行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略

楊菊媚

【摘 要】 新會計制度頒布實施以來，對我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作帶來了多方面的影響，這一制度的出臺一方面需要行政單位對財務(wù)工作進(jìn)行必要的調(diào)整，以此來適應(yīng)新的工作準(zhǔn)則與方法，同時也需要單位充分利用新制度中先進(jìn)的財務(wù)措施，從而加強單位的內(nèi)部管理與控制水平，這樣才能使得新會計制度充分地發(fā)揮出應(yīng)有的作用。本文針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作為對象展開研究，探討了行政單位在財務(wù)管理體系重構(gòu)方面的有關(guān)問題，并分別從不同角度研究了以新的財務(wù)管理措施，加強單位內(nèi)部控制的有關(guān)策略。

【關(guān)鍵詞】 政府會計改革 行政事業(yè)單位 財務(wù)管理體系

1.引言

2017年，《政府會計制度》頒布并計劃與兩年后全面實施。這是我國政府行政系統(tǒng)在會計制度調(diào)整上的重大舉措，同時也是對以往會計準(zhǔn)則的更新。在這次會計制度調(diào)整工作的推進(jìn)實施上，新制度賦予了政府行政單位的會計部門以財務(wù)核算與預(yù)算管理的雙重功能，同時新制度具有支持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的雙重性質(zhì)、并構(gòu)建了財務(wù)與預(yù)算兩項報告并行的“雙重財務(wù)管理體系”。新制度的推行實施，為行政事業(yè)單位改進(jìn)財務(wù)管理工作，升級財務(wù)管理措施提出了要求，這一方面使得行政單位要面臨財務(wù)系統(tǒng)更新方面的一定壓力，同時也為行政單位利用新的財務(wù)制度來加強內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制水平而提供了有力的契機。但是目前我國一些行政單位在財務(wù)工作開展上并未及時做出反應(yīng)，一些單位依然沿用以往的工作辦法與財務(wù)管理措施，這顯然難以落實新會計制度的全面推行要求，而這一財務(wù)工作調(diào)整上的滯后，只會對政府的工作效率帶來不利影響，因而亟需把新的會計制度在政府行政事業(yè)單位中進(jìn)行普及推行，以新制度對政府行政單位的財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。而怎樣才能有效推進(jìn)實施新的政府會計制度，在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作調(diào)整上需要注意哪些具體問題，以下本文就結(jié)合政府行政事業(yè)單位財務(wù)工作的一些實務(wù)，對這一課題展開詳細(xì)論述。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)管理體系重構(gòu)分析

本文就新會計制度頒布實施后理論意義上政府行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體系進(jìn)行了大致框架的描述（具體見圖1）。這一框架的運作原理大致可以概括為：新體系中政府行政單位的財務(wù)工作開展上，單位需要就各項工作涉及到財務(wù)活動的內(nèi)容進(jìn)行審批、統(tǒng)計與記錄，并制定財務(wù)報表與預(yù)算報表，就報表信息實施審批后給出執(zhí)行意見;政府行政單位的財務(wù)管理工作開展上，單位需要就關(guān)鍵性的管理內(nèi)容與要素實施監(jiān)督控制，就其行為活動開具管理報告。財務(wù)活動中相關(guān)的報表信息一方面要反映出政府行政單位財務(wù)管理的成果，還要通過財務(wù)分析，把發(fā)現(xiàn)的問題上達(dá)給財務(wù)部門給予及時審批與調(diào)整，改革后的新財務(wù)管理體系，在內(nèi)容和要素上要更好的實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)資料的真實性與完整性，并形成一定的保障性措施，通過有效的內(nèi)部監(jiān)督與控制，從而防范內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，構(gòu)建有效的財務(wù)信息反饋機制與監(jiān)督控制系統(tǒng)，詳細(xì)情況本文在圖1中進(jìn)行了列示。

2.1重塑管理目標(biāo)。新系統(tǒng)是構(gòu)建與預(yù)算管理機制的監(jiān)督控制職能上的，因而其中一項重要的功能就是通過有效的預(yù)算管理，來監(jiān)督政府行政單位內(nèi)部資金的使用情況。根據(jù)《政府會計制度》就會計數(shù)據(jù)信息完整性、準(zhǔn)確性、真實性的要求，行政單位的財務(wù)管理工作從以往的以預(yù)算管理為核心轉(zhuǎn)變?yōu)楹w了預(yù)算、資產(chǎn)、收付、監(jiān)督等多元并行的管理系統(tǒng)，因而在財務(wù)工作的目標(biāo)上也需要進(jìn)行必要的調(diào)整，使用了新制度以后的政府行政單位，其財務(wù)工作的目標(biāo)除了涵蓋以往對資金利用合規(guī)性的監(jiān)督控制，還要對資金利用效率進(jìn)行檢測與監(jiān)督，因而新會計制度實施后，政府行政單位的財務(wù)管理工作不僅要進(jìn)行財務(wù)活動合規(guī)性的監(jiān)督管理，還要就財務(wù)資金利用的績效性進(jìn)行監(jiān)督管理。

2.2重設(shè)管理要素。按照新制度中的要求，政府行政單位的財務(wù)管理工作基本要素調(diào)整為財務(wù)信息、人員與信息技術(shù)。一方面，新制度推行后，財務(wù)核算的模式要進(jìn)行必要的調(diào)整：要就納入部門的預(yù)算管理的現(xiàn)金收付活動實行預(yù)算會計與財務(wù)會計的平行記賬，另外，要使用“雙報告”的信息反饋機制把財務(wù)報告跟預(yù)算報告同時上報，分開管理，在財務(wù)報告制定上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而預(yù)算報告方面則采用收付實現(xiàn)制原則。由于財務(wù)管理工作的重要原則之一在于保障會計資料數(shù)據(jù)的完整性和真實性，所以“雙體系”下政府財務(wù)信息自然屬于會計管理工作的關(guān)鍵要素。另一方面，政府行政部門的財務(wù)管理工作，主要目的自傲與保障內(nèi)部財務(wù)活動的合規(guī)性和效率性，因而內(nèi)部工作人員屬于直接參與財務(wù)活動的主題，其工作能力與態(tài)度都會影響到新制度執(zhí)行的效果，所以，人員要素必然會列入到新制度推行方面財務(wù)管理的要素。另外，新制度的實施，要求在財務(wù)信息的科技化管理與對外披露方面改進(jìn)功能，提高效率，以現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行行政單位的系統(tǒng)化改造，因而信息技術(shù)是保障財務(wù)人員更好的掌握新的財務(wù)系統(tǒng)，開展實施各項財務(wù)管理工作的關(guān)鍵要素，所以信息技術(shù)自然也屬于新體系推行方面行政單位開展實施財務(wù)工作的重要管理要素。

2.3變革管理內(nèi)容。在管理內(nèi)容方面，新會計制度的推行實施要求政府單位的財務(wù)管理要從以往以預(yù)算管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)榘祟A(yù)算、資產(chǎn)、收付、監(jiān)督等多環(huán)節(jié)的并行管理系統(tǒng)，而這會為一些單位的財務(wù)工作調(diào)整帶來一定的壓力。在預(yù)算管理上，一方面要保障預(yù)算工作的科學(xué)性，在預(yù)算編制上要做好調(diào)查溝通工作，同時還要注意對預(yù)算執(zhí)行給予有效的監(jiān)督和控制;在資產(chǎn)管理上，要通過有效監(jiān)督與核對來保障資產(chǎn)信息的真實性、準(zhǔn)確性，就資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、報廢等有關(guān)環(huán)節(jié)給予有效的財務(wù)監(jiān)督與控制;在收付管理上，要就各項收入支出給予科學(xué)分類，并通過嚴(yán)格的票據(jù)管理來有效發(fā)現(xiàn)合規(guī)性方面的問題;在會計監(jiān)督上，要構(gòu)建獨立工作的內(nèi)部審計機制，通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督，使得政府部門在內(nèi)部管理上出現(xiàn)的問題及時得到發(fā)現(xiàn)和處理，改進(jìn)完善單位的內(nèi)部控制能力。

3行政事業(yè)單位財務(wù)管理體系的實現(xiàn)路徑

3.1推動財務(wù)制度的完善。從2017年《政府會計制度》出臺實施以來，目前還沒有頒布可以系統(tǒng)規(guī)劃各級行政事業(yè)單位財務(wù)工作的詳細(xì)規(guī)則，新制度的頒布導(dǎo)致以往的財務(wù)管理制度難以符合“雙體系”就財務(wù)管理工作提出的要求。所以。必須要及時對單位的財務(wù)管理制度進(jìn)行完善與升級。

3.2提高人員積極性與綜合素質(zhì)。政府部門進(jìn)行財務(wù)管理制度的調(diào)整不能僅局限在制度規(guī)則的條恒上，而要根據(jù)新會計制度進(jìn)行系統(tǒng)化的升級調(diào)整工作。新會計制度要想獲得有效的推行知識，一方面需要政府各部門單位充分吃透新制度內(nèi)容，并進(jìn)行各項財務(wù)調(diào)整上各項工作的配合與聯(lián)動，其必然關(guān)系到多個部門之間在財務(wù)工作時間行的信息傳遞與責(zé)權(quán)分配，工作事項的對接問題，只有進(jìn)行系統(tǒng)化的全局安排，并做好各個部門的配合，才可以使得新制度得到順利貫徹實施。與此同時，人員的問題也非常重要，如果行政單位的財務(wù)人員沒有充分理解吃透新會計制度的內(nèi)容，工作方法和財務(wù)管理目標(biāo)，對財務(wù)制度調(diào)整的重要性和必要性缺乏認(rèn)識，無法主動做好分內(nèi)工作積極配合財務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整，必然會影響到行政單位的新會計制度貫徹實施。所以，對政府行政單位的相關(guān)人員進(jìn)行必要的宣傳培訓(xùn)工作，讓各部門人員充分了解新會計制度，在工作上給予積極地配合，這樣才能保障新制度得以順利推行。

3.3升級信息系統(tǒng)流程與覆蓋范圍。在政府部門進(jìn)行信息系統(tǒng)的建設(shè)，是推行“雙體系”財務(wù)制度的重要環(huán)節(jié)。新的會計制度要求更高的工作效率與財務(wù)工作的協(xié)調(diào)性，因而以傳統(tǒng)的手工記賬模式開展財務(wù)工作已經(jīng)很難滿足新制度對政府行政單位財務(wù)工作提出的質(zhì)量效率要求。所以，以信息技術(shù)進(jìn)行政府行政單位的財務(wù)系統(tǒng)升級改造是必要的，通過構(gòu)建科技化、現(xiàn)代化的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，升級信息系統(tǒng)流程與覆蓋范圍，使得各項財務(wù)工作統(tǒng)一納入到信息系統(tǒng)的管理框架內(nèi)，以自動化、高效的信息管理來執(zhí)行各項財務(wù)管理職能，才能充分保障新會計制度推行的有效性與效率性。這要求政府單位要積極進(jìn)行財務(wù)信息化改造，通過對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級，對人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得財務(wù)工作跟新的會計制度相銜接，以高效率的財務(wù)操作充分發(fā)揮出新會計制度的監(jiān)督職能與核算職能先進(jìn)性優(yōu)勢。

3.4加快注冊會計師審計的引入與應(yīng)用。以往注冊會計師開展審計工作主要的對象為企業(yè)單位，因而其在審計工作開展上，主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，政府行政單位要引入注冊會計師從事內(nèi)部審計活動，將其納入到政府部門的審計體系里面，需要就有關(guān)的政府單位財務(wù)信息披露工作進(jìn)行改進(jìn)和完善?，F(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位很多在財務(wù)信息披露方面存在披露的全面性、真實性、準(zhǔn)確性上的一些問題，有關(guān)的財務(wù)管理制度還需要進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，而這一工作不僅要求政府部門對會計信息的質(zhì)量做好管理，同時也要求注冊會計師要在審計工作上有效發(fā)揮監(jiān)督職能，可以通過專業(yè)化的財務(wù)核算與審計監(jiān)督工作而發(fā)現(xiàn)政府部門站在財務(wù)信息管理上存在的問題，幫助政府部門提高信息披露的透明度與準(zhǔn)確度，這樣才能更為有效地提高政府行政單位的內(nèi)部控制水平，使得政府部門的工作效率與質(zhì)量獲得有效改善。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姜宏青，宋曉晴.雙軌制政府會計改革引發(fā)政府財務(wù)管理理論重構(gòu)[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2017（3）：23- 30.

[2] 李建發(fā)，張津津，張國清，等.基于制度理論的政府會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制研究[J].會計研究，2017（2）：3- 13.

[3] 劉光忠，王宏，馮翠平.關(guān)于構(gòu)建公共部門注冊會計師審計制度的初步思考[J].會計研究，2015（6）：3- 7