區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)對會計行業(yè)的影響研究

遲麗華 路艷芹

摘 要：區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)因其去中心化、開放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特征而聞名，隨著區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)的不斷發(fā)展，未來的會計行業(yè)無論是在會計財務(wù)軟件的準入性、安全性方面，還是在會計要素的確認、計量與列報方面都發(fā)生了重大的變化。結(jié)合區(qū)塊鏈的特征，探討分布式賬本、對稱加密與授權(quán)技術(shù)、共識機制和智能合約等區(qū)塊鏈突出核心技術(shù)分別對會計行業(yè)的影響與應(yīng)用，提出我國會計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對措施，以期促進我國會計行業(yè)與區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)完美融合。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù);會計行業(yè);影響;挑戰(zhàn);應(yīng)對措施

中圖分類號：F230 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）06-0090-02

引言

2019年10月24日，中共中央總書記習近平就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行第十八次集體學習時強調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

一、區(qū)塊鏈本質(zhì)及特征

（一）區(qū)塊鏈的本質(zhì)

區(qū)塊鏈（Block Chain）是基于分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術(shù)的新型應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是分布式數(shù)據(jù)庫，是一種加密數(shù)字貨幣，屬于比特幣底層技術(shù)。其算法是通過使用密碼學方法將網(wǎng)絡(luò)交易信息打包成區(qū)塊，將各區(qū)塊鏈接就是區(qū)塊鏈。打包后的區(qū)塊不僅可以驗證網(wǎng)絡(luò)交易信息真?zhèn)?，還可以繼續(xù)生成下一個區(qū)塊。有效地解決了“雙花問題”，即去中心導(dǎo)致的貨幣被重復(fù)支付的問題。

（二）基本特征

1.去中心化。區(qū)塊鏈可以有效解決“拜占庭將軍問題”即在網(wǎng)絡(luò)交易信息沖突時，因為區(qū)塊鏈分布式核算與存儲的原因，系統(tǒng)中的區(qū)塊可以獨立交互且行動一致，實現(xiàn)多中心協(xié)作，進而實現(xiàn)系統(tǒng)有序進行，如分布式賬本。

2.開放性。區(qū)塊鏈分為公有鏈（Public blockchain）、私有鏈（Private blockchain）和聯(lián)盟鏈三種。除私有鏈僅在有限交易中公開交易方數(shù)據(jù)，其他區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)對所有人公開，提高了全局信息的透明度，如對稱加密和授權(quán)技術(shù)。

3.自治性。區(qū)塊鏈中不存在中心化的管理機制，而是通過系統(tǒng)中所各自區(qū)塊獨立記賬，人為干預(yù)不再起任何作用。再加上時間戳，區(qū)塊鏈記錄的信息實現(xiàn)了時間軸對過去的連續(xù)追溯和往未來的無限延伸，利用“時間戳”增強了信用驗證。

4.信息不可篡改。一旦網(wǎng)絡(luò)交易信息被各區(qū)塊所記錄并通過驗證，該信息就會被永久存儲，某個區(qū)塊私自修改信息對于整個數(shù)據(jù)庫來說是不起作用的，除非能夠控制整個數(shù)據(jù)庫中大于51%的區(qū)塊（此成本是高昂的）。因此，該特征可以保證區(qū)塊鏈的高安全性及其可靠性，如共識機制。

5.匿名性。區(qū)塊間遵循的算法是固定的，在各區(qū)塊間進行交互時會自動判斷驗證網(wǎng)絡(luò)交易信息真?zhèn)?，無須信用積累。

二、區(qū)塊鏈核心技術(shù)對會計行業(yè)的影響

近年來，創(chuàng)新技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用廣泛，如京東開始使用電子發(fā)票，中興成立了財務(wù)共享中心，長虹通過業(yè)務(wù)財務(wù)的融合探索財務(wù)自動化。創(chuàng)新技術(shù)在給會計行業(yè)提供便利的同時也對傳統(tǒng)會計行業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，尤其是區(qū)塊鏈的提出，引發(fā)了“會計消亡論”的說法。事實上，區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)的運用并不意味著會計人員或會計行業(yè)都將被智能機器人所替代，而是作為會計行業(yè)前進的動力，使會計行業(yè)朝著半自動化、自動化方向發(fā)展。

（一）分布式賬本和對稱加密與授權(quán)技術(shù)對會計行業(yè)的影響。

1.區(qū)塊鏈最突出的技術(shù)是分布式賬本。一方面，會計交易信息記錄允許多個區(qū)塊，不同地理位置的用戶進行共同記錄，數(shù)據(jù)庫中的每個參與者均可獲得真實的、唯一的賬簿副本，每個賬簿副本都是完整的賬目，任何變動都會引起其他賬簿的更新，并且某一節(jié)點記錄的信息會經(jīng)過其他節(jié)點的審查與校驗，一旦通過驗證，將不允許修改，保證了賬簿的高透明度、公開性和準確性，減少了會計作弊和差錯。另一方面，記錄賬簿的節(jié)點數(shù)量龐大，各個賬簿之間互相監(jiān)督，既可以避免某個賬簿私自修改信息，又可以避免賬簿被惡意破壞，除非所有節(jié)點賬簿副本都被破壞。例如，會計信息記錄和存儲發(fā)生在某一臺計算機，傳輸可以實現(xiàn)該點到網(wǎng)式，上傳成功后，各節(jié)點計算機獨立維護信息，即使某一臺計算機被惡意篡改，其他計算機也會保存原有信息，極大地提高了會計信息的安全性，保證了會計賬簿的安全性和可靠性。

2.區(qū)塊鏈另一突出技術(shù)為對稱加密和授權(quán)技術(shù)。區(qū)塊鏈中存儲的信息雖然是公開的，但表面看是亂碼，只有經(jīng)過數(shù)據(jù)擁有者授權(quán)準入后才能訪問賬簿，只要獲得許可邀請今后就可以隨時共享審核信息。因此，保證了會計數(shù)據(jù)的安全，保護了交易人員的隱私。

（二）共識機制和智能合約對會計要素的影響

會計賬簿技術(shù)可以分四個階段：第一階段為原始的，單人的簡單記賬法，第二階段為復(fù)式記賬法，第三階段為基于大數(shù)據(jù)且去中心化的數(shù)字賬本，第四階段為基于區(qū)塊鏈的分布式賬本。會計由此發(fā)展至半自動乃至自動會計階段。利用區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的共識機制和智能合約兩項區(qū)塊鏈核心技術(shù)，將企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)接口對接到信息系統(tǒng)實現(xiàn)指令交互，就可以自動完成兩系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，同時完成會計信息的確認、計量、賬務(wù)記錄和報告，以及相關(guān)審計和報稅工作。

1.共識機制對會計確認的影響。會計確認是指將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素正式加以記錄。在復(fù)式記賬法下，會計確認完全依賴于會計人員，盈余管理可操控空間較大。在分布式賬本下，所有的會計要素確認必須與數(shù)據(jù)庫中每個參與者達成共識，只有當其他參與者審查與校驗該記錄有效，才能通過驗證。共識機制保證了會計要素確認的一致性與準確性。

2.智能合約在會計計量中的應(yīng)用。會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。智能合約是指在前述提供的信息準確、可靠且不會進行更改的情況下，區(qū)塊鏈可以自動執(zhí)行事先編輯好的規(guī)則。

3.會計報告是以日常核算資料為主要依據(jù)，總括反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動情況和經(jīng)營成果的報告文件。也就是日常所說的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。區(qū)塊鏈技術(shù)報告的影響主要體現(xiàn)在信息披露方面。首先，傳統(tǒng)復(fù)式記賬法下，會計人員需要根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，然后依次經(jīng)過明細賬、總賬到達財務(wù)報表，然而在區(qū)塊鏈下，以上程序可以實現(xiàn)由原始憑證直接反映到單一匯總表中，使企業(yè)財務(wù)信息實現(xiàn)自動披露，數(shù)據(jù)庫中的參與者即可審查與校驗記錄的有效性。簡化了中間環(huán)節(jié)，節(jié)約成本，提高了工作效率。其次，數(shù)據(jù)庫中的使用者可以獲得實時、完整的信息，緩解信息不對稱的局面。但是由于對稱加密和授權(quán)技術(shù)的存在，使得每個人看到的信息多少又有所不同，既保證了會計信息的實時性，又加強了隱秘性。另外，區(qū)塊鏈或許還可以應(yīng)用于電子會計檔案管理方面。例如，傳統(tǒng)會計下，將會計憑證、會計賬簿、中期財務(wù)會計報告以及其他會計資料進行銷毀，費時費力。而在區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)下，只需預(yù)先編輯好對應(yīng)期限，當?shù)竭_該期限后會觸發(fā)智能合約限制條件，從而自動進行生命周期管理，無須人工干預(yù)，保證了電子會計檔案管理的簡潔化、規(guī)范化。

綜上所述，無論是會計信息的生成還是會計的確認、計量和報告，區(qū)塊鏈使得信息一經(jīng)確認就不能修改，永久有效，除非使用紅字沖回，確保了會計記錄的準確性、實時性和可靠性，滿足了會計核算要求，降低了道德風險。

三、當前會計業(yè)務(wù)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)與解決措施

理論上，區(qū)塊鏈技術(shù)與會計行業(yè)結(jié)合很有前景，但目前并沒有取得顯著的規(guī)?；煽?，對今后會計行業(yè)與區(qū)塊鏈技術(shù)融合的實際操作提出了一定的挑戰(zhàn)。

第一，企業(yè)層面?zhèn)鹘y(tǒng)賬本與分布式賬本高效率、低成本的對接。目前，我國企業(yè)運用的財務(wù)軟件實行信息集中管理模式，即所有憑證、明細賬最終都將過到總賬。區(qū)塊鏈下實行分布式賬簿。如何才能高效率、低成本地完成傳統(tǒng)賬本與分布式賬本對接呢？這就要求企業(yè)全面掌握企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的運作模式以及數(shù)據(jù)的來龍去脈，并將傳統(tǒng)賬本中的明細數(shù)據(jù)對應(yīng)到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體位置。然后審查與校驗樣本數(shù)據(jù)算法正確與否，驗證傳統(tǒng)賬本與分布式賬本對接的可實現(xiàn)性。后續(xù)需要不斷調(diào)整優(yōu)化配套系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)調(diào)取、共享、復(fù)制、傳輸?shù)牧鲿承?，保證區(qū)塊鏈正常運行。

第二，法律制度與教育方面會計行業(yè)要重視制度創(chuàng)新與人才培養(yǎng)，以主動適應(yīng)不斷變化的新技術(shù)。良好的新會計制度保障以及優(yōu)惠的稅收政策的支撐對于區(qū)塊鏈技術(shù)快速發(fā)展有很大的促進作用。技術(shù)進步需要能夠緊跟時代潮流的人才，尤其是跨學科的復(fù)合型人才。隨著技術(shù)會計行業(yè)的快速發(fā)展，會計專業(yè)人才職業(yè)規(guī)劃方向和知識體系都將產(chǎn)生顛覆性的變化，能將技術(shù)與財務(wù)跨界融合的復(fù)合型人才是未來市場需要的人才。

第三，區(qū)塊鏈“三元悖論”?！叭Ｕ摗笔侵缚蓴U展性、安全性和去中心化程度不能同時滿足。當前提出的亟須解決的問題為區(qū)塊鏈協(xié)議受限于交易工作量和速度。實際上，區(qū)塊鏈“緩慢”是因為去中心化的結(jié)果，而不是可擴展性的問題。例如，在數(shù)據(jù)庫中每個節(jié)點記錄、存儲、審查和校驗已發(fā)生交易的速度不同，因此整個過程的完成速度取決于最慢的節(jié)點。若去掉某些較慢的節(jié)點，則交易工作量和速度便會有一定的提升，但是去掉這些較慢的節(jié)點后會降低安全性和去中心化程度。因此，形成了“三元悖論”。雖然在這方面區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，但其對今后會計行業(yè)與區(qū)塊鏈技術(shù)融合的實際操作提出了新的研究方向。