公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度下跨院區(qū)賬務(wù)分析

葉彩芳

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?政府會(huì)計(jì)制度 ?跨院區(qū) ?預(yù)算會(huì)計(jì) ?非同級(jí)財(cái)政撥款

一、 財(cái)政授權(quán)額度資金跨院區(qū)購(gòu)置資產(chǎn)

按規(guī)定每個(gè)單位只能有一個(gè)財(cái)政資金賬戶，故財(cái)政資金由總院統(tǒng)一管理使用，屬于分院的財(cái)政授權(quán)資金額度是下?lián)苤量傇贺?cái)政賬戶的。分院使用財(cái)政授權(quán)額度只能通過(guò)總院代墊付。加之財(cái)政授權(quán)支付額度收到時(shí)通常未能明確兩院區(qū)最終使用情況，故收到授權(quán)額度時(shí)，建議先統(tǒng)一在總院賬套確認(rèn)收入，分院使用時(shí)再由總院收入調(diào)至分院收入。詳細(xì)如下：

（一）收到財(cái)政授權(quán)額度

總院賬務(wù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記零余額賬戶用款額度，貸記財(cái)政授權(quán)收入。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記資金結(jié)存，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入。分院賬務(wù)：財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)均不作處理。

（二）分院使用授權(quán)額度，總院代理支付（以固定資產(chǎn)購(gòu)置為例）

總院賬務(wù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：貸記財(cái)政授權(quán)收入（負(fù)數(shù)），貸記零余額賬戶用款額度。預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。分院賬務(wù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記固定資產(chǎn)，貸記財(cái)政授權(quán)收入。預(yù)算會(huì)計(jì)不處理。

為全面反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，新制度取消了待沖基金和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科目，不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的資產(chǎn)均采用相同處理，不再區(qū)分財(cái)政/科研資金購(gòu)置資產(chǎn)和自有資金資產(chǎn)的核算科目，但單位需自設(shè)明細(xì)科目或者輔助賬核算經(jīng)費(fèi)來(lái)源。上述做法很好應(yīng)對(duì)新制度變化。注意分院采購(gòu)的資產(chǎn)后續(xù)處理也在分院賬套處理，總院賬套不需進(jìn)行后續(xù)處理。不過(guò)這種做法的缺點(diǎn)是，總院需要更仔細(xì)管理財(cái)政項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下單個(gè)院區(qū)賬套不能全面反映全院財(cái)政收入，要合并賬套才能匯總?cè)呵闆r，總院平時(shí)可以借助預(yù)算會(huì)計(jì)收支對(duì)賬。

二、關(guān)于跨院區(qū)預(yù)算會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

對(duì)醫(yī)院而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是此次改革最大變化，舊會(huì)計(jì)制度沒(méi)有預(yù)算會(huì)計(jì)。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)借助平行記賬的方式去連接預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其中納入預(yù)算管理的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物業(yè)務(wù)，同時(shí)在財(cái)政會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中賬務(wù)核算。非現(xiàn)金業(yè)務(wù)則只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不做預(yù)算會(huì)計(jì)。

涉及多院區(qū)多賬套的大型公立醫(yī)院，預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式爭(zhēng)議較多。由于各政策及銀行賬戶使用規(guī)定等限制，醫(yī)院很多款項(xiàng)都要先由總院代墊付，如工資福利支出（按銀行結(jié)算賬戶管理辦法規(guī)定，一家單位只能選擇一家銀行申請(qǐng)開立一個(gè)基本存款賬戶，工資通過(guò)基本戶結(jié)算）、總院統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)等，而分院確認(rèn)成本時(shí)貸記應(yīng)付總院賬款。若按照收付實(shí)現(xiàn)制分院是不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)，那預(yù)算會(huì)計(jì)到底什么時(shí)候做且在哪邊列支，成為新制度后的爭(zhēng)議點(diǎn)。大體思路有二，要么統(tǒng)一總院確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)，分院不做;要么兩個(gè)院區(qū)賬套均做預(yù)算會(huì)計(jì)，詳細(xì)如下：

（1）方案一，涉及兩院來(lái)往業(yè)務(wù)，分院均不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)，由總院在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，按照具體事項(xiàng)列支預(yù)算會(huì)計(jì)。因?yàn)榭傇褐Ц犊铐?xiàng)時(shí)，有第一手原始憑證資料，實(shí)際報(bào)銷時(shí)更能清晰按項(xiàng)目明細(xì)內(nèi)容列支預(yù)算支出明細(xì)科目。分院不是付款方經(jīng)常滯后才拿到報(bào)銷資料，憑復(fù)印件入賬。若沒(méi)及時(shí)溝通往往不能確定事業(yè)支出的下級(jí)明細(xì)。分院歸還總院款項(xiàng)時(shí)，僅視為集團(tuán)內(nèi)部資金變動(dòng)，雙方均不做預(yù)算會(huì)計(jì)。本方案優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，每個(gè)院區(qū)單獨(dú)賬套均嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)整個(gè)醫(yī)院而言，預(yù)算會(huì)計(jì)支出科目的具體明細(xì)核算更準(zhǔn)確及時(shí)，不足之處是從每個(gè)院區(qū)單獨(dú)賬套看，預(yù)算會(huì)計(jì)支出不準(zhǔn)確。鑒于多院區(qū)公立醫(yī)院每月均需要合并多院區(qū)賬套，對(duì)外只報(bào)告院區(qū)合并報(bào)表，分院并不需要單獨(dú)列報(bào)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，從這角度考慮可以采用方案一。

（2）方案二，在預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)支出”下增加虛擬二級(jí)科目“待處理”，跨院區(qū)往來(lái)業(yè)務(wù)涉及貨幣資金，兩院區(qū)都做預(yù)算會(huì)計(jì)?？傇航y(tǒng)一通過(guò)“事業(yè)支出-待處理”過(guò)渡。而分院在確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本時(shí)，需要先和總院溝通確認(rèn)好支出明細(xì)內(nèi)容，按明細(xì)準(zhǔn)確核算至事業(yè)支出的具體明細(xì)科目中，預(yù)算會(huì)計(jì)貸記“事業(yè)支出——待處理”。實(shí)際還錢給總院時(shí)，轉(zhuǎn)出待處理的事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存。該方案優(yōu)點(diǎn)是每個(gè)院區(qū)均獨(dú)立確認(rèn)了預(yù)算會(huì)計(jì)，能出具單獨(dú)決算報(bào)表，事業(yè)支出一級(jí)科目總發(fā)生額也只反映本院區(qū)收支。不足之處是，現(xiàn)實(shí)情況總院墊付款項(xiàng)時(shí)未必能及時(shí)告知分院，往往結(jié)賬前需對(duì)賬時(shí)分院才被動(dòng)知道業(yè)務(wù)，分院未必能及時(shí)和準(zhǔn)確獲知事業(yè)支出的開支明細(xì)。多院區(qū)醫(yī)院若一體化管理水平比較高和跨區(qū)業(yè)務(wù)溝通暢順及時(shí)才建議采用方案二。

當(dāng)然也會(huì)有人認(rèn)為，總院收到分院歸還資金時(shí)應(yīng)確認(rèn)資金結(jié)存，貸方?jīng)_銷事業(yè)支出。分院也確認(rèn)事業(yè)支出同時(shí)減少資金結(jié)存。此種做法雖然對(duì)于單個(gè)賬套而言，事業(yè)支出一級(jí)科目總額更符合單個(gè)院區(qū)情況，但不利于整個(gè)醫(yī)院合并報(bào)表后事業(yè)支出明細(xì)的準(zhǔn)確反映。因?yàn)閷?shí)際情況中通常分院是累計(jì)一段時(shí)間才會(huì)匯總一筆款項(xiàng)還錢給總院，此時(shí)確認(rèn)的事業(yè)支出并不是根據(jù)具體業(yè)務(wù)確認(rèn)的，不能精確列支開支明細(xì)。綜合而言，方案一更適合現(xiàn)實(shí)情況。

三、非同級(jí)財(cái)政撥款資金購(gòu)置資產(chǎn)后續(xù)處置

按新制度要求，所有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的資產(chǎn)需核算至具體項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中沒(méi)有單獨(dú)凈資產(chǎn)科目去反映非財(cái)政專項(xiàng)結(jié)（轉(zhuǎn)）余，但預(yù)算會(huì)計(jì)有非財(cái)政專項(xiàng)結(jié)（轉(zhuǎn)）余反映非同級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)撥款使用情況。由于非同級(jí)財(cái)政撥款通常是撥款至單位自有資金賬戶，而資金到賬時(shí)間和使用時(shí)間往往跨多個(gè)年度，甚至有單位是視為自籌資金采購(gòu)做后續(xù)賬務(wù)處理，每個(gè)單位情況不一。新政府制度對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范，要求非財(cái)政專項(xiàng)也統(tǒng)一核算至項(xiàng)目名和資金來(lái)源，詳細(xì)情況見(jiàn)表1（因非同級(jí)財(cái)政撥款屬于基本支出部分反映在醫(yī)療盈余中，不用專項(xiàng)反映故不作討論，本文只討論屬于專項(xiàng)資金的處理）：

表1

政府會(huì)計(jì)制度下，非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金采購(gòu)的資產(chǎn)折舊時(shí)，需細(xì)分資金到賬時(shí)間和資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)間，不同時(shí)點(diǎn)處理不同。上圖折舊業(yè)務(wù)新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的第2點(diǎn)情況比較特殊，2019年1月1日前已確認(rèn)收款，但2019年后才入庫(kù)的資產(chǎn)，分兩種情況處理：（1）2019年新制度期初數(shù)若沒(méi)有細(xì)分出非本級(jí)財(cái)政專項(xiàng)剩余的資金對(duì)接入預(yù)算會(huì)計(jì)的“非財(cái)政專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)”，則視為自有資金購(gòu)置資產(chǎn)簡(jiǎn)化處理，但需自設(shè)臺(tái)賬輔助登記以前年度專項(xiàng)資金使用情況。（2）如果銜接期初數(shù)時(shí)有細(xì)分出剩余非本級(jí)專項(xiàng)資金，折舊時(shí)需賬務(wù)中明細(xì)核算到具體項(xiàng)目名稱和經(jīng)費(fèi)性質(zhì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總體而言，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更全面化企業(yè)化，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)公立醫(yī)院而言更是從無(wú)到有的變化。多院區(qū)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部要提升一體化管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)能力和溝通能力，才能在多個(gè)院區(qū)之間平穩(wěn)順利落實(shí)全新的會(huì)計(jì)制度和系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)

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