中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制及對策

張付金

摘要：本文對審計質(zhì)量控制基本情況進(jìn)行概述，然后對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作現(xiàn)狀分析，對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作的完善舉措作以探討，旨在明確會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作問題后，編制并采取相應(yīng)的對策處理問題，提高審計質(zhì)量控制工作的效率。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量控制;對策

當(dāng)前，中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制工作中暴露出較多不足，比如說：業(yè)務(wù)時間分化、審計質(zhì)量機(jī)制、監(jiān)管、行業(yè)競爭等方面問題。為此，會計事務(wù)所方面應(yīng)根據(jù)自身情況出發(fā)，秉持及早發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的原則開展工作，從而不斷改進(jìn)審計質(zhì)量控制工作。

一、審計質(zhì)量控制的基本概述

審計質(zhì)量控制，即為審計組織、審計人員為保證審計質(zhì)量制定的相應(yīng)政策、方法，所謂控制政策為基本方針、對策。通過科學(xué)、科學(xué)的方法、技術(shù)組織活動，可確保所有審計管理工作、審計業(yè)務(wù)工作，能遵循預(yù)定目標(biāo)、規(guī)定程序的要求運(yùn)行，從而提高審計質(zhì)量、工作質(zhì)量。需要注意的是，審計質(zhì)量控制工作內(nèi)容涉及較多方面，比如說：計劃、實施、檢查，以及分析、反饋等[1]。經(jīng)質(zhì)量控制控制能使風(fēng)險率下降，使得審計工作更順利的實施，滿足中小企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的需求、要求。

審計質(zhì)量控制為系統(tǒng)工程，需要做好審計質(zhì)量目標(biāo)組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)職責(zé)，以及工作標(biāo)準(zhǔn)、工程程序等多方面的審計工作。為從根本上提高審計質(zhì)量控制工作效率，需要按審計目標(biāo)執(zhí)行各項工作。中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作好、壞，直接關(guān)系到中小企業(yè)的整體發(fā)展情況。以審計質(zhì)量控制工作較多出發(fā)，可以客觀、主管的方式解釋審計質(zhì)量控制工作，前者分析下為較多環(huán)境因素影響，對審計質(zhì)量控制工作分析，分析內(nèi)容涉及審計的主體、對象、外部環(huán)境等方面內(nèi)容[2];后者的條件下分析發(fā)現(xiàn)，審計質(zhì)量控制的目的為提高中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，能夠聯(lián)系具體狀況采取相應(yīng)的對策。

二、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作現(xiàn)狀分析

（一）業(yè)務(wù)時間分化問題

通過相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，會計事務(wù)所近半年審計業(yè)務(wù)較之前高，可見一些會計事務(wù)所為增加業(yè)務(wù)量忽略審計必要審計程序而獲取利益的狀況，所以無法保證審計工作的質(zhì)量。

（二）審計質(zhì)量控制機(jī)制問題

一般條件來講，審計方面會經(jīng)事前、事中、事后實行質(zhì)量控制，對各個環(huán)節(jié)方面工作加以質(zhì)量控制，進(jìn)而不斷優(yōu)化審計質(zhì)量控制機(jī)制，保證內(nèi)容的科學(xué)合理性[3]。（1）審計前需對審計工作進(jìn)行整體規(guī)劃即為事前控制，對審計質(zhì)量控制工作的影響較大。要求事前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以此提高事情成功的幾率。我國提出了相應(yīng)關(guān)于注冊會計師風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)，要求進(jìn)行全面審計，編制并不斷完善審計方案的內(nèi)容，審計方案于審計質(zhì)量控制工作中應(yīng)用，存在應(yīng)用價值。不足：當(dāng)前我國中小會計師事務(wù)所不能對此予以關(guān)注，部分事務(wù)所沒有認(rèn)真執(zhí)行審計工作，或是編制了相應(yīng)的審計總體規(guī)劃，單位趨于流程化未深入分析落實該項工作。同時在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題時，沒有做好相應(yīng)的記錄工作、整改方案。所以，無法通過審計總體規(guī)劃中明確審計風(fēng)險，做好審計質(zhì)量控制方面的工作[4]。（2）審計工作的過程，做好事中質(zhì)量控制工作同樣非常關(guān)鍵，聯(lián)系實際情況來看較多中小會計師事務(wù)所更加重視審計的速度，目的為在短時間內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)效益，不能正確看待審計質(zhì)量控制工作，這時缺少審計證據(jù)因此發(fā)生審計意見不明確、可信度低的情況。（3）事后控制，主要對審計證據(jù)、審計意見作以復(fù)核處理，事后控制作為審計質(zhì)量控制的最后流程，若是沒有加強(qiáng)對審計三級復(fù)核的重視，則不能結(jié)合事務(wù)所具體狀況，編制相應(yīng)的審計質(zhì)量控制體系，保證審計流程的規(guī)范化。此外，審計質(zhì)量控制人員專業(yè)能力不足，也無法很好的落實審計質(zhì)量控制相關(guān)工作。

（三）行業(yè)間競爭問題

自我國恢復(fù)注冊會計師機(jī)制后，獲得了較好的行業(yè)發(fā)展前景，需要注意的是當(dāng)前市場競爭非常激烈，部分中小會計師事務(wù)所承受著較大的困難，主要表現(xiàn)在無法很好的勝任職業(yè)能力方面，還存在一些中小會計師事務(wù)所為了在市場中穩(wěn)定立足，比較重視攬取業(yè)務(wù)方面，嚴(yán)重的情況可見低價獲取業(yè)務(wù)現(xiàn)象[5]。如此一來，出現(xiàn)事務(wù)所控制審計成本的問題，不能重視必要審計程序方面的事宜，故而會發(fā)生事務(wù)所審計質(zhì)量控制不到位的情況，增加審計風(fēng)險的幾率。

（四）監(jiān)管工作問題

我國相關(guān)法律規(guī)定對政府財政部門提出相應(yīng)要求，并可對會計事務(wù)所、會計師工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，財政部門可發(fā)揮主導(dǎo)作用。與此同時，中小會計師事務(wù)所方面需提高自律性。當(dāng)前，我國較多會計事務(wù)所無法合理分工，明確各自的職責(zé)，監(jiān)管職責(zé)重疊，由多方進(jìn)行監(jiān)管無法統(tǒng)一監(jiān)管，且監(jiān)管效果并不理想。因為協(xié)會對會計事務(wù)所實行監(jiān)管，在監(jiān)管不到位、無法及時進(jìn)行監(jiān)管時，則會引發(fā)違規(guī)造假狀況，致使一些中小會計師事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量得不到保障。

（五）審計人員專業(yè)能力問題

審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力，對于事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作質(zhì)量的影響較大。要求審計人員具備專業(yè)能力和職業(yè)道德，而當(dāng)前較多中小會計師事務(wù)所受到成本因素影響，無法通過提高福利待遇吸引更多的優(yōu)秀審計人員，審計人員各方面的能力差異較大。趨于這種狀態(tài)下，一些審計人員無法抵擋住誘惑出現(xiàn)收受賄賂現(xiàn)象，這對會計事務(wù)所的信譽(yù)、聲譽(yù)、日后發(fā)展情況等，均會造成嚴(yán)重的危害。

三、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作的完善舉措探討

（一）業(yè)務(wù)時間分化的完善方法

正確看待審計必要審計程序，認(rèn)真遵循相應(yīng)的審計程序要求執(zhí)行工作，保證獲取業(yè)務(wù)的正當(dāng)性，進(jìn)而提高會計事務(wù)所審計工作效率。

（二）審計質(zhì)量控制機(jī)制的完善方法

編制相應(yīng)的激勵機(jī)制非常必要，要求會計事務(wù)所能聯(lián)系具體狀況編制相應(yīng)的激勵機(jī)制，比方說：分級績效考核機(jī)制，然后在該項機(jī)制之上制定相應(yīng)的激勵機(jī)制，以此有效調(diào)動工作人員的工作興致，認(rèn)真做好各項工作。

（三）行業(yè)間競爭的完善方法

為避免發(fā)生不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椋枰鶕?jù)具體情況構(gòu)建相應(yīng)的低價競爭治理機(jī)制，深入分析低價競爭具體原因后，編制針對性處理措施[6]。同時，應(yīng)加大競爭流程的檢查力度，以此加強(qiáng)審計控制工作的效率。在此之后，積極配合、協(xié)助當(dāng)?shù)卣块T對行業(yè)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，目的為減少亂收費(fèi)情況的發(fā)生率，促使中小會計師事務(wù)所在公平、公正的條件下競爭。

（四）監(jiān)管工作的完善方法

政府財政部門需要結(jié)合相應(yīng)法律、法規(guī)，加大會計事務(wù)所的監(jiān)管力度，保持在公平、公正、公開的原則實行審計質(zhì)量控制工作。此外，定期需通過業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)檢查活動，旨在及早查辦不正當(dāng)獲取業(yè)務(wù)的會計事務(wù)所，營造會計事務(wù)所行業(yè)良性競爭環(huán)境。而為提高會計事務(wù)所的自律性，可經(jīng)質(zhì)量檢查機(jī)制、業(yè)務(wù)報備機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督和管理，以此持續(xù)提高中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作的效率。

（五）審計人員專業(yè)能力的完善方法

會計師事務(wù)所需要提高工作人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力，這就需要定期組織相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)過程中，因為工作人員存在個體差異，所以個人素質(zhì)、專業(yè)能力均有一定的區(qū)別。這時，會計事務(wù)所方面可通過分層方式組織培訓(xùn)活動處理，并做好新進(jìn)人才培養(yǎng)工作。針對經(jīng)驗等的注冊會計師、項目經(jīng)理來講，建議實行生化提升個人能力方面的教育活動。主要的目的：使審計人員順應(yīng)時代發(fā)展需求，為促進(jìn)會計事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

審計質(zhì)量控制工作的優(yōu)、劣，對中小會計師事務(wù)所的整體發(fā)展影響較大。聯(lián)系實際情況來看，中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作中存在較多的不足，因此會計事務(wù)所方面需根據(jù)具體問題出發(fā)，對工作中的問題加以分析后，制定相應(yīng)的完善對策，從而做好會計事務(wù)所的審計質(zhì)量控制工作。

參考文獻(xiàn)：

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[6]查宇豐.淺議中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題[J].時代金融，2018 （5）：223-223.