通過(guò)完善稅制和減輕稅負(fù)，建立一個(gè)更加公正、簡(jiǎn)明的現(xiàn)代增值稅制度，調(diào)整了收入分配的格局，增強(qiáng)了增值稅籌集財(cái)政收入的功能。增值稅是普遍征稅稅種，通過(guò)下調(diào)稅率，為廣大實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、增值稅改革對(duì)核電企業(yè)有影響的政策

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（〔2019〕39號(hào)文）的相關(guān)規(guī)定，增值稅新政自2019年4月1日起施行，主要影響核電行業(yè)的政策有：

（一）增值稅稅率下降

2019年4月1日起進(jìn)口貨物或者銷售行為、制造業(yè)等行業(yè)由16%的稅率下調(diào)至13%;交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、建筑、基礎(chǔ)電信和銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，稅率由10%下調(diào)至9%;生活服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持6%的稅率不變。核電企業(yè)主要涉及售電收入的增值稅銷項(xiàng)稅、采購(gòu)備品備件等材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由16%調(diào)整至13%，采購(gòu)大修及日常維修的服務(wù)業(yè)的增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅率不變。

（二）抵扣擴(kuò)容

注明旅客身份的航空運(yùn)輸電子客票、公路和水路等客票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。航空客票（票價(jià)和燃油附加費(fèi)之和）和鐵路客運(yùn)的票面金額，進(jìn)項(xiàng)稅可以按9%抵扣，公路水路等進(jìn)項(xiàng)稅按票面金額的3%抵扣。

（三）留抵退稅企業(yè)擴(kuò)大范圍

全行業(yè)全面試行增值稅期末留抵退稅制度，只要增值稅納稅人符合規(guī)定的條件，均可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

（四）允許加計(jì)抵減政策

2019年4月1日至2021年12月31日之間，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人可以按當(dāng)期可抵進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%計(jì)算，2019年3月31日之前的尚未抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，從2019年4月起，可以一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、增值稅改革后對(duì)核電企業(yè)的影響

（一）對(duì)銷售收入、成本的影響

增值稅稅率下調(diào)對(duì)核電企業(yè)的收入、成本的影響都是利好的嗎？通過(guò)以某核電廠為例，對(duì)比新舊稅率對(duì)收入和部分成本的影響來(lái)說(shuō)明。由于電力產(chǎn)品比較特殊，價(jià)格不參與市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)，是國(guó)家統(tǒng)一核定，核燃料成本不能取得增值稅發(fā)票，暫不考慮稅金的影響。

通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算可知，發(fā)電量增量越大，售電收入的增量越大，采購(gòu)材料和服務(wù)的成本也隨之增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)是增加趨勢(shì)。總體來(lái)說(shuō)，增值稅稅率下調(diào)對(duì)核電企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息，具體表現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，盈利能力有所提高。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

從增值稅的設(shè)計(jì)原理來(lái)看，在企業(yè)某一產(chǎn)品完全實(shí)現(xiàn)了銷售，并且取得了相應(yīng)的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票的理想狀態(tài)下，增值稅稅率的調(diào)整對(duì)該產(chǎn)品所產(chǎn)生的利潤(rùn)沒(méi)有影響，只影響了現(xiàn)金流量，但是從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)來(lái)看，通過(guò)繳納增值稅而繳稅金及附加部分，進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加而影響了企業(yè)的利潤(rùn);實(shí)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)始終處于非理想狀態(tài)下，如取得不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，影響企業(yè)利潤(rùn);核銷的壞賬中包含了應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額部分，該部分銷項(xiàng)稅額通過(guò)資產(chǎn)減值而影響企業(yè)利潤(rùn)。

（三）留抵進(jìn)項(xiàng)稅的影響

期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人本期銷項(xiàng)稅額不能全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而剩余未抵扣完的進(jìn)行稅額。

在申請(qǐng)留抵退稅條件是除了對(duì)增量留抵稅額金額和納稅人信用等級(jí)有限制外，還要求自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。根據(jù)2008年 38號(hào)文，規(guī)定了核能發(fā)電企業(yè)的增值稅減免政策，即核能發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分3個(gè)階段逐級(jí)遞減。核電企業(yè)根據(jù)運(yùn)營(yíng)期或者建設(shè)期的格子特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算，選擇相應(yīng)的增值稅政策。

四、核電企業(yè)做好增值稅改革應(yīng)對(duì)措施的幾點(diǎn)思考

（一）提高機(jī)組能力因子

機(jī)組能力因子是指某段時(shí)間內(nèi)可發(fā)電量占參考發(fā)電量的比率。機(jī)組能力因子是世界核電運(yùn)營(yíng)者協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱WANO）機(jī)組對(duì)機(jī)組運(yùn)行性能評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)。核電企業(yè)上網(wǎng)電量增量越大，售電收入增量越大，因此核電企業(yè)應(yīng)通過(guò)提高機(jī)組運(yùn)行人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)，提高穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)間;加強(qiáng)機(jī)組運(yùn)行管理，減少非計(jì)劃停堆或者降功率時(shí)間;同時(shí)，向行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)看齊，科學(xué)精確的設(shè)計(jì)大修計(jì)劃，并確保大修計(jì)劃執(zhí)行率，縮短大修工期。

（二）提高商務(wù)談判能力

為保證企業(yè)利益不受損失，為避免合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛，對(duì)于2019年4月1日及以后持續(xù)生效的合同，凡合同中明確了“不含稅價(jià)、稅率和稅額”且明確了“稅率隨國(guó)家的稅率的調(diào)整而調(diào)整”的，應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商或客戶溝通，簽署補(bǔ)充協(xié)議或備忘錄;對(duì)于原合同僅約定“含稅總價(jià)”，應(yīng)盡快梳理相關(guān)存量合同，啟動(dòng)與供應(yīng)商協(xié)商工作，提高合同談判能力，爭(zhēng)取保持不含稅總價(jià)不變，避免企業(yè)因國(guó)家減稅降費(fèi)政策而增加額外的成本支出，最大程度確保企業(yè)利益，并與供應(yīng)商共享稅改紅利。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

增值稅深化改革后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算提出了更加精細(xì)化的管理要求，為了給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更詳實(shí)的退稅依據(jù)，強(qiáng)化核電企業(yè)項(xiàng)目工程增值稅管理，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，合理設(shè)置信用期限，避免銷項(xiàng)稅額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化設(shè)備、人工、維修、材料等支出進(jìn)項(xiàng)稅額管理，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，使其可以應(yīng)對(duì)增值稅全面改革后帶來(lái)的各種變化。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控力度

深化增值稅改革后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也會(huì)出現(xiàn)一定的變化，核電企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，使其可以遵循業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)業(yè)商財(cái)融合管控，使核電企業(yè)業(yè)務(wù)、商務(wù)、財(cái)務(wù)、管理各環(huán)節(jié)融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，鼓勵(lì)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作，聚焦業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)各環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增全面執(zhí)行后，加強(qiáng)票據(jù)管理、申報(bào)等內(nèi)容涉及的風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)防范從源頭開(kāi)始。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳海妹.增值稅稅率下調(diào)對(duì)火電企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)策略，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019年，10期：56-58.

作者單位：中核霞浦核電有限公司