企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)不斷增多，企業(yè)的全面預(yù)算和內(nèi)部控制也越來越重要。為了保證企業(yè)資金安全，企業(yè)需要實施強(qiáng)有力的預(yù)算管理，并加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，以實現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。本文通過全面預(yù)算與內(nèi)部控制的概述和關(guān)系，分析目前基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制中存在的問題，并提出相關(guān)的解決對策，以實現(xiàn)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

我國目前正處于社會轉(zhuǎn)型時期，國家對企業(yè)的支持也在不斷增加。隨著經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整，企業(yè)需要積極的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建立一個可靠的全面預(yù)算內(nèi)部控制管理體系，是確保企業(yè)長期繁榮的重要基石。在預(yù)算管理方面，本文考慮建立一個全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)體系。以保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

1.全面預(yù)算及內(nèi)部控制概述

全面預(yù)算是全面性、全員性的參與制定和執(zhí)行預(yù)算的管理模式，主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的重要起點。作為預(yù)測和評估企業(yè)預(yù)算的手段，使用定量方法來保持公司資源、商業(yè)環(huán)境和公司發(fā)展之間的動態(tài)平衡，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。預(yù)算主要反映在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，以實現(xiàn)對商業(yè)運營的科學(xué)控制。為了促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，全面預(yù)算管理必須發(fā)揮全部作用。內(nèi)部控制是公司審計部門、管理層和所有員工實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制主要涉及五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。由于內(nèi)部控制，公司能夠及時識別和分析風(fēng)險，科學(xué)地確定對策，并在可接受范圍內(nèi)控制風(fēng)險。因此，對企業(yè)來說，建立可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)是預(yù)防風(fēng)險、提高管理水平和促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的有力保證。

2.全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的聯(lián)系的闡述

2.1全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一

在全面預(yù)算管理工作中，現(xiàn)代企業(yè)可以有效地為企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，然后將這些被分解的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)納入企業(yè)的日?；顒雍凸芾砘顒印４送?，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)管理者明確目標(biāo)，在企業(yè)中建立不同職能部門的責(zé)任和利益，使企業(yè)能夠有效地監(jiān)督和評價不同職能部門的工作。此外，全面預(yù)算管理不僅可以幫助公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理識別內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，還可以評估和警告日常運營管理中的業(yè)務(wù)風(fēng)險。由于預(yù)算管理的全面工作，公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理需要科學(xué)和有序地分許業(yè)務(wù)目標(biāo)，控制和評估不同企業(yè)部門的工作，并可以預(yù)測或發(fā)現(xiàn)團(tuán)隊內(nèi)部管理的潛在風(fēng)險和缺陷。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制是全面預(yù)算管理的重要保障基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在聯(lián)系。全面預(yù)算管理是實施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制為發(fā)展全面預(yù)算管理提供了基礎(chǔ)。改善企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，同時實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。事實上，預(yù)算管理本身就包含了一些風(fēng)險，如未經(jīng)證實的預(yù)算風(fēng)險、不準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)風(fēng)險等等。為此目的，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以有效地調(diào)節(jié)預(yù)算管理人員的行為，還可以促進(jìn)制定全面預(yù)算管理和職責(zé)分工制度，并可以有效地在全面預(yù)算管理過程中遏制管理風(fēng)險。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提高企業(yè)預(yù)算管理的總體質(zhì)量，促進(jìn)共同預(yù)算管理的正常發(fā)展。

3.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控中全面預(yù)算管理的問題分析

3.1全面預(yù)算管理沒有落實到實處

當(dāng)企業(yè)在管理預(yù)算方面做復(fù)雜的工作時，它們?nèi)狈θ骖A(yù)算管理作用的理解，這使得實現(xiàn)預(yù)算變得不可能。再加上缺乏對預(yù)算編制的監(jiān)督，沒有科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制，也沒有評估團(tuán)隊在業(yè)務(wù)運作中可能發(fā)生的事情，導(dǎo)致實際支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算，從而影響團(tuán)隊管理成本的效率。企業(yè)預(yù)算質(zhì)量將直接影響企業(yè)業(yè)務(wù)運作，因為逐漸增加的影響因素將影響企業(yè)的工作和發(fā)展，甚至可能使企業(yè)陷入停滯。

3.2企業(yè)內(nèi)部控制制度管理與實際大大脫節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制體系通常不是根據(jù)實際情況進(jìn)行制定。管理體系中的業(yè)務(wù)過程和現(xiàn)實情況不兼容。許多制度因素往往被優(yōu)化并停留在業(yè)務(wù)的表面。例如，從購買到生產(chǎn)，然后產(chǎn)品檢查沒有明確的制度規(guī)劃，許多企業(yè)缺乏從人員管理到財務(wù)管理的控制。體系中的許多內(nèi)容只是形式化的，執(zhí)行中通常是與實際不符，體系的內(nèi)容與現(xiàn)實脫節(jié)。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)是由于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，最終會給企業(yè)帶來產(chǎn)品質(zhì)量問題和企業(yè)生存安全問題，以及利用員工管理漏洞，導(dǎo)致濫用職權(quán)和損害個人利益。如果內(nèi)部控制的制度被破壞，它將影響公司的長期發(fā)展。

3.3風(fēng)險的審核過于集中

自從內(nèi)部控制體系出現(xiàn)以來，我國企業(yè)一直在根據(jù)實際情況進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。為了確保審計系統(tǒng)的有效實施，多數(shù)企業(yè)定期組織內(nèi)部審計檢查。內(nèi)部審計問題的很大一部分在于審核壓力過于集中。在日常業(yè)務(wù)中，審計壓力主要集中在財務(wù)審計的職位上。風(fēng)險控制的結(jié)果主要取決于財務(wù)人員的經(jīng)驗和職業(yè)道德，但由于限制，財務(wù)人員無法完全確定業(yè)務(wù)風(fēng)險。因此，業(yè)務(wù)核查和風(fēng)險控制的責(zé)任必須擴(kuò)大到各部門負(fù)責(zé)人，以便真正實現(xiàn)管理流程的進(jìn)展。但問題是，如果沒有有效的過程管理工具，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作和制度規(guī)則的不完全匹配。例如，采購設(shè)備、材料，如果缺少驗收報告或內(nèi)容不完整，不符合合同的內(nèi)容;大型金額交易未簽署相關(guān)合同。此外，關(guān)于支付程序的信息分散且不均勻，而支付的審批流程是不透明的，因此無法掌握業(yè)務(wù)的支付方式，有可能無法及時付款。

4.企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的構(gòu)筑優(yōu)化策略

4.1全面實施預(yù)算管理工作

在開展全面預(yù)算管理工作時，企業(yè)應(yīng)盡可能嚴(yán)格和標(biāo)準(zhǔn)化，以便所有企業(yè)員工都能參與共同預(yù)算管理工作，預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)操作環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)修訂，以確保預(yù)算平衡。企業(yè)還必須確定共同的預(yù)算管理責(zé)任，以分級制度管理預(yù)算，并制定諸如預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理和預(yù)算評估等工作標(biāo)準(zhǔn)，以便在預(yù)算管理從事前事后開始，以達(dá)到業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理。

4.2以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，建立系統(tǒng)化企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋所有方面的管理，如預(yù)算管理、成本管理、資產(chǎn)管理、人員管理、銷售管理、日常行為、管理內(nèi)部和外部的監(jiān)督制約機(jī)制等等。從各個方面注重企業(yè)的運營和管理，并加強(qiáng)日常監(jiān)測和維護(hù)。只有通過每天的內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)才能保證適當(dāng)?shù)念A(yù)算內(nèi)容，并堅持執(zhí)行預(yù)算的效率，以便全面預(yù)算管理考慮到各個環(huán)節(jié)的實施，其內(nèi)部控制體系才能有效地啟動。

4.3建立全面預(yù)算管理的內(nèi)控體系

首先，預(yù)算指標(biāo)可被設(shè)計成樹狀層次結(jié)構(gòu)。根據(jù)年度財務(wù)預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營計劃，按照精確管理的要求，預(yù)算指標(biāo)被層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，以滿足公司的管理要求。

其次，劃分硬性控制預(yù)算和非硬性控制預(yù)算。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對硬性控制預(yù)算（例如差旅費用、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費用等），進(jìn)行嚴(yán)格的控制;受無法控制因素（如稅收和稅收政策）影響的支出是非硬性控制預(yù)算。其主要用作執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算比較分析的參考材料，以及分析主觀和客觀偏差的原因。在日常控制中，公司應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，全面實施預(yù)算控制，加強(qiáng)適時監(jiān)管。

然后，預(yù)算過程控制自動警告。當(dāng)硬性控制預(yù)算達(dá)到一定比例（例如80%）時，系統(tǒng)會設(shè)置自動警告，提醒責(zé)任人是否應(yīng)該增加預(yù)算，如果預(yù)算余額不夠，就無法通過批準(zhǔn)。根據(jù)預(yù)算控制的概念，“應(yīng)該不適合封鎖”，系統(tǒng)會自動要求預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并指示預(yù)算所有者在網(wǎng)上填寫預(yù)算調(diào)整請求。公司應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的審批流程，預(yù)算管理系統(tǒng)和內(nèi)部調(diào)整預(yù)算控制的批準(zhǔn)過程必須得到實施。

最后，公司應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，公司內(nèi)審部門以至公司管理層應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議。

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作者簡介：

龐南燕（1981年—）女，漢族，重慶合川人，本科，會計中級職稱，重慶恒芯天際科技有限公司財務(wù)管理中心經(jīng)理，研究方向：內(nèi)部控制及預(yù)算管理。