淺析“營改增”對建筑行業(yè)的影響和對策

魏聰

隨著社會主義市場經濟的加速發(fā)展，為配合經濟發(fā)展和產業(yè)結構優(yōu)化和升級，黨和政府對國家稅收制度進行了新一輪調整和改革。在電信產業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)等產業(yè)全面推行“營改增”之后，建筑行業(yè)也納入了“營改增”的覆蓋范圍。通過將征收營業(yè)稅調整為增值稅，可有效減少征稅問題，提高征稅的合理性、規(guī)范性和科學性，為我國經濟發(fā)展和建筑行業(yè)發(fā)展做出貢獻。本文以建筑行業(yè)稅制現(xiàn)狀為切入點，對建筑行業(yè)執(zhí)行“營改增”的必然性、必要性進行分析，同時簡要論述了建筑行業(yè)“營改增”內容基礎上，對執(zhí)行“營改增”之后的建筑行業(yè)何去何從進行淺析。

一、建筑行業(yè)“營改增”概念和內容分析

（一）建筑行業(yè)稅制現(xiàn)狀

隨著社會經濟的加速發(fā)展，城鎮(zhèn)化進程加快，在市場供需關系的影響下，我國建筑行業(yè)得到了長足的發(fā)展。在我國，建筑行業(yè)屬于第二產業(yè)，是國民經濟的支柱產業(yè)之一，主要包含土木工程建筑業(yè)、線路管道設備安裝業(yè)和勘察設計業(yè)。

從概念上來說建筑行業(yè)屬于工業(yè)加工業(yè)，但其本質上是以勞務輸出為主的服務業(yè)，因此很長一段時間內實行營業(yè)稅稅制。根據《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，建筑行業(yè)以3%的營業(yè)稅稅率履行納稅義務。

在2013年初，“營改增”的傳聞在建筑行業(yè)內流傳。但是在2013年的“營改增”擴大行業(yè)試點范圍內并未列出建筑行業(yè)相關產業(yè)名稱。直至2016年5月1日起，建筑行業(yè)才被納入“營改增”范圍內，根據相關規(guī)定，5月1日以后建筑工程項目均執(zhí)行增值稅稅制。

（二）建筑行業(yè)“營改增”內容

自2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，實現(xiàn)了貨物和服務行業(yè)全覆蓋，打通了抵扣鏈條。其中建筑業(yè)營改增主要內容可歸納為四個核心點。

1.稅率與征收率。建筑業(yè)一般納稅人適用稅率11%（自2019年4月1日后為9%），老項目、包清工項目、甲供材項目可采用簡易計稅法，按3%征收;小規(guī)模納稅人適用征收率3%。

2.納稅地點。營改增后，固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

3.跨地經營業(yè)務。對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

二、建筑行業(yè)“營改增”必要性分析

（一）建筑行業(yè)“營改增”的必然性

建筑行業(yè)是國民經濟支柱產業(yè)之一，隨著社會主義市場經濟的加速發(fā)展以及產業(yè)結構的優(yōu)化和升級，黨和政府深化經濟體制改革、稅制改革是適應市場經濟發(fā)展、國民經濟又好又快發(fā)展的必然選擇。建筑行業(yè)并非率先完成“營改增”的產業(yè)，繼電信產業(yè)、交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)逐步實現(xiàn)“營改增”之后，建筑行業(yè)的“營改增”經濟發(fā)展和稅制改革的必然內容。

建筑行業(yè)全面執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅是稅制改革的大勢所趨，也是建筑行業(yè)產業(yè)調整的要求，更是國民經濟發(fā)展的要求。

（二）建筑行業(yè)“營改增”的必要性

1.重復增稅問題。營業(yè)稅是我國長期執(zhí)行的稅制，營業(yè)稅的征收采用全額計征，這種計稅方法對建筑行業(yè)來說并不友好。建筑企業(yè)購進建材和工程器械時進項稅額不具備抵扣能力且增值稅的抵扣機制并不完善，建筑行業(yè)在繳納營業(yè)稅時往往會吸收其他行業(yè)轉嫁的稅額。轉嫁的稅額是建筑行業(yè)本不應當承擔的納稅義務，對于購進建筑材料和工程器械的企業(yè)來說，計征營業(yè)稅中存在大量的重復內容，而這部分重復內容在不能抵扣時就會變成建筑企業(yè)經營過程中的不合理成本，從而加重了建筑企業(yè)經營負擔。

“營改增”之后，這種重復增稅會有所減少甚至可以消除建筑行業(yè)重復征稅問題，平衡建筑企業(yè)產品加工、勞務服務之間的納稅平衡，提高計稅的合理性。而削減下來的重復計稅內容可轉化為建筑企業(yè)運營的資源，促進建筑行業(yè)轉型和升級。

2.有失公允。根據營業(yè)稅計稅規(guī)則，安裝、裝飾、修繕等勞務輸出和加工、修理勞務輸出的性質相似，但是前者均屬于增值稅的范疇，而后者則是營業(yè)稅的范疇，但是這些勞務輸出內容都是現(xiàn)代建筑企業(yè)的營業(yè)項目。但是增值稅和營業(yè)稅的計稅方式截然不同，導致應繳稅額不同。這就會導致同為建筑企業(yè)，即使營業(yè)額相同，但應交稅費不同的現(xiàn)象，不得不說這種情況有失公允。

其次，建筑行業(yè)的營業(yè)項目涵蓋了加工、勞務輸出、銷售等內容，也因此建筑行業(yè)的營業(yè)項目往往同時涉及有形商品和無形商品兩方面內容，具有極強的混合銷售特征。混合銷售模式下，建筑企業(yè)該繳納營業(yè)稅還是增值稅就難以界定，很多建筑企業(yè)就會在營業(yè)稅和增值稅之間選擇負擔較輕的稅額以合理避稅，這種情況容易加重征稅亂象。

同時營業(yè)稅項目中，裝飾勞務具有特殊性，其采取不同于其他勞務項目的計稅規(guī)則。但是在實際的經營過程中，是否提供裝飾勞務的界定規(guī)則并不明確，到底是按照全額計征還是凈額計征沒有明確的判斷標準，別有用心的建筑企業(yè)可通過人為操作的方式達到偷稅漏稅的目的。

綜合來說，全面“營改增”之前的計稅規(guī)則從多個角度來看對建筑行業(yè)都有失公允，包括計稅規(guī)則上的、多個建筑企業(yè)之間的以及建筑企業(yè)內部不同勞務項目之間的。有失公允的計稅規(guī)則有些時候會加重企業(yè)負擔，也可能是為建筑企業(yè)提供合理避稅或偷稅漏稅的機會，這種情況不利于建筑企業(yè)發(fā)展、不利于建筑行業(yè)調整和升級、不利于國家財政的有序增加，最終影響國民經濟又好又快發(fā)展。

3.征稅成本問題?！盃I改增”之前，建筑企業(yè)納稅項目同時包括增值稅和營業(yè)稅，兩個稅種的界定、計稅規(guī)則和納稅模式存在較大差異，加之建筑企業(yè)兼具有形商品和無形商品經營，同時計征營業(yè)稅和增值稅必然會導致征稅成本增加。

首先就是稅種界定問題，前文已經提到，建筑企業(yè)同時兼具貨物、勞務輸出的雙重特征，納稅時需要對各個項目進行單獨評價以確定稅種和計稅規(guī)則。而在實際的經營過程中，具備多重特征的商品輸出的界定難度極高。這種情況無疑會增加征稅成本，導致征稅效率降低。

其次就是營業(yè)稅和增值稅的納稅模式完全不同。營業(yè)稅屬于地方稅種，向地稅局繳納。而增值稅中包含國稅局審核的抵扣和海關代收環(huán)節(jié)，因此增值稅的繳納往往存在跨系統(tǒng)操作問題，當建筑企業(yè)規(guī)模較大、營業(yè)項目眾多時，高頻率的跨系統(tǒng)操作必然會導致征稅成本增加、提高征稅管理難度。

全面“營改增”之后，可以完全消除稅種界定問題，規(guī)范征稅流程，有利于提高征稅效率和稅收管理、降低征稅成本，節(jié)約下來的成本可轉化為社會資源，重新投入到社會資源再分配之中，為國民經濟建設添磚加瓦。同時稅種統(tǒng)一后，征稅模式固定化，雖然增值稅的抵扣審核工序增加，但可通過建立更加科學、合理的增值稅計稅體制，可避免審核程序冗雜的弊端，提高征稅效率。

三、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)資產的影響

計稅規(guī)則的改變會企業(yè)資產產生影響，準確說會導致建筑企業(yè)資產計數減少。從性質上來說，增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)購進原材料、采購儀器設備以及固定資產的取得時所開具的增值稅發(fā)票為不開稅價計量，在企業(yè)資產統(tǒng)計中也不會將這部分計算在內，從而表現(xiàn)為企業(yè)資產總額計數降低。

（二）對企業(yè)利潤的影響

增值稅價外稅的特征意味著在運營過程中中間產生的增值稅實際已繳納，但賬面上未顯示，在月末核算中就表現(xiàn)為賬面上收入減少、毛利潤降低?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)施工過程中有部分勞務、材料采購很難取得增值稅進項稅票，進項稅無法充分抵扣導致企業(yè)多繳增值稅，多交城建稅及附加，這也會引起企業(yè)利潤的減少。

（三）對企業(yè)資本的影響

由于建筑行業(yè)施工過程中工程款支付比例低，建設方在工程竣工后除了扣除一定比例質保金外，還經常拖欠工程款。但增值稅當期必須繳納，導致企業(yè)經營性現(xiàn)金流支出增加，加劇了建筑企業(yè)資金緊張。

（四）對行業(yè)稅負的影響

營改增后對建筑企業(yè)稅務的影響主要取決于選擇適用的稅率和營業(yè)成本中可抵扣類占比，如果適用的稅率低，可抵扣項占比較高，則稅負就低，反之就高。尤其是過渡期，建筑企業(yè)自身及下游企業(yè)正處在調整期，涉稅事項不規(guī)范，容易導致抵扣憑證不合格無法抵扣。

四、“營改增”之后建筑行業(yè)的去從

“營改增”是對建筑企業(yè)的減負，減少資源在經營過程中的不必要流失。對建筑企業(yè)來說，“營改增”有利于促進企業(yè)和社會之間資源再分配的合理性，使企業(yè)能夠更加充分地利用有限資源促進自身發(fā)展。

對國家稅收來說，全面執(zhí)行“營改增”是節(jié)約征稅環(huán)節(jié)財政投入的有效途徑。營改增使征稅工作更加規(guī)范化、科學化，有利于稅收管理、提高國家財政利用率，進而促進國家宏觀調控的貫徹和落實，最終有利于國民經濟又好又快發(fā)展。

（一）“營改增”之下的困境

1.會計工作計量的挑戰(zhàn)。企業(yè)固定資產的統(tǒng)計以歷史成本為主要計量屬性，包括企業(yè)為構建特定固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，簡單來說就是購買時所投入的一切資源的市場計價?！盃I改增”稅制的改革意味著固定資產統(tǒng)計規(guī)則的調整，計價規(guī)則的改變對使用年限較短的資源影響較小，對使用年限較長的不動產影響較大，如房屋。“營改增”之后不動產的計價基礎規(guī)則發(fā)生改變，過去的計價中包含營業(yè)稅，現(xiàn)在的計價中不包含營業(yè)稅，計價規(guī)則的改變給企業(yè)會計計量工作帶來了龐大的工作量，這是“營改增”對會計計量工作的一種挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)管理的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅改為增值稅不僅僅是納稅地點、稅種、稅率的變化，更多的是企業(yè)稅務管理上的變化。增值稅的策劃更加靈活多變，通過合理的運營和規(guī)劃，可以實現(xiàn)合理避稅的目的，這就要求管理者精通企業(yè)管理、深諳征稅規(guī)則，提高企業(yè)稅務管理質量，利用合法方法合理避稅、創(chuàng)造財富。

3.會計人員的挑戰(zhàn)。職業(yè)會計人員是企業(yè)稅務核算、財務審計的主體，其是企業(yè)內專門負責稅務管理的工作人員。“營改增”必然對建筑企業(yè)財務人員工作內容產生影響，如單位預算編制、建筑企業(yè)合同、納稅相關抵扣、發(fā)票憑證管理等。這要求企業(yè)財務人員深入學習增值稅相關知識，掌握必要技能，熟練擬制增值稅下的合同、報表、憑證等。

（二）“營改增”背景下建筑企業(yè)的發(fā)展建議

1.積極學習增值稅專業(yè)知識。建筑企業(yè)管理者和財務工作人員有必要通過各種方式和渠道有計劃、有目的地學習增值稅相關專業(yè)知識，深入了解國家稅收相關政策，加強自身機能鍛煉。領導者要結合政策和企業(yè)現(xiàn)狀作出符合企業(yè)發(fā)展、市場發(fā)展、國民經濟建設大趨勢的決策，領導企業(yè)財務人員認真做好財務統(tǒng)籌工作，提高企業(yè)經營效率、創(chuàng)造財富，從而為產業(yè)結構優(yōu)化和升級作出貢獻。

2.提高管理水平。為更好地適應“營改增”稅制變化，企業(yè)領導者要不斷提高自身管理水平，合理評價企業(yè)現(xiàn)有財務工作情況、建立健全企業(yè)財務審計機制提高企業(yè)會計工作質量、調整企業(yè)生產組織形式等，使企業(yè)能夠在“營改增”之后快速適應市場環(huán)境，提高投入和產出，為經濟發(fā)展作出貢獻。

3.建立健全“營改增”的財務管理體系?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)財政部門工作內容受到影響，尤其是納稅方式、會計核算內容會發(fā)生變化，對于可能發(fā)生的采購問題、工程外包問題、資產管理問題、工人工資算法問題等提前制定應對方案，在企業(yè)內部建立一個完整的“營改增”之下財務管理、稅務管理體系。

4.優(yōu)化會計科目處理方式。“營改增”必然對企業(yè)會計工作內容產生影響，對于建立健全與增值稅關聯(lián)性較強的會計科目賬務處理程序，如簡易征收項目賬務處理程序、工程分包賬務處理程序、工程結算收入和結算成本賬務處理程序等，實現(xiàn)精細化會計科目核算和處理，提高企業(yè)財務工作質量。

5.優(yōu)化抵扣環(huán)節(jié)?！盃I改增”推動了建筑行業(yè)的優(yōu)化升級以及產業(yè)的轉型發(fā)展。增值稅計稅規(guī)則中，抵扣是重要內容，對于哪些項目可以抵扣、哪些項目不能抵扣要做到清晰明了，明確抵扣項目是完善整個增值稅抵扣鏈條的關鍵，也是實現(xiàn)建筑行業(yè)由粗獷到集約、由勞動密集型向技術密集型轉變的關鍵。

為了進一步優(yōu)化抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)要做好人工成本的核算，充分利用稅改后企業(yè)購進固定資產的抵扣政策以優(yōu)惠的方式更新和升級企業(yè)設備，減少人工成本的投入，利用設備提高產能的同時使資源利用更加精細化，實現(xiàn)企業(yè)自身的長足發(fā)展。

6.加強資金管理。為迎合國民經濟發(fā)展，建筑企業(yè)應當加強現(xiàn)金流的監(jiān)督和管理工作，提高企業(yè)資金的集中程度，以應對隨時可能出現(xiàn)的資金壓力。如簽訂施工合同時明確工程款的支付方式、支付時間以及違約條款等，將企業(yè)資金運營風險納入合同擬制的考量中，提高后期企業(yè)資金流入的穩(wěn)定性。同時企業(yè)還要加強增值稅進項稅和銷項稅相關憑證的記錄和管理，提高企業(yè)對內部資金的調控能力和集中能力。

稅制改革后建筑企業(yè)做好增值稅抵扣管理是強化資金控制的關鍵，這是提高資金運作效率和企業(yè)生產經營的關鍵。

7.轉變管理理念。就建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國建筑企業(yè)仍以中小型企業(yè)為主，大部分建筑企業(yè)對抗外部經濟風險能力較差，經營和發(fā)展過度依賴市場環(huán)境和經濟發(fā)展狀態(tài)。當市場環(huán)境發(fā)生較大變動時，企業(yè)很難在短時間內做出調整?！盃I改增”不僅是國家稅制改革，更是國家宏觀調控下建筑行業(yè)市場環(huán)境變遷，在多變的市場環(huán)境下，中小型建筑企業(yè)要及時轉變管理觀念、明確管理規(guī)范，在未完全成形的市場中搶占一席之地。

五、結語

營改增的稅收制度是時代發(fā)展的產物，也是經濟發(fā)展的必然選擇，它可以有效避免重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，對企業(yè)的發(fā)展做出了很大的貢獻。對于建筑企業(yè)來說，營改增的推行為其營造了公平的市場競爭的環(huán)境，還在一定的程度上減小了企業(yè)生產成本，提高了企業(yè)的生產技術。然而營改增對于建筑企業(yè)會計核算也產生了深刻的影響，所以企業(yè)要進行積極的改變和完善會計核算制度，來應對營改增的影響，促進企業(yè)不斷的優(yōu)化和發(fā)展。（作者單位：北京城建十一建設工程有限公司）