川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中大企業(yè)稅收風險管理探析

張鵬

摘 要：在省域經(jīng)濟副中心城市建設的背景下，對區(qū)域位置、資源特點、政策導向等多重因素研究分析，認為川南經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟水平提升后勁較足，而且從四川省各大經(jīng)濟區(qū)域“十三五”規(guī)劃前幾年總體表現(xiàn)來看，川南經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟增速令人刮目相看，其中，川南四地市大企業(yè)稅收收入的穩(wěn)定至關重要。因此，川南四地市政府部門很有必要借鑒先進經(jīng)驗，結合川南經(jīng)濟區(qū)自身實際，重新深入思考改進稅收風險管理的有效路徑，針對大企業(yè)提供精準高效的納稅服務，促進區(qū)域大企業(yè)高質量發(fā)展。

關鍵詞：大企業(yè);稅收風險管理;一體化;川南經(jīng)濟區(qū)

中圖分類號：F812.4? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0156-03

一、大企業(yè)稅收風險管理是川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展的重要支撐

川南經(jīng)濟區(qū)是四川省五大經(jīng)濟區(qū)之一，從正式確立到簽訂《川南經(jīng)濟區(qū)合作發(fā)展協(xié)議》，再到構建“一圈三區(qū)三帶”階段，歷時十多年。酒都宜賓以及與之相鄰的酒城瀘州被規(guī)劃為整個區(qū)域的核心發(fā)展極，在兩市外圍的鹽都自貢和甜城內江被賦予區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的支撐點，區(qū)域總體的發(fā)展格局已經(jīng)基本確立。2019年，四川省政府印發(fā)《關于加快推進川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展的實施意見》，該意見提出，到2022年，在該區(qū)域經(jīng)濟總量接近萬億元的同時建立省域經(jīng)濟中心城市以及建成省內第二經(jīng)濟增長極等戰(zhàn)略目標。

川南經(jīng)濟區(qū)從最初規(guī)劃至今，一體化發(fā)展穩(wěn)健快速，發(fā)展?jié)摿薮?。在川內五大?jīng)濟區(qū)中，川南經(jīng)濟區(qū)幅員遼闊，人口基數(shù)較大，經(jīng)濟總量占比在省內較高，經(jīng)濟增速較快，所處地理位置較為特殊和重要，資源稟賦較為優(yōu)越，在多重政策利好下，該區(qū)域已然成為四川省經(jīng)濟發(fā)展中新的增長極，未來也必將推動四川省經(jīng)濟再上臺階以實現(xiàn)高質量發(fā)展。

我們試圖研究川南經(jīng)濟區(qū)中的大企業(yè)稅收風險管理。在財政收入中最主要的貢獻是稅收收入，而在稅收收入中，大企業(yè)稅收貢獻又占到半壁江山，因此，在國內外經(jīng)濟形勢嚴峻而復雜、信息化程度越來越高的情況下，管理好大企業(yè)稅收風險，對川南經(jīng)濟區(qū)一體化更好更快發(fā)展意義非凡。

（一）大企業(yè)和稅收風險管理的內涵

1.界定大企業(yè)

大企業(yè)標準的模糊不清，導致管理的對象不清晰，進而會導致管理的質量和效率下降，難以進行精準的專業(yè)化服務，所以大企業(yè)概念的界定對大企業(yè)風險管理至關重要。

有關大企業(yè)的界定，在統(tǒng)計學界已經(jīng)有了明確的標準。根據(jù)國家統(tǒng)計局2011年第75號文件分別以資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和從業(yè)人員為主要標準和輔助標準，把企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。

由于我國現(xiàn)實情況的復雜性，在稅務界，稅收意義上的大企業(yè)目前還沒有統(tǒng)一的明確的標準。國際上，2011年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在充分調查和研究的基礎上，得出主要以營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、年度納稅總額、行業(yè)特性以及是否有重要國際商務活動等為標準來界定大企業(yè)的結論。在國內，2008年，有關針對大企業(yè)進行專門管理的正式部門大企業(yè)稅收管理司成立，到現(xiàn)在已經(jīng)有10多年的大企業(yè)稅收實踐。通過實踐，大企業(yè)的界定主要分兩個階段：一個是定點聯(lián)系社會影響較大的45家重點企業(yè)階段，此階段大企業(yè)的標準側重點是營業(yè)額、納稅額、所有制形式、資本構成以及行業(yè)影響力等指標;二是千戶集團企業(yè)實踐階段，從《千戶集團名冊管理辦法》來看，按照“應擴盡擴”原則，千戶集團企業(yè)是對45家定點聯(lián)系企業(yè)“擴圍”形成的，根據(jù)千戶集團企業(yè)概念可以推斷出，大企業(yè)界定的依據(jù)主要是國內外排名、稅收規(guī)模、行業(yè)代表性以及良好成長性等標準。

王向東等學者在《中國大企業(yè)稅收基本問題研究》一書中提出，大企業(yè)標準的界定可以按照主要指標、輔助指標以及股權結構等三個方面來進行。主要指標是在歸納總結國內外實踐中具有共性的部分而得出的，比如營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模等;輔助指標主要是考慮到區(qū)域性企業(yè)分布特點來具體設定，比如，川南經(jīng)濟區(qū)資源型企業(yè)較多，那么在確定大企業(yè)標準時就可以考慮此類企業(yè)的內在屬性;股權結構方面，如果股權集中度高，則可以按照集團企業(yè)為對象進行管理，如果股權相對分散，則可以以單個企業(yè)為管理對象。

2.稅收風險管理

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，國內外稅收管理實踐相應推進，與之相關的理論也在逐步創(chuàng)新。由于全球各國歷史文化各異、資源優(yōu)勢不同以及政府政策導向相異等現(xiàn)實，導致有關稅收管理的理論沿著不同的軌跡而逐步發(fā)展，其中，影響較大的就是風險管理理論。

20世紀五六十年代，美國學者拉塞爾在《哈弗商業(yè)評論》中正式提出風險管理的概念。21世紀初，安然事件在國內外經(jīng)濟社會中如同驚天霹靂，驚醒各行業(yè)專家和學者，作為財政風險組成部分的稅收風險，引起了政府機關的高度重視。來自于大企業(yè)的稅收收入是區(qū)域財政收入的重要來源，也是保證國家財政收入穩(wěn)固的主要關注點，因此，有關大企業(yè)稅收風險管理的實踐和理論研究在這樣的背景下逐步推開。

我們認為，稅收風險管理就是在保證政府財政收入和企業(yè)健康發(fā)展的前提下，政府稅務機關通過科學管理和專業(yè)化服務分配現(xiàn)有的政府稅務資源，以最小的成本降低稅款征納過程中的不確定性，合理解決稅務機關和納稅人之間的分歧，努力提升乃至最大化納稅人納稅遵從度，進而降低乃至規(guī)避稅款流失可能性以及納稅企業(yè)因遵從度不足而引發(fā)損失的可能性。

（二）大企業(yè)稅收風險管理對川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展的重要作用

近3年來，川南經(jīng)濟區(qū)內江、自貢、宜賓和瀘州四市的經(jīng)濟總量（GDP）如圖1所示。

川南經(jīng)濟區(qū)四城市近3年來經(jīng)濟增速相對平穩(wěn)，經(jīng)濟總量持續(xù)穩(wěn)步增強，經(jīng)濟區(qū)總的GDP平均增速達到7.8%。但2018年區(qū)域GDP為6 539.8億元，距2022年GDP接近萬億元的目標還有不小差距。在全球經(jīng)濟撲朔迷離、中國改革向縱深推進的當下，大企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品多元，經(jīng)營跨區(qū)域甚至跨國，涉及人數(shù)多，組織結構復雜，稅源集中度高，所以，對川南經(jīng)濟區(qū)內大企業(yè)稅收風險進行有效防范和控制，從而保證來自大企業(yè)的稅收收入，對全區(qū)域經(jīng)濟健康快速發(fā)展，到2022年如期實現(xiàn)萬億目標有著重要的作用。

二、川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中大企業(yè)稅收風險管理存在的主要問題及原因分析

（一）區(qū)域稅收聯(lián)合執(zhí)法平臺缺乏

川南經(jīng)濟區(qū)正式確立以來，川南四市從最初成立川南經(jīng)濟區(qū)協(xié)調發(fā)展小組，到協(xié)商組建川南一體化發(fā)展投資基金，再到謀劃區(qū)域內公共服務共建共享，這些合作實踐以及合作進程的推進，體現(xiàn)了川南四市政府對一體化發(fā)展戰(zhàn)略內在價值的高度認同。

隨著川南經(jīng)濟區(qū)一體化戰(zhàn)略不斷向縱深推進，公司集團化運作越來越明顯，生產(chǎn)經(jīng)營涉及的業(yè)務也呈現(xiàn)復雜化多元化特征，企業(yè)也急需個性化特色化的專門定制服務。以上現(xiàn)實意味著目前的稅收管理模式顯得較為不適宜，所以，有關稅收方面的區(qū)域聯(lián)合執(zhí)法平臺建設尤為重要。這個平臺不但有利于川南經(jīng)濟區(qū)稅收工作協(xié)同推進，而且也有利于區(qū)域財政收入穩(wěn)定、納稅人納稅遵從度提升以及區(qū)域綜合競爭力的增強。

（二）區(qū)域稅收相關數(shù)據(jù)共享不足

稅收征管中所形成的大數(shù)據(jù)是政府稅務機關進行全面風險分析和精準風險識別的前提保證。稅收大數(shù)據(jù)包含反映區(qū)域乃至國家經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢的宏觀數(shù)據(jù)，也有反映企業(yè)從最初籌資建立、產(chǎn)供銷循環(huán)到企業(yè)報表的納稅人內部數(shù)據(jù)，還有納稅人進行納稅申報始終所產(chǎn)生的申報數(shù)據(jù)和系統(tǒng)自動生成數(shù)據(jù)，還包括網(wǎng)絡信息、上下游、同業(yè)競爭者以及政府相關部門等第三方數(shù)據(jù)。

川南經(jīng)濟區(qū)四地市有關稅收管理數(shù)據(jù)集中程度嚴重不足，存在較為嚴重的“信息孤島”現(xiàn)象。同時，四地市對稅收數(shù)據(jù)的采集標準未統(tǒng)一設定，采集出來的數(shù)據(jù)質量也優(yōu)劣不等，這在很大程度上增大了稅收征管成本，降低了稅收工作一體化推進的進程和效率。

（三）區(qū)域稅收人才專業(yè)背景單一

據(jù)某省稅務局2016年的數(shù)據(jù)顯示，全局在職人員平均年齡44.2歲，50歲以上的在職工作人員占的比例較高，達到41.81%，35歲以下的年輕得力的在職工作人員占的比例偏低，僅為18.44%。這些數(shù)據(jù)說明，該局人員老化程度較高，對新理論、新技術、新方法的接受和掌握有較大的困難。同時，這些稅務人員中，畢業(yè)于經(jīng)濟類專業(yè)的占比高達72.9%，而具有“三師”資格的以及計算機科學與技術出身的僅占5.91%和7.21%。這些數(shù)據(jù)說明大數(shù)據(jù)人才的缺乏。根據(jù)政府機構設置的特點以及經(jīng)濟發(fā)展的狀況，可以推測川南四市稅務人才存在類似問題。創(chuàng)新驅動各項工作高質量發(fā)展中，人才是關鍵，人才的不足是當前川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展戰(zhàn)略有效實施的最大瓶頸。

（四）區(qū)域稅收風險應對難以同步

由于川南經(jīng)濟區(qū)四地市大企業(yè)數(shù)量、層級以及分布特點參差不齊，再加上各地市稅務執(zhí)法人員對稅收政策理解的偏差，大型集團企業(yè)跨區(qū)域進行運作、跨行業(yè)進行經(jīng)營的現(xiàn)象非常普遍，這就可能出現(xiàn)對同一集團公司的不同分支機構的相同的涉稅事項，稅務部門處理的手段和力度不一樣，甚至會出現(xiàn)較大差異的情形，這在一定程度上不利于納稅人納稅遵從度的提升，進而不利于川南經(jīng)濟區(qū)一體化協(xié)調發(fā)展。

三、川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中大企業(yè)稅收風險管理能力提升建議

經(jīng)濟發(fā)展與合作組織（OECD）提出的稅收風險管理模型如圖2所示。

我們擬借鑒OECD的稅收風險管理模型，結合川南經(jīng)濟區(qū)自身實際，提出川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中大企業(yè)稅收風險管理的思路。

（一）制定稅收風險管理目標

在川南四市各政府戰(zhàn)略理念一致的情況下，政府稅務機關還要樹立納稅人分級分類管理意識，將有限的優(yōu)勢資源集中到納稅貢獻大的大企業(yè)上來，通過部門職責合理劃分、復雜事項管理升級等方法，確定既能最大限度保證稅收收入又能促進大企業(yè)健康發(fā)展的稅收風險管理目標。

（二）規(guī)范稅收大數(shù)據(jù)采集和大企業(yè)標準

川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中，川南四市稅收大數(shù)據(jù)的采集、篩選、量化到質量管理需要四市政府決策層鼎力支持、通力協(xié)調，這也決定了風險分析是否到位以及風險識別是否精準，是大企業(yè)稅收風險管理的關鍵一步。

有關川南經(jīng)濟區(qū)大企業(yè)標準，根據(jù)上述分析，我們認為，川南經(jīng)濟區(qū)各市在通力合作的基礎上，結合國外經(jīng)驗以及國內實踐，可以考慮按照主要標準、輔助標準以及股權結構為主線，來確立適合本區(qū)域的大企業(yè)標準。

（三）稅收風險識別

在大企業(yè)稅收風險管理實踐中，我們發(fā)現(xiàn)，稅收風險識別是整個稅收風險管理的邏輯起點，實際也是稅收征管過程中的難點，而與之相連的下一項稅收風險分析工作是稅收風險管理的重點。因此，稅收風險識別與分析是開展好風險管理全面工作的關鍵，作為川南經(jīng)濟區(qū)一體化發(fā)展中的四市稅務機關，應該通力協(xié)助總局和省局做好該項工作。

根據(jù)上述分析，我們建議，四市政府抽調精兵強將，組成聯(lián)合執(zhí)法小組，以集中優(yōu)勢兵力進行風險識別。風險識別就是善于捕捉企業(yè)經(jīng)營行為、企業(yè)業(yè)務以及企業(yè)自身等反常情況，簡言之，企業(yè)運作的全過程一反常態(tài)的地方就是風險點，此環(huán)節(jié)是做好大企業(yè)稅收風險管理工作的關鍵。

（四）稅收風險評估排序與應對

根據(jù)總局和省局有關稅收風險分析的推送結果，我們可以進行相應的風險評估、排序和應對。有關該問題的解決，澳大利亞的RDF框架（差異化風險管理框架）和“金字塔”模型值得借鑒。澳大利亞的RDF框架分析圖3。

對于上述四類納稅人的風險應對方法，可以從澳大利亞引入的“金字塔”模型中找尋解決思路。對于第一類納稅人的應對辦法是集中精干力量，采取多種手段，實時監(jiān)督管理;對于第二類納稅人的應對辦法是預防為主，事前提供專業(yè)化稅收服務，持續(xù)定期審查監(jiān)督和風險評估;對于第三類納稅人的應對辦法是專業(yè)輔導、及時走訪、定時提醒;對于第四類納稅人的應對辦法是抓住重點深入核查。

在稅收風險分析、評估排序和應對過程中，對于其中的具有代表的經(jīng)典案例建立相應案例庫，用于指導后期風險管理工作。

（五）提供個性化服務與反饋考核

稅收風險管理的最后環(huán)節(jié)是反饋提高，在公開透明的監(jiān)督管理體制下，再加上在處理風險時與納稅人企業(yè)充分及時的溝通，通過風險管理全過程的總結思考，查找稅收風險管理工作中的漏洞，而后通過有效的工作手段和方法彌補不足，全方位多角度提高稅收風險管理效率，努力實現(xiàn)稅收風險管理工作的最優(yōu)化。

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