會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算的探討

楊平萍

【摘要】隨著污水處理行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對污水處理行業(yè)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際發(fā)展中出現(xiàn)了許多問題。本文針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，探討改善污水處理行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的對策，促進(jìn)污水處理行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 污水處理行業(yè)? BOT模式? 會(huì)計(jì)核算

BOT模式，即建設(shè)一運(yùn)營一轉(zhuǎn)讓，是一種直接吸收企業(yè)資金和技術(shù)的方式，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營的一種方式，以政府和企業(yè)達(dá)成協(xié)議為前提，政府批準(zhǔn)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)某種基礎(chǔ)設(shè)施并經(jīng)營管理設(shè)施和相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。

一、污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征

污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征分為六點(diǎn)：①政府授權(quán)污水處理企業(yè)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)并進(jìn)行運(yùn)營管理，等到運(yùn)營期滿移交給政府。②政府要求污水處理BOT項(xiàng)目需要設(shè)立獨(dú)立核算法人。③污水處理服務(wù)中BOT模式的特許協(xié)議約定在運(yùn)營期每隔一定年限，需要根據(jù)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)幅度對污水處理初始單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。④BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議需要約定污水處理保底量并制定相應(yīng)的保底單價(jià)、超底單價(jià)。當(dāng)實(shí)際處理量低于保底量的，企業(yè)按保底單價(jià)支付污水處理費(fèi);當(dāng)實(shí)際處理量大于保底量的，按超底單價(jià)計(jì)算超底處理費(fèi)，按保底單價(jià)計(jì)算保底處理費(fèi)，企業(yè)支付處理費(fèi)為超底處理費(fèi)和保底處理費(fèi)的總和。⑤BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議要求企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)更新，保證資產(chǎn)隨時(shí)處于良好的使用狀態(tài)。⑥BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定在運(yùn)營期滿后需要對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行修復(fù)，保證移交使用的資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題

（一）建造期的毛利率沒有明確規(guī)定

在污水處理行業(yè)中，毛利率能夠反映行業(yè)的經(jīng)營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，是行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)重要數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)更好的規(guī)劃發(fā)展。但在目前的污水處理行業(yè)中，對于建造期的毛利率并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，相關(guān)污水處理企業(yè)只能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對毛利率進(jìn)行預(yù)估，但是這樣的預(yù)估通常會(huì)因?yàn)橐恍┲饔^原因出現(xiàn)誤差，就不能作為衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的數(shù)據(jù)指標(biāo)。所以根據(jù)這樣預(yù)估的數(shù)據(jù)進(jìn)行制作財(cái)務(wù)報(bào)表，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)的不嚴(yán)謹(jǐn)性，就容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的誤判，從而限制到企業(yè)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)確認(rèn)環(huán)節(jié)不明確

在污水處理行業(yè)中，無效資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不明確，根據(jù)BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定，無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間為污水處理項(xiàng)目的試運(yùn)行期結(jié)束，政府批準(zhǔn)對應(yīng)企業(yè)運(yùn)行獲得收費(fèi)權(quán)時(shí)，確認(rèn)無形資產(chǎn)。但在實(shí)際污水處理項(xiàng)目發(fā)展中，政府文件審批存在延遲情況，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間也變成了未知時(shí)間，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的規(guī)定。

同時(shí)BOT模式基礎(chǔ)設(shè)施是屬于無形資產(chǎn)還是屬于金融資產(chǎn)，也非常不明確。一方面的解釋是，只要將保底處理費(fèi)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，超底處理費(fèi)就會(huì)被確認(rèn)為無形資產(chǎn);另一方面的解釋是，由于物價(jià)的變動(dòng)因素，所以無法確認(rèn)準(zhǔn)確的收入，因此將污水處理費(fèi)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（三）在經(jīng)營中的預(yù)計(jì)負(fù)債不能準(zhǔn)確計(jì)量

根據(jù)BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定，企業(yè)完成基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)后，要保持基礎(chǔ)設(shè)施隨時(shí)處于良好的使用狀態(tài)。但在實(shí)際在運(yùn)營期間，由于基礎(chǔ)設(shè)施的維修費(fèi)用要預(yù)計(jì)起來是非常麻煩的，與實(shí)際發(fā)生的期間較長，就不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量，企業(yè)處于對企業(yè)經(jīng)營利益的考慮，就會(huì)通過預(yù)計(jì)負(fù)債的可操作性減少確認(rèn)預(yù)計(jì)，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債和實(shí)際發(fā)展的差異太大。

（四）稅務(wù)部門溝通不一致

目前的污水處理行業(yè)中，稅務(wù)局只認(rèn)可基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)核算稅金，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)制定的相關(guān)納稅報(bào)表和稅務(wù)局核算出來的金額不一致，同時(shí)在運(yùn)營期間的產(chǎn)生的資產(chǎn)利息收入的相應(yīng)納稅金額，也沒有達(dá)成一致。這樣就會(huì)影響到企業(yè)的正常納稅工作，影響到企業(yè)的正常發(fā)展。

三、改善污水處理行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的對策

（一）相關(guān)部門制定污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則

由于污水處理行業(yè)至今只發(fā)布了BOT模式的特許協(xié)議約定，對行業(yè)發(fā)展做了相應(yīng)的規(guī)定。但并沒有發(fā)布具體的會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則，沒有明確的實(shí)施細(xì)則，企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)人員核算出來的污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)報(bào)表的差異就會(huì)非常大，就會(huì)影響到企業(yè)的正常發(fā)展和報(bào)表制定。所以相關(guān)部門需要制定污水處理行業(yè)BOT模式會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則，對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格管控，促使污水處理行業(yè)的良性發(fā)展。

（二）明確建造期間毛利率的確認(rèn)方法

毛利率的確認(rèn)，能夠有效確認(rèn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，能夠反映行業(yè)的經(jīng)營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，能夠有效改善污水處理行業(yè)會(huì)計(jì)核算模糊的問題。所以相關(guān)部門需要明確建造期毛利率的確認(rèn)方法，可以根據(jù)毛利率的變化情況和行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析確定。同時(shí)為了防止個(gè)別企業(yè)為了企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展而惡意控制BOT模式污水處理項(xiàng)目的毛利率，所以相關(guān)部門需要做好引導(dǎo)和監(jiān)督工作，設(shè)立專業(yè)的工作人員對企業(yè)發(fā)展的毛利率計(jì)算進(jìn)行引導(dǎo)和監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（三）明確無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間

無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間在一定程度上覺得了企業(yè)的發(fā)展情況，所以無形資產(chǎn)不需要按照政府批準(zhǔn)對應(yīng)企業(yè)運(yùn)行獲得收費(fèi)權(quán)時(shí)再確認(rèn)無形資產(chǎn)。相關(guān)單位需要明確無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完成檢驗(yàn)后就確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（四）明確BOT模式基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)確認(rèn)

針對BOT模式基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)確認(rèn)，需要明確是屬于無形資產(chǎn)還是屬于金融資產(chǎn)。在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中，BOT模式污水處理行業(yè)協(xié)議約定，企業(yè)的收費(fèi)權(quán)是以提供污水處理工作后水質(zhì)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相應(yīng)規(guī)定的條件。如果約定的條件低，則可以判斷為無條件，對獲取的金融資產(chǎn)造成不了重大影響。但因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的初始金額計(jì)量應(yīng)該確認(rèn)為污水處理的保底收入，但初始單價(jià)隨著物價(jià)變動(dòng)因素是在改變的，使用保底收入是在浮動(dòng)的，不能確認(rèn)確定的金額，不應(yīng)該確認(rèn)為金融資產(chǎn)。