營(yíng)改增對(duì)鐵路土建施工企業(yè)造價(jià)影響及對(duì)策研究

李業(yè)鋒

摘要：為進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，我國(guó)逐步在各個(gè)行業(yè)中推行“營(yíng)改增”稅收改革制度，鐵路施工企業(yè)也于2016年5月1日起開始正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策。新政策在實(shí)施過程中勢(shì)必會(huì)帶來一定的摩擦與影響，只有順應(yīng)發(fā)展，借力積極影響，有效應(yīng)對(duì)負(fù)面影響，才能抓住發(fā)展機(jī)遇，為提高鐵路土建施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益夯實(shí)基礎(chǔ)。本文就以營(yíng)改增對(duì)鐵路土建施工企業(yè)造價(jià)的意義及影響作為切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，分析鐵路土建施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增，土建施工，造價(jià)影響

“營(yíng)改增”，也即是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，作為目前我國(guó)重大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，是“十二五”期間的重大稅制改革。我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部之后又在《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）中又將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等企業(yè)納入了“營(yíng)改增”的范圍之內(nèi)。鐵路土建施工作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，與人民的生產(chǎn)生活緊密相連，將其納入到“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，有效地實(shí)現(xiàn)了水、空、陸、管道整個(gè)建筑業(yè)領(lǐng)域增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的完整性，繼而避免了整個(gè)建筑業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、鐵路土建施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的意義

從土建施工負(fù)稅特征來看，“營(yíng)改增”實(shí)施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業(yè)性。此外由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅制不同，政策落實(shí)后，將使稅負(fù)發(fā)生本質(zhì)上的改變，深化鐵路施工企業(yè)分工，為土建施工發(fā)展帶來強(qiáng)大助力。例如未改變前，營(yíng)業(yè)稅為主的稅制無法對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于鐵路土建施工企業(yè)而言，推行“營(yíng)改增”后，一般納稅人的鐵路土建施工企業(yè)，將享受進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣優(yōu)惠?？傊?，營(yíng)改增這一重大稅收改革，對(duì)于各行各業(yè)來說都具有深遠(yuǎn)意義，對(duì)于不同類型企業(yè)而言，“營(yíng)改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對(duì)營(yíng)改增為鐵路土建施工企業(yè)帶來的影響展開具體分析。

二、“營(yíng)改增”對(duì)造價(jià)方面的影響

（一）對(duì)成本的影響

1、材料費(fèi)用

原材料在建筑工程項(xiàng)目中的作用是非常顯著的，不同的原材料類型在成本造價(jià)方面也存在一定的差異，從稅收的角度分析，影響稅收額度的主要因素就是原材料的價(jià)格問題，營(yíng)改增后，材料費(fèi)用的計(jì)算方法發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變。其對(duì)成本所造成的影響較大主要是由于原材料的應(yīng)用量和應(yīng)用種類都是非常豐富的，其在整體的成本支出中占據(jù)著非常重要的地位。建筑材料是土建施工企業(yè)生產(chǎn)成本中最重要組成部分。根據(jù)一般建筑工程成本項(xiàng)目構(gòu)成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營(yíng)改增”后，通過上述公式計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，鋼筋、水泥的成本比例將會(huì)減小 14.5%，而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為 13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為 11.5%。

2、人工費(fèi)用

人工費(fèi)用是土建施工企業(yè)十分重要的也是必不可少的成本支出。從本質(zhì)上來講，施工技術(shù)人員是承擔(dān)土建工程建設(shè)的重要元素和組成部分，雖然現(xiàn)代的建筑工程企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展中的自動(dòng)化程度越來越高，但人力成本的支出仍然是支持建筑工程建設(shè)工作開展的一項(xiàng)重要指標(biāo)。在我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目和范圍發(fā)生變化后，目前我國(guó)未把建筑勞務(wù)納入增值稅范圍之內(nèi)，故無法進(jìn)行增值稅抵扣。若在未來我國(guó)將外購(gòu)勞務(wù)納入增值稅范圍以內(nèi)，允許開增值稅專用發(fā)票，那么人工費(fèi)用會(huì)降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。

3、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用

機(jī)械設(shè)備是支持土建施工項(xiàng)目建設(shè)中的一項(xiàng)重要的依托元素，從機(jī)械設(shè)備本身的費(fèi)用支出特點(diǎn)上來說，機(jī)械設(shè)備存在購(gòu)買中的資金支出量大，實(shí)際應(yīng)用中的設(shè)備維護(hù)和管理費(fèi)用較高的特點(diǎn)，所以，也有部分的機(jī)械設(shè)備在具體的土建工程項(xiàng)目施工開展中是通過租賃的方式使用的，這就意味著土建施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備費(fèi)用主要是由外部租賃和購(gòu)買設(shè)備組成。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前，土建施工企業(yè)外部租賃費(fèi)用全額計(jì)入生產(chǎn)成本，折舊費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)包括外購(gòu)固定資產(chǎn)成本以及其他相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)也包括企業(yè)外購(gòu)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，通過計(jì)算，土建施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)將減少 14.5%，外購(gòu)機(jī)械設(shè)備成本也將減少 14.5%，折舊費(fèi)用也相應(yīng)減少 14.5%。另外若對(duì)土建施工企業(yè)存量固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，土建施工企業(yè)生產(chǎn)成本還將進(jìn)一步減少。

（二）收入的影響

在土建施工企業(yè)仍繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中包含應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金，一起計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中。然而，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，計(jì)稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的總和扣除增值稅稅額后再計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。正是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)收入較改革前降低。具體來說，比如：在土建施工企業(yè)收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計(jì)入收入總額。具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業(yè)增值稅稅率）=含稅收入/（1+11 %）。理論上，通過簡(jiǎn)單計(jì)算可發(fā)現(xiàn)：在實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，土建施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少了9.9%。

三、改善對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)

新的政策執(zhí)行背景下，要想搞好新時(shí)期的稅務(wù)繳納和管理工作，就需要對(duì)營(yíng)改增政策的內(nèi)涵以及對(duì)于企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析和研究。鐵路施工企業(yè)要從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合鐵路工程的具體情況，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，不但要求財(cái)務(wù)人員要精通增值稅法規(guī)，對(duì)成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)做出合理評(píng)估，也要對(duì)預(yù)決算人員、材料設(shè)備管理人員、項(xiàng)目經(jīng)理等企業(yè)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)等認(rèn)識(shí)，盡快掌握新稅法相關(guān)規(guī)定。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和工作流程進(jìn)行必要的修改，以適應(yīng)新稅制及企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）規(guī)范采購(gòu)管理流程，增加企業(yè)利潤(rùn)

在營(yíng)改增之前，鐵路土建施工企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，并沒有選擇一般納稅人企業(yè)的意識(shí)，也即是說進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁到了鐵路土建施工企業(yè)的內(nèi)部。在這種情況下，實(shí)施營(yíng)改增之后，鐵路土建施工企業(yè)更應(yīng)該對(duì)采購(gòu)工作加強(qiáng)規(guī)范，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，在不會(huì)增加企業(yè)實(shí)際成本的前提上去的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)企業(yè)的物資設(shè)備稅負(fù)降低之后，能夠擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)空間，提升企業(yè)的服務(wù)供應(yīng)鏈，繼而完善企業(yè)增值稅抵扣鏈條，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

（三） 規(guī)范財(cái)務(wù)管理 嚴(yán)控支出費(fèi)用

雖然鐵路土建施工企業(yè)可通過增值稅發(fā)票抵扣的方式降低稅負(fù)，但企業(yè)相當(dāng)多的支出費(fèi)用都是沒有在可抵扣范疇內(nèi)。因此要想控制企業(yè)成本，就需要嚴(yán)格控制不在可抵扣范疇內(nèi)的成本費(fèi)用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預(yù)防超支，并減少不必要的工資費(fèi)用。對(duì)于可抵扣的支出成本，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發(fā)票，且在同等條件下，盡量選擇進(jìn)項(xiàng)稅率較高的發(fā)票，提高抵扣額度。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路土建施工企業(yè)的造價(jià)方面的影響是多方面的，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從各自具體情況出發(fā)，全盤考慮，加強(qiáng)培訓(xùn)，提前謀劃，也需要政府相關(guān)部門在稅收制度的設(shè)計(jì)、政策銜接等方面綜合考慮，制定相應(yīng)的措施。只有兩者共同努力，才能將不利影響降到最小，使鐵路施工企業(yè)從“營(yíng)改增”得到實(shí)惠。

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