建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

鄧曉璇

摘要：在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇和內(nèi)部管理趨向精細(xì)化要求的背景下，全面預(yù)算管理作為建筑施工企業(yè)提升自身發(fā)展水平的重要手段，其重要性越來(lái)越顯著。加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高內(nèi)部管理的水平和效力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但是從目前建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理情況來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題。本文首先基于建筑施工企業(yè)多層次的管理層級(jí)、較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目施工周期等特征，闡述了建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理具有的流程全面性、因素不確定性、角度多樣性的特點(diǎn);然后從預(yù)算管理體系不健全、對(duì)不確定性因素考慮不足、缺乏預(yù)算管理信息交流平臺(tái)、績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制不完善這四個(gè)方面入手，對(duì)建筑施工企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到的困境進(jìn)行了解析;并以此為據(jù)，針對(duì)性的提出了完善全面預(yù)算管理制度、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算影響因素的把握、建立完善的信息交流平臺(tái)、建立健全全面預(yù)算管理績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制的應(yīng)用對(duì)策。期望本文的探析能夠?yàn)樘岣呓ㄖ┕て髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理水平提供些許參考。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);全面預(yù)算管理;困境;對(duì)策

全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)的深入實(shí)施對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況可以通過(guò)全面預(yù)算管理進(jìn)行整體的體現(xiàn)，從而有利于企業(yè)內(nèi)外部資源的合理配置，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。但是目前施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全面預(yù)算管理工作仍存在一些不足之處，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展，需要尋找到相應(yīng)的推進(jìn)方法。

一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

其一，流程具有全面性。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的領(lǐng)域廣泛且內(nèi)容復(fù)雜，諸多建筑施工企業(yè)具有如總公司、分公司、項(xiàng)目部等的多層級(jí)管理結(jié)構(gòu)。其管理結(jié)構(gòu)多層級(jí)的特性就要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)將企業(yè)中相關(guān)流程內(nèi)容與預(yù)算管理進(jìn)行高效結(jié)合，從而保證其預(yù)算管理工作落實(shí)到各個(gè)預(yù)算單位以及各個(gè)工作環(huán)節(jié)中。

其二，因素具有不確定性。建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)總值，是由工程項(xiàng)目作為基本的生產(chǎn)單元承載的，工程項(xiàng)目全面預(yù)算管理亦是建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的重要構(gòu)成部分。建筑施工項(xiàng)目往往需要較長(zhǎng)的施工周期，在項(xiàng)目施工過(guò)程中各種因素的不確定性決定了工程項(xiàng)目施工計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，這樣一來(lái)工程項(xiàng)目全面預(yù)算也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。

其三，角度具有多樣性。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不僅涉及到資金的流動(dòng)，還涉及到基礎(chǔ)設(shè)備配置、人力資源管理和材料資源等方面，企業(yè)內(nèi)部的多種角度通過(guò)全面預(yù)算管理進(jìn)行職責(zé)的合理分配，保障施工工程的進(jìn)度和質(zhì)量。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的困境分析

（一）缺乏健全的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系的建設(shè)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量是全面預(yù)算管理有效性的主要影響因素。當(dāng)前，某些建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作中相匹配的組織體系和保障體系的缺失，使其全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)和預(yù)算執(zhí)行力較低等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理工作不深入，成效不明顯。做好建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的前提，是各工程項(xiàng)目部、各部門(mén)、各關(guān)鍵崗位人員都參與進(jìn)來(lái)。但是，很多建筑施工企業(yè)對(duì)于預(yù)算工作的全面組織協(xié)調(diào)性考慮不足。例如，對(duì)一些距離總公司較遠(yuǎn)的工程項(xiàng)目經(jīng)理部，沒(méi)有為其建立暢通的預(yù)算編制、預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行的溝通、組織、協(xié)調(diào)機(jī)制，造成了信息不對(duì)稱(chēng)。另外，很多建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理編制工作主要由財(cái)務(wù)部門(mén)承攬，與其他各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢，也直接影響到企業(yè)全面預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（二）預(yù)算對(duì)不確定性因素考慮不足

建筑施工企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的主要目的是通過(guò)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)資源的應(yīng)用情況，進(jìn)行全面預(yù)算管理，通過(guò)制定合理的預(yù)算編制內(nèi)容指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高其經(jīng)濟(jì)效益。良好的預(yù)算控制應(yīng)當(dāng)是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，當(dāng)前不少建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制的內(nèi)容大多為短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有將預(yù)算過(guò)程中各種可能造成成本變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的研究判斷，沒(méi)有對(duì)不確定因素進(jìn)行全面準(zhǔn)確地把握。再加上建筑施工工程具有的管理內(nèi)容多、工程規(guī)模較大、投資金額較大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，更加放大了建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的不確定性，也往往出現(xiàn)由于相關(guān)因素考慮不全面導(dǎo)致預(yù)算事前控制有效性不足。

（三）缺乏全面預(yù)算管理信息交流平臺(tái)

建筑施工企業(yè)作為數(shù)據(jù)維度比較復(fù)雜的大數(shù)據(jù)企業(yè)，既有建筑類(lèi)的建筑造價(jià)、施工材料等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也有預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等管理類(lèi)數(shù)據(jù)，還有相關(guān)行業(yè)性的歷史數(shù)據(jù)等等，因此其需要大量的數(shù)據(jù)支撐來(lái)做好全面預(yù)算管理工作。數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑不一致，信息化程度低，往往會(huì)造成全面預(yù)算管理陷入繁瑣的計(jì)算、匯總工作中，導(dǎo)致一些建筑施工企業(yè)預(yù)算分析深度不夠，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況不能做到有效的追蹤，全面預(yù)算管理的效率及效果不理想，難以為建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的支持。

從數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑不一致方面舉例，如建筑施工工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算在科目名稱(chēng)及科目?jī)?nèi)容上均有差異。經(jīng)營(yíng)預(yù)算，主要依據(jù)施工合同約定及工程施工節(jié)點(diǎn)，分析工程項(xiàng)目的總收入和總成本，然后以此為基礎(chǔ)，分月度、季度、年度制定具體的考核指標(biāo)。尤其是工程成本預(yù)算，針對(duì)工、料、機(jī)等施工要素，設(shè)置了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、措施費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和稅金等成本預(yù)算科目;財(cái)務(wù)預(yù)算，具體分為資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，是按時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)施工工程項(xiàng)目關(guān)鍵的資金流、成本費(fèi)用開(kāi)支、利潤(rùn)水平及納稅內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)等做出的預(yù)算量化考核指標(biāo)。企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)在工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)、標(biāo)后預(yù)算、施工全過(guò)程預(yù)算時(shí)均按照經(jīng)營(yíng)預(yù)算口徑進(jìn)行預(yù)算編制、分解和執(zhí)行;企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在編報(bào)年度預(yù)算時(shí)則需要對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算從財(cái)務(wù)預(yù)算口徑進(jìn)行編報(bào)。數(shù)據(jù)口徑不一致，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的標(biāo)準(zhǔn)化程度不嚴(yán)格，直接影響企業(yè)年度預(yù)算的準(zhǔn)確性。由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)信息交流平臺(tái)的缺乏，對(duì)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的影響是很大的。

（四）全面預(yù)算管理績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制不完善

績(jī)效考核是激勵(lì)企業(yè)員工提高績(jī)效水平的重要手段，一些建筑施工企業(yè)在制定全面預(yù)算管理績(jī)效考核制度時(shí)，缺少明確的獎(jiǎng)罰制度，沒(méi)有建立完善的激勵(lì)機(jī)制，致使企業(yè)員工沒(méi)有主動(dòng)參與到預(yù)算管理工作全過(guò)程中，在一定程度上降低了全面預(yù)算管理的合理;相應(yīng)的監(jiān)督體制的缺失，會(huì)造成考核工作缺乏公平性，也就不能保證預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和考核結(jié)果的規(guī)范、透明，不能有效的反映施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際運(yùn)行狀況。

三、改善建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

（一）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

建筑施工企業(yè)在構(gòu)建完善合理的預(yù)算管理機(jī)制時(shí)，首先需要從組織結(jié)構(gòu)入手，分預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算執(zhí)行主體三個(gè)層次，建立由預(yù)算決策單位、預(yù)算工作單位和預(yù)算執(zhí)行單位構(gòu)成的完善的全面預(yù)算組織體系。

其次，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為落腳點(diǎn)，明確責(zé)任與預(yù)算目標(biāo)，制定出適合自身企業(yè)情況的全面預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核管理制度。

再次，標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算內(nèi)容，在全面預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程中積累預(yù)算數(shù)據(jù)信息，不斷總結(jié)形成與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的，企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

最后，組織全覆蓋，加強(qiáng)預(yù)算歸口管理，強(qiáng)化預(yù)算管理過(guò)程中的全面協(xié)調(diào)機(jī)制。梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，確定全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵部門(mén)，相應(yīng)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的開(kāi)展。比如，人力資源部門(mén)歸口負(fù)責(zé)年度人力資源投入需用計(jì)劃的編報(bào)、物資設(shè)備采購(gòu)部門(mén)歸口負(fù)責(zé)年度購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)劃的編報(bào)、施工管理部門(mén)歸口負(fù)責(zé)年度產(chǎn)值計(jì)劃的編報(bào)、財(cái)務(wù)部門(mén)歸口負(fù)責(zé)年度籌資計(jì)劃等。同時(shí)，將預(yù)算管理工作的組織單位下沉至基層業(yè)務(wù)單位，即項(xiàng)目經(jīng)理部、工區(qū)、隊(duì)。各部門(mén)、各基層業(yè)務(wù)單位相互協(xié)同，就各環(huán)節(jié)的預(yù)算情況進(jìn)行充分的對(duì)接和論證，據(jù)此實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員、全過(guò)程參與。

（二）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算影響因素的把握

在全面預(yù)算編制的準(zhǔn)備階段，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)發(fā)展以及相關(guān)的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的關(guān)注，并進(jìn)行深入的分析。加強(qiáng)市場(chǎng)實(shí)時(shí)詢(xún)價(jià)能力，合理估計(jì)預(yù)算期內(nèi)建筑工程實(shí)施的預(yù)算狀況。例如，建筑要素市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格變化（包括勞動(dòng)力市場(chǎng)、材料市場(chǎng)、機(jī)械設(shè)備市場(chǎng)），特別是價(jià)格的上漲，直接影響著施工成本。其中，材料費(fèi)在工程造價(jià)中占有很大的比重，約占工程造價(jià)的60%，且材料市場(chǎng)價(jià)格的變化幅度有較大的不可預(yù)測(cè)性，因此加強(qiáng)材料市場(chǎng)價(jià)格分析與預(yù)測(cè)十分關(guān)鍵。這就需要施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)建筑材料市場(chǎng)價(jià)格的收集，對(duì)重要的建筑材料如鋼筋、商砼等分析價(jià)格走勢(shì)，提高價(jià)格預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確性。

在全面預(yù)算編制的過(guò)程中，對(duì)于建筑工程項(xiàng)目可能出現(xiàn)的不確定成本因素需要有效的把握。例如，工程設(shè)計(jì)方案的變更、工程量的增減等，可能會(huì)導(dǎo)致人工、機(jī)械設(shè)備等需求的增加或減少，使得實(shí)際施工成本和預(yù)估成本有一定的差距;再者，一些意外自然災(zāi)害的發(fā)生，以及全國(guó)性的突發(fā)狀況造成的全線停工，會(huì)直接影響到正常的工程施工進(jìn)度和工程成本。因此，為了確保預(yù)算能夠契合企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)管理的需要，建筑施工企業(yè)編制全面預(yù)算需要在對(duì)這些影響因素有充分把握的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與此同時(shí)，對(duì)于一些不確定因素需要留有合理范圍內(nèi)的預(yù)算追加余地。

在預(yù)算編制完成后，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)這些影響因素的持續(xù)跟蹤，對(duì)于不確定因素的預(yù)算，進(jìn)行柔性控制，及時(shí)做出必要的預(yù)算調(diào)整，提高全面預(yù)算控制的有效性。

除此之外，點(diǎn)多面廣的項(xiàng)目工程分布狀態(tài)、施工項(xiàng)目較長(zhǎng)的工程周期等特殊性，在一定程度上增加的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也不容忽視，這就對(duì)建筑施工企業(yè)資金預(yù)算管理提出了要求。對(duì)此，從工程項(xiàng)目層面來(lái)講，在工程項(xiàng)目部策劃組建期，成立工程項(xiàng)目部資金預(yù)算策劃管理工作小組。以子公司或工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，協(xié)同項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)人及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，針對(duì)性的開(kāi)展施工工程項(xiàng)目整體的資金預(yù)算，逐級(jí)分解確認(rèn)工程項(xiàng)目年度資金預(yù)算、季度資金預(yù)算、月度滾動(dòng)預(yù)算等各項(xiàng)指標(biāo)。打通業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算、資金預(yù)算之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)三者的關(guān)聯(lián)并行，加強(qiáng)對(duì)施工工程項(xiàng)目資金預(yù)算的分析，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目全生命周期資金預(yù)算的動(dòng)態(tài)控制，進(jìn)而確保施工工程項(xiàng)目資金預(yù)算的準(zhǔn)確性。從企業(yè)總部層面來(lái)講，由企業(yè)預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，依據(jù)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資金需求、現(xiàn)有融資規(guī)模及融資成本，細(xì)化包括籌資預(yù)算、投資預(yù)算、收支預(yù)算等資金預(yù)算的編制。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)作為資金使用管理與監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)資金的平衡與調(diào)度，建立企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，發(fā)揮資金池作用，是以應(yīng)對(duì)不確定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的影響。對(duì)企業(yè)各部門(mén)及項(xiàng)目部的資金預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)制定的各種計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行合理分配，有效提高企業(yè)資金使用率，合理安排各項(xiàng)目的預(yù)算，確保各工程項(xiàng)目的有序開(kāi)展。進(jìn)而促進(jìn)提升企業(yè)資源配置效率，為企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。

（三）建立完善的信息交流平臺(tái)

首先，需要統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施全面預(yù)算信息化應(yīng)在集團(tuán)公司范圍統(tǒng)一所需收集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，保證應(yīng)使用數(shù)據(jù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)變化，避免由于標(biāo)準(zhǔn)不明確導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

其次，充分利用信息化技術(shù)建立起與企業(yè)相匹配的信息化交流平臺(tái)，保證信息化交流平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)覆蓋到企業(yè)各個(gè)管理部門(mén)中。做好信息數(shù)據(jù)間的對(duì)接，建立數(shù)據(jù)庫(kù)。與此同時(shí)，抽取各業(yè)務(wù)單位骨干工作人員，組建專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理接洽協(xié)調(diào)小組，負(fù)責(zé)對(duì)接企業(yè)全面預(yù)算管理的全過(guò)程。在全面預(yù)算編制期間，財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同接洽協(xié)調(diào)小組需要針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行充分的溝通，在此基礎(chǔ)上將企業(yè)整體預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解。以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，重新梳理經(jīng)營(yíng)科目與財(cái)務(wù)科目，建立兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，消除取數(shù)口徑產(chǎn)生的差異，充分利用取得的信息數(shù)據(jù)，協(xié)同促成經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的相互銜接。在預(yù)算執(zhí)行控制階段，小組成員跟蹤分析企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中成本費(fèi)用的控制經(jīng)驗(yàn)，按部門(mén)分析費(fèi)用差異、按工程項(xiàng)目分析現(xiàn)金收支差異，以及時(shí)提醒各部門(mén)和各項(xiàng)目經(jīng)理部按預(yù)算進(jìn)行控制。預(yù)算管理接洽協(xié)調(diào)小組需要對(duì)于出現(xiàn)的預(yù)算追加申請(qǐng)情況開(kāi)展多個(gè)方面的論證，以確定追加預(yù)算的必要程度和追加范圍。全面預(yù)算信息交流平臺(tái)的建立，可以將建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)流、業(yè)務(wù)流、信息流有效的結(jié)合起來(lái)，為各預(yù)算執(zhí)行單位提供實(shí)時(shí)的決策參考，為企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的分解及發(fā)布提供必要的技術(shù)支持，保證全面預(yù)算管理全過(guò)程使用數(shù)據(jù)的正確性和可靠性。