基于價值鏈的生產(chǎn)型企業(yè)成本管理探析

蔣麗君

摘要：本文綜合考慮生產(chǎn)型企業(yè)的特點，借鑒參考了國內(nèi)外先進的成本管理理論知識，探析生產(chǎn)企業(yè)成本管理中存在的主要問題。引入戰(zhàn)略成本、價值鏈管理等手段，分析其成本結構及管控方法，探析其成本居高不下的原因，然后從企業(yè)整條價值鏈的角度深入，擴大成本分析范圍，定性與定量相結合，加大成本控制力度，從而最大限度的降低成本。希望籍此提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，供生產(chǎn)型企業(yè)進行成本管控提供參考。

關鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè);戰(zhàn)略成本;價值鏈管理

自20世紀80年代以來，特別是20世紀末，戰(zhàn)略管理因素被逐漸的引入管理會計和成本會計的方法和理論之中，從而推向戰(zhàn)略成本會計的新階段。戰(zhàn)略成本管理由成本控制與戰(zhàn)略管理相結合而生，它要求企業(yè)必須注重戰(zhàn)略成本規(guī)劃以及成本戰(zhàn)略環(huán)境，并將戰(zhàn)略成本評價、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略成本信息貫穿于管理決策的整個過程，即從戰(zhàn)略高度對成本動和因成本結構做分析，促進戰(zhàn)略成本管理的完善、實施。

在現(xiàn)代管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本核算方式中所存在的問題逐漸的顯露出來。傳統(tǒng)的成本核算一般只關注組織內(nèi)部，局限于報告過去經(jīng)營活動的結果。是否能恰當?shù)膽贸杀竟芾砟Ｊ脚c生產(chǎn)型企業(yè)能否有效的降低經(jīng)營成本存在直接關系。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面，將企業(yè)成本會計與戰(zhàn)略管理相融合;另一方面，更重要的是在成本核算中引入了戰(zhàn)略管理，實現(xiàn)戰(zhàn)略的擴展功能，如戰(zhàn)略決策所需的產(chǎn)品生命周期成本法、成本分析、改善成本法等，戰(zhàn)略成本會計最終就是在這些基礎上逐步形成的。

從戰(zhàn)略成本控制來看，所有的成本都在價值活動中，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析就是全面評價所處的環(huán)境，以確定經(jīng)營活動的目標和戰(zhàn)略成本管理的方式。價值鏈分析是生產(chǎn)型企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的源頭，通過對設計、生產(chǎn)、營銷、配送等活動的分析，了解企業(yè)內(nèi)部的價值鏈、行業(yè)環(huán)境和競爭對手。

價值鏈分析是由波特首先提出的，他將企業(yè)的經(jīng)營成本從原材料采購到最終用戶之間的價值鏈分解成與管理戰(zhàn)略相關的活動。

一、價值活動的分類

根據(jù)生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營情況，價值鏈活動可分為基本活動、輔助活動兩大類型。同時，各個基本價值活動又分為若干相互獨立的經(jīng)濟活動

基本活動：內(nèi)勤、生產(chǎn)管理、外勤、市場營銷、售后服務等;

輔助活動：物資供應、技術研發(fā)、人資及行政管理等;

作業(yè)活動：物資搬運、檢驗、整理、倉儲、存貨控制等。

二、價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系

生產(chǎn)型企業(yè)各項價值活動之間是相互影響的，例如設備運行與維修、生產(chǎn)管理與后勤服務等都互為聯(lián)系，因此價值活動的各項成本也經(jīng)常受到其他各項經(jīng)濟活動的影響。由于價值活動包括外部活動和內(nèi)部活動，因而價值鏈的聯(lián)系也就有外部聯(lián)系和內(nèi)部聯(lián)系。

生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系在各種基本活動的相互聯(lián)系之中體現(xiàn)，譬如加強控制容易提高生產(chǎn)的過程成本，但卻會降低服務成本;內(nèi)部聯(lián)系也體現(xiàn)為各項基本活動、輔助活動間的聯(lián)系，如產(chǎn)品的前期開發(fā)成本經(jīng)常影響到后期的市場營銷成本。價值鏈的內(nèi)在聯(lián)系對于競爭優(yōu)勢有著非常關鍵的影響，而在實際經(jīng)營中，某些活動關系之間又會相對的微妙，容易被忽視，所以對價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系做進一步分解是生產(chǎn)型企業(yè)成本控制一個十分重要的環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)型企業(yè)的外部聯(lián)系體現(xiàn)的是與其經(jīng)營活動相關的上下游之間的關系。與供應方之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在所供產(chǎn)品的設計、質(zhì)量、訂單的處理、交貨時間、售后服務等方面。影響生產(chǎn)型企業(yè)成本的因素不僅局限于內(nèi)部，與供應商和客戶之間關系的緊密度都會直接影響經(jīng)營成本，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈同時又是行業(yè)價值鏈不可或缺的一部分，因此企業(yè)應將自身置于更大的價值鏈中，通過分析與上游、下游之間的關系以尋求更大的競爭優(yōu)勢。

三、價值鏈分析的意義

通過識別和利用內(nèi)外部聯(lián)系分析生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈，培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力量，加固企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本管理的首要目的是通過分析和取得戰(zhàn)略成本信息，以促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。因此，生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點和有效工具。

戰(zhàn)略成本管理最重要的目的是使用管理手段來分析內(nèi)、外部環(huán)境，從而提供詳細的成本信息，使企業(yè)的成本管理具備可靠的依據(jù)。任何企業(yè)都可以將成本領先作為基礎，然后用差異化策略來取得競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢最終取決于企業(yè)是否可以以同等成本，為客戶提供更加多價值或以更低的成本給客戶提供價值相等的體驗。傳統(tǒng)的成本管理分析往往只關注企業(yè)內(nèi)部，成本分析的范圍基本上都是從原材料的供應開始，到產(chǎn)品銷售結束，而忽視了企業(yè)與上游、下游之間的互聯(lián)，這就容易使企業(yè)失去開發(fā)與供應商、客戶關系的種種機會，顯然不違背了戰(zhàn)略管理的思想?；趹?zhàn)略的生產(chǎn)型企業(yè)成本管理不光只取決于企業(yè)內(nèi)部價值鏈，還取決于上下游以及行業(yè)之間價值鏈的分析和協(xié)調(diào)。

要從戰(zhàn)略角度將生產(chǎn)型企業(yè)成本盡可能降到最低，首先要探索的是成本究竟發(fā)生在哪些地方，并且要厘清各項價值活動之間的關系，然后通過剖析產(chǎn)品所處階段來確定和采取相應的戰(zhàn)略，從而獲得可持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢。價值鏈分析從四個方面突顯了降低成本的操作可行性，分別是同買方之間的聯(lián)系、同供方之間的聯(lián)系、內(nèi)部各業(yè)務模塊價值鏈之間的聯(lián)系和各業(yè)務模塊價值鏈中的聯(lián)系。通過對價值鏈的分析，可以識別內(nèi)部的不增值模塊以及利用行業(yè)價值鏈來消除部分不增值模塊，獲取以一體化或整合的方式降低成本的途徑，還可以使用對競爭者的價值鏈分析獲取對方的成本信息，然后制定出適合自身的競爭戰(zhàn)略。

四、生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈分析的步驟和方法

價值鏈分析是從戰(zhàn)略的角度對生產(chǎn)型企業(yè)的成本進行管理與控制。價值鏈分析時，通常有以下幾步：

（1）識別價值鏈，判斷價值活動的內(nèi)容，區(qū)分價值活動所在的環(huán)節(jié);

（2）判定各價值活動的成本動因及相互作用;

（3）通過重組價值鏈或控制成本驅(qū)動因素，并為不同的成本驅(qū)動因素制定成本降低策略;

（4）檢驗成本降低方案的持久性和效果，改進價值鏈，以更好地控制成本動因，形成可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

根據(jù)生產(chǎn)型企業(yè)的價值過程，價值鏈的分析工作體現(xiàn)為三項：企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析以及產(chǎn)業(yè)價值鏈分析。

1.生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)在有著大量的價值鏈，每個價值鏈都在產(chǎn)生效益，同時也在消耗能量。生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的是找出最基本的價值鏈，然后分解為單一運作。通過發(fā)展價值運作之間的關系，促進價值的優(yōu)化協(xié)調(diào)運行，降低成本，提高競爭力。

可以采取多種現(xiàn)代成本管理方法改善價值鏈，譬如通過調(diào)整生產(chǎn)系統(tǒng)，力求實現(xiàn)零存貨;運用全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，在供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)追求零缺陷;利用成本企劃，從產(chǎn)品的研發(fā)和設計環(huán)節(jié)就執(zhí)行成本的前饋控制等。

2.競爭對手價值鏈分析

在相同的行業(yè)中，往往容易生產(chǎn)類似產(chǎn)品，從而形成了行業(yè)競爭關系。競爭對手價值鏈分析的目的，就是為了獲得競爭對手的成本優(yōu)勢以及劣勢，幫助企業(yè)制定有效的成本方案以獲得競爭優(yōu)勢。

每個企業(yè)都有不同的競爭對手，對競爭對手進行深入的調(diào)查和模擬計算，將競爭對手的成本水平、項目支出和構成情況進行比較，找出差距，取長補短，提高成本競爭力。

3.產(chǎn)業(yè)價值鏈分析

個體企業(yè)作為一個整體，在價值鏈中更注重上、下游企業(yè)之間的關系，探討在整個行業(yè)中的競爭地位，充分利用生產(chǎn)型企業(yè)價值鏈活動的代理商、供應商和最終用戶之間的價值活動，實現(xiàn)成本降低，調(diào)整自身在產(chǎn)業(yè)價值鏈中的位置和范圍。一條產(chǎn)業(yè)鏈的價值活動包含所有相關企業(yè)的價值活動，產(chǎn)業(yè)中的每個企業(yè)都居于產(chǎn)業(yè)價值鏈的一個或多個環(huán)節(jié)，因此，區(qū)分每個環(huán)節(jié)的成本、收入和相應的資產(chǎn)配置，有助于計算每個價值操作的經(jīng)濟效益，了解供應商和買方的實力，使企業(yè)清晰的理順上下各個環(huán)節(jié)的關系。

參考文獻：

[1]劉潔.戰(zhàn)略成本管理中的價值鏈分析[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2009 （32）：84-86.

[2]宋立峰.基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理研究初探[J].海峽科學，2009 （6）：88-89.

[3]王簡.傳統(tǒng)成本管理面臨的挑戰(zhàn) ——現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理[J].北京工商大學學報（社會科學版），2002 （2）：37-40.

[4]王煥芳.戰(zhàn)略成本管理的理論與應用研究[D].東北大學，2006.