企業(yè)研發(fā)投入管理與核算存在的問(wèn)題及主要對(duì)策

喬麗

摘要：本文以研發(fā)活動(dòng)為對(duì)象，基于企業(yè)指標(biāo)考核的目的、加大研發(fā)投入的必然趨勢(shì)、提升經(jīng)濟(jì)效益及管控能力提升的需要，分析研發(fā)投入管理與核算的現(xiàn)狀，提出了如何優(yōu)化企業(yè)研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理的建議，旨有效提升研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)范性、合理性，為企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)及決策支撐。

關(guān)鍵詞：研發(fā)活動(dòng) 研發(fā)費(fèi)用 財(cái)務(wù)管理

經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added， EVA）已成為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的核心指標(biāo)，該指標(biāo)更能反映一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，隨著《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》的施行，國(guó)資委大力推行 EVA指標(biāo)考核，提出”堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展引導(dǎo)企業(yè)深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，強(qiáng)化自主創(chuàng)新，加強(qiáng)協(xié)同創(chuàng)新，加快科技成果轉(zhuǎn)化，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力”，引導(dǎo)企業(yè)注重資源配置，鼓勵(lì)進(jìn)行具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略意義的研發(fā)投資。

通過(guò)EVA的計(jì)算過(guò)程，可以看出研發(fā)費(fèi)用已作為項(xiàng)重要的調(diào)整項(xiàng)，改變了以往管理層為追求盈利指標(biāo)而減少研發(fā)投入的理念。該指標(biāo)考核的實(shí)施推動(dòng)，促使企業(yè)積極開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，加大有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的研發(fā)投入。然而研發(fā)費(fèi)用的核算與管理作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范核算、對(duì)其加強(qiáng)管控對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

一、管理與核算現(xiàn)狀

（一）研發(fā)投入等相關(guān)概念模糊，范圍不明確

至今，許多企業(yè)對(duì)研發(fā)投入、自主研發(fā)投入、政府補(bǔ)助各自的概念及認(rèn)定范圍不清楚，相互之間存在的關(guān)系不明確，是否是包容、并列，還是互斥？各涉及的考核指標(biāo)混淆，導(dǎo)致研發(fā)相關(guān)核算數(shù)據(jù)未真正顯性化體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)成本，致使預(yù)算考核指標(biāo)數(shù)據(jù)有可能依靠人工統(tǒng)計(jì)，缺乏科學(xué)性、完整性與真實(shí)性。

（二）研發(fā)投入規(guī)模和結(jié)構(gòu)不科學(xué)

許多企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用操縱盈余管理，并非從戰(zhàn)略規(guī)劃上確定研發(fā)投入規(guī)模和結(jié)構(gòu)。研發(fā)投入是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、提高盈利能力的主 要推動(dòng)因素，有助于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是研發(fā)投入是不是越多越好？研發(fā)投入、自主研發(fā)投入、政府補(bǔ)助與企業(yè)績(jī)效間有何關(guān)系尚末進(jìn)行系統(tǒng)分析。如果只重視提高研發(fā)投入數(shù)額卻忽視內(nèi)部結(jié)構(gòu)，畸形的結(jié)構(gòu)會(huì)抑制科技創(chuàng)新，導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)效率和質(zhì)量過(guò)低，財(cái)務(wù)損失嚴(yán)重。

（三）研發(fā)財(cái)務(wù)管理體系和制度不完善

企業(yè)未針對(duì)研發(fā)活動(dòng)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)核算與管理體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作隨意性大、不嚴(yán)謹(jǐn)，致使數(shù)據(jù)的決策支持性降低，阻礙財(cái)務(wù)管控水平的提升。雖然企業(yè)研發(fā)活動(dòng)種類多，項(xiàng)目多數(shù)量多、經(jīng)費(fèi)渠道廣，但是核算規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持統(tǒng)一，但是目前存在 賬務(wù)處理不規(guī)范、不統(tǒng)一的情況。。

（四）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的預(yù)算重視程度不夠

財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)理解不透徹，研發(fā)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏，雖然各分屬不同部門，但是二者的協(xié)同工作尤為重要，協(xié)調(diào)不佳將導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程不規(guī)范、編制內(nèi)容不全面、要素不齊全、任務(wù)經(jīng)費(fèi)不匹配，口徑不一致，很可能造成研發(fā)費(fèi)用歸集不到位，研制經(jīng)費(fèi)可能未實(shí)際運(yùn)用到研發(fā)活動(dòng)本身，財(cái)務(wù)管控達(dá)不到預(yù)期的效果 。

二、強(qiáng)化研發(fā)投入財(cái)務(wù)管理的重要性

（一） 有助于達(dá)成指標(biāo)考核，完成企業(yè)目標(biāo)

指標(biāo)考核不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)輸出結(jié)果的考核，其實(shí)是一種過(guò)程管理，不斷促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)、完成既定目標(biāo)。過(guò)程管理中通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、不斷改進(jìn)問(wèn)題，進(jìn)行對(duì)標(biāo)分折同時(shí)找到差距，促使完善后續(xù)工作方案，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)考核指標(biāo)中EVA、研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比、自主研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入等均和研發(fā)投入息息相關(guān)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確合理才能保證研發(fā)投入相關(guān)指標(biāo)計(jì)算的精準(zhǔn)度，為企業(yè)研發(fā)決策做支撐。

（二） 有助于增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿?，技術(shù)創(chuàng)新的重要性、受重視程度顯著性提高，技術(shù)創(chuàng)新能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的就是加大研發(fā)投入，保證研發(fā)費(fèi)用到位，為了實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，必須保證足夠的資金投入，保證技術(shù)的高水準(zhǔn)。技術(shù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確能確保企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確能反映研發(fā)投入的規(guī)模。為了能夠保證企業(yè)未來(lái)發(fā)展順利，資金投入的穩(wěn)定性以及資金流通的順暢性是首要前提?；诖饲疤幔瑢?duì)于財(cái)務(wù)管理工作就提出了更高的要求。

（三）有助于提高企業(yè)研發(fā)管理的能力

財(cái)務(wù)管理工作和研發(fā)管理工作是相輔相成，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力可以為企業(yè)提供穩(wěn)固的保障，財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及分析可以推敲出數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)流程，診斷研發(fā)全流程管理中的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)改善管理模式。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力提升有助于工作效率的提升，促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理和整體進(jìn)步。

三、 完善企業(yè)研發(fā)投入財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）立足指標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃

本文認(rèn)為企業(yè)研發(fā)投入范圍應(yīng)包括 ：政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目投入、自主研發(fā)投入及企業(yè)內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu)等發(fā)生的一切與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的投入。企業(yè)應(yīng)圍繞制定的研發(fā)戰(zhàn)略，確定研發(fā)投入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，依據(jù)資本均衡配置理論優(yōu)化資源配置，防止結(jié)構(gòu)扭曲而導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

許多企業(yè)不容易分清楚政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目投入與自主研發(fā)投入間的關(guān)系，其實(shí)政府補(bǔ)助可以在降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保障企業(yè)研發(fā)活動(dòng)資金來(lái)源，從而促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，確保研發(fā)投入與營(yíng)業(yè)收入的正相關(guān)性。對(duì)于企業(yè)自主研發(fā)投入，政府資助推動(dòng)了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，新技術(shù)和新產(chǎn)品帶來(lái)的效益影響是政府補(bǔ)助的延續(xù)性成效，降低了創(chuàng)新的難度，增強(qiáng)了自主研發(fā)創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)，但是基于研發(fā)投入的結(jié)構(gòu)化管理及指標(biāo)考核等因素，政府補(bǔ)助與企業(yè)自主研發(fā)投入之間存在“擠出效應(yīng)”，即政府補(bǔ)助的增加所引起企業(yè)自主研發(fā)投入的降低。當(dāng)然，在負(fù)債水平越高、規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)中，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)自主研發(fā)投入的擠出效應(yīng)會(huì)隨之越低。所以，企業(yè)要統(tǒng)籌考慮行業(yè)性質(zhì)、內(nèi)部資源、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等因素，基于考核指標(biāo)，比如EVA、研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比、自主研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入等確定考核指標(biāo)業(yè)務(wù)范疇，建立以既滿足研發(fā)管理需求，又能完成指標(biāo)的研發(fā)投入結(jié)構(gòu)。

（二）建立健全研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理體系和制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)核算與管理相關(guān)制度體系的構(gòu)建與完善，以上級(jí)機(jī)關(guān)研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理總體方針為牽引，建立可視化標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)研發(fā)活動(dòng)工作流程與內(nèi)容規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理與核算工作有章可循、有據(jù)可依，為研發(fā)管理工作支撐和保障，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理與成本控制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

建立完整的預(yù)算架構(gòu)體系，使每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、每類研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用預(yù)算按照既定的原則和規(guī)范的流程進(jìn)行編制。注重預(yù)算指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)性、協(xié)調(diào)性和平衡性，充分發(fā)揮企業(yè)各職能部門的積極作用，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，確保投資的合理性、共同參與預(yù)算編制工作，以提高研發(fā)投入預(yù)算編制的效率和效果。研發(fā)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，堅(jiān)持“一事一預(yù)算，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支”的原則，做好預(yù)算監(jiān)督、資金監(jiān)控工作，保障研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的科學(xué)性、可操作性及嚴(yán)謹(jǐn)性，防范墊支 風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的審核，避免出現(xiàn)費(fèi)用支出不合理、費(fèi)用虛增等情況。

（四）推動(dòng)核算規(guī)范化發(fā)展

1.認(rèn)定核算范圍

企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)定核算范圍，堅(jiān)持“避免遺漏，杜絕錯(cuò)項(xiàng)”的原則， 梳理業(yè)務(wù)性質(zhì)，劃分研發(fā)項(xiàng)目與生產(chǎn)項(xiàng)目，將所有與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的成本均應(yīng)納入核算范圍，所有與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)不相關(guān)的成本絕不納入核算范圍。

2.承接上級(jí)制度、準(zhǔn)則，規(guī)范本企業(yè)核算規(guī)則，創(chuàng)新核算方法

以上級(jí)部門頒布的關(guān)于科研核算管理的制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，制定本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)核算規(guī)則及細(xì)則，明確核算內(nèi)容及科目，保證核算的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性。同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)核算方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，既保證核算科學(xué)性，又滿足企業(yè)的實(shí)際需求，建立-套符合企業(yè)特色化的研發(fā)管理核算模式。。

四、結(jié)論

創(chuàng)新是一個(gè)國(guó)家發(fā)展進(jìn)步的靈魂，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的命脈，國(guó)家對(duì)研發(fā)活動(dòng)投入力度逐年遞增，在國(guó)家政策扶持下，企業(yè)的研發(fā)投入逐漸增多，推動(dòng)企業(yè)得到研發(fā)成果。研發(fā)成果是技術(shù)創(chuàng)新的體現(xiàn)，研發(fā)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)，所以研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理是 企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)工作之一，針對(duì)性的提高其管控水平，才能將其作 用發(fā)揮到最大程度，達(dá)到真正意義上的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

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