“營改增”稅務改革 對中原高速的影響分析

秦珂 王丹

[摘 要] “營改增”稅務改革可在一定程度上降低中原高速的財務成本，提升企業(yè)利潤率，但同時存在可抵扣稅額不充分、增值稅發(fā)票不能及時取得等問題。中原高速可以通過優(yōu)化采購環(huán)節(jié)，加強增值稅發(fā)票管理，合理的預測固定資產(chǎn)報廢及折舊年限等措施，來降低“營改增”帶來的負面影響，促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞] 中原高速;營改增;財務指標;措施

[中圖分類號] F426[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）03-0165-02

一、中原高速企業(yè)基本情況

河南中原高速公路股份有限公司于2000年12月成立，成立時注冊資本為77000萬元，2003年8月8日在上海證券交易所上市，注冊資本22.5億，目前，是河南省唯一一家路橋類上市公司。在公司成立初期，中原高速以經(jīng)營性收費公路的投資、建設、經(jīng)營管理等為主要經(jīng)營業(yè)務。但公司經(jīng)過十多年的打拼，運用所積累的經(jīng)驗，業(yè)務范圍逐漸拓展到房地產(chǎn)開發(fā)、基金、油品經(jīng)營等行業(yè)，形成了多元化經(jīng)營。截止到目前，這種經(jīng)營發(fā)展模式已經(jīng)成為中原建設的主要模式，對公司適應全球化經(jīng)濟、調(diào)整公司內(nèi)部經(jīng)營管理、產(chǎn)業(yè)和資產(chǎn)結構起到?jīng)Q定性的作用。中原高速自成立以來，積極開展公司項目，不滿足于已有的市場，通過充分發(fā)揮自己的技術優(yōu)勢，積極提升建設管理功能和融資功能，實施多種業(yè)務“打包”、多元化經(jīng)營的策略，積極投資相關優(yōu)勢項目，公司的業(yè)績一直處于河南省領先水平，為河南省人民的生活做出了巨大貢獻。

二、“營改增”稅務改革對中原高速相關財務指標的影響

財務指標是企業(yè)總結和評價財務狀況和經(jīng)營成果的相對指標。本文以中原高速2015年到2018年的利潤表具體數(shù)據(jù)為研究對象，通過比率分析法、趨勢分析法等分析“營改增”稅務改革對中原高速盈利能力的影響。

一般情況下，在各個行業(yè)實施“營改增”政策，受正面影響可能會導致企業(yè)的營業(yè)收入降低，或者導致企業(yè)營業(yè)成本和稅金及附加降低，進而使得企業(yè)利潤上升，理論上會增加企業(yè)的盈利能力;但是也可能受負面影響較大，導致相反的效果，具體行業(yè)要進行具體分析。以下從營業(yè)收入、營業(yè)成本、凈利潤、銷售凈利率、銷售毛利率分析“營改增”對中原高速獲利能力的影響，測算過程使用到的公式如下：銷售毛利率=（營業(yè)收入凈額-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入凈額*100%;銷售凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入凈額*100%。

首先，從上表數(shù)據(jù)可以看出，從2015年到2016年中原高速的營業(yè)收入與營業(yè)成本都下降，分別降低了13.30%、2.70%，而從2016年到2017年兩者都有大幅度增加，增長率均大于50%，分別增加了58.59%、82.00%。結合具體情況分析：2016年“營改增”實施后，確認的新的應納稅額計算制度有利于直接加強企業(yè)之間的合作互贏。因此，中原高速調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向，改變發(fā)展策略，加強與材料供應商的聯(lián)系，積極開拓市場，擴大銷售，拓寬營業(yè)范圍。同時對企業(yè)主營業(yè)務范圍積極進行技術更新改造，加速并完善高速路網(wǎng)及公司新開通的路段。以上轉變導致“營改增”后，看似很多成本可以抵扣進項稅額，但是中原高速一般施工項目工期較長，原材料的采購大都非常復雜，使得在采購環(huán)節(jié)無法取得比較正規(guī)的增值稅專用發(fā)票;同時機器設備等多為耐用品，不能像原材料一樣獲得進項稅抵扣，最終導致可抵扣稅額較少，所以2017年企業(yè)的總成本是增加。同理，企業(yè)核算營業(yè)收入時，需要將稅款剔除，由于增值稅進項稅額不能及時的抵扣，導致需要剔除的稅款降低，再加上中原高速銷售擴大，營業(yè)收入最終上升。

依據(jù)上述的分析，2017年到2018年營業(yè)收入與營業(yè)成本也應上升，但是2018年兩者均有小幅度的降低，分別下降了7.42%、14.8%。，主要原因是本期中原高速受宏觀經(jīng)濟影響和所處行業(yè)的特點，企業(yè)主營業(yè)務發(fā)展受限，導致企業(yè)削減對房地產(chǎn)行業(yè)和成品油銷售的投資，使得企業(yè)的營業(yè)收入與成本均降低。

其次，2016年到2018年中原高速凈利潤不太穩(wěn)定，從2016年到2017年上升，從2017年到2018年又下降。結合具體情況分析：實施“營改增”之前，中原高速在銷售環(huán)節(jié)與采購環(huán)節(jié)存在嚴重的重復征稅問題，企業(yè)成本虛高，“營改增”政策實施后，雖然企業(yè)拓寬市場，導致企業(yè)的營業(yè)成本和營業(yè)收入上升，收入上升額大于成本增加額，就使得企業(yè)的凈利潤上升。而在2017至2018年期間，由于受到資本市場的影響，企業(yè)的存貨大幅度上升、市場競爭對手增多等影響，確認的中原信托投資收益下降的幅度較大，再加上本期主營業(yè)務確認的收入降低，使得中原高速總體的凈利潤降低。

最后，中原高速的銷售凈利率在2015年到2018年始終呈下降趨勢，從25.23%下降到13.83%;而銷售毛利率從2015年到2017年呈下降趨勢，而從2018年又上升。銷售凈利率與銷售毛利率代表中原高速的盈利能力，從銷售凈利率來看，企業(yè)的盈利能力逐漸降低，但是從銷售毛利率來看，企業(yè)的盈利能力在“營改增”政策實施后，雖有小幅度下降，但是在2018年又呈上升趨勢。結合具體情況分析：2016年到2017年銷售毛利率下降了6.76%，本期中原高速各種業(yè)務投入成本增多，擴大銷售，雖然進行了進項稅額抵扣，但是由于可抵扣發(fā)票取得受限等因素，導致2017年營業(yè)成本和營業(yè)收入都遠高于2016年。兩者雖然都增加，但企業(yè)的營業(yè)成本增加值小于營業(yè)收入的增加值，所以銷售毛利率降低。同理2017年到2018年中原高速營業(yè)成本降低值大于營業(yè)收入降低值，最終導致銷售毛利率的上升。而在核算企業(yè)的銷售凈利率時，由于中原高速加大企業(yè)投資，拓寬市場、受稅改的負面影響等原因，使得企業(yè)的凈利潤處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，進而導致具體數(shù)據(jù)測算與一般情況不符?？偟膩砜?，受“營改增”政策的影響，中原高速的盈利能力還是相對較穩(wěn)定的，但是通過擴大銷售獲取報酬的能力有待加強。

綜上所述，“營改增”稅務改革雖然對企業(yè)有正面影響，但是如果企業(yè)受“營改增”政策的負面影響和企業(yè)自身因素影響較大時，例如：增值稅抵扣發(fā)票沒有及時取得導致稅收加重、市場的宏觀經(jīng)濟政策等因素，那么將會在一定程度上削減“營改增”帶來的正面影響。所以在“營改增”這個背景下，企業(yè)應當調(diào)整經(jīng)營策略，加強經(jīng)營管理，積極應對“營改增”政策帶來的弊端，關注保持企業(yè)的盈利能力。

三、應對措施

（一）優(yōu)化采購環(huán)節(jié)，加強增值稅發(fā)票的管理

在供應商選擇的時候，要“因人而異”所采取的方案要適應其所處的環(huán)境，衡量供應商的資質(zhì)，選擇合理的價格。中原高速在選擇進項供應商時，一方面：可以選擇具備增值稅納稅人資格的供應商進行合作，這樣就可取得所購進材料的增值稅專用發(fā)票，進而實現(xiàn)進項稅額更多的抵扣，降低企業(yè)自身的繳稅負擔?；蛘?，也可以選擇價格相對優(yōu)惠的供應商，但是需要注意的是在考慮其價格優(yōu)惠的同時，一定要考慮其優(yōu)惠的價格是否能夠達到進項稅額扣除的額度，如果優(yōu)惠的價格無法達到進項稅額扣除的額度的情況下，還是要選擇價格高，與能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商進行合作。另一方面，企業(yè)在簽訂合同時，要按實際價款開具發(fā)票。由于采購的產(chǎn)品本身可能存在質(zhì)量或者規(guī)格不合格，如果在簽訂合同前，就將全款付給對方，那么采購方是不可能拿到增值稅銷項和進項發(fā)票的，就會影響企業(yè)納稅。

（二）合理預測固定資產(chǎn)報廢及折舊年限

雖然依照“營改增”政策的規(guī)定，中原高速購進基礎設施或原材料等生產(chǎn)必須品的進項稅額可以抵扣，但是企業(yè)的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的進項稅額是不可以抵扣的。并且所有的固定資產(chǎn)都是有一定的年限的，如果企業(yè)想要抵扣的進項稅額達到最大值，這就需要中原高速依照“營改增”相關規(guī)定，合理估計資產(chǎn)的報廢期和折舊期，使其設備更替等方面更加合理，減少不必要的成本，使中原高速能夠合理正常運行。

四、結論

通過分析“營改增”政策對中原高速相關財務指標的影響，可以得出“營改增”稅務改革雖然可以在一定程度上降低企業(yè)的成本，促進企業(yè)贏得更多利潤，但是同時也會給企業(yè)自身發(fā)展帶來一些問題，例如可抵扣稅額不充分、增值稅發(fā)票不能及時取得等問題。對于中原高速來說，企業(yè)可以通過優(yōu)化采購環(huán)節(jié)，加強增值稅發(fā)票的管理，以及在購進固定資產(chǎn)時，合理的預測報廢或是折舊年限等措施。這樣可以降低“營改增”對中原高速的負面影響，促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展。

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[責任編輯：王鳳娟]