基于“營改增”的公路施工企業(yè)稅收籌劃研究

周萍

[摘 要]早在2016年5月時，國家對公路施工企業(yè)進行了稅務(wù)改革，將長期以來的繳納營業(yè)稅改成了繳納增值稅，這給公路施工企業(yè)帶來了更多的生機和活力，也同樣帶來了一些新的挑戰(zhàn)，加大了公路施工企業(yè)之間的互相競爭。“營改增”的經(jīng)濟舉措讓公路施工企業(yè)發(fā)生了重大的變化，文章闡釋“營改增”對公路施工企業(yè)帶來的影響，以及怎樣利用“營改增”給公路施工企業(yè)帶來更高的收益，保證其能夠更好地運作和經(jīng)營。

[關(guān)鍵詞]公路施工企業(yè);營改增;稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.156

隨著國家稅務(wù)機制的變革和創(chuàng)新，各行各業(yè)都在響應(yīng)號召，積極地推進企業(yè)“營改增”的政策，公路施工企業(yè)更是不遺余力地實施。實際上，公路施工企業(yè)的最終利潤直接受國家不同稅收政策的影響，而實施全方位的“營改增”策略，不僅能夠消除以往的重復(fù)征稅，減少企業(yè)繁重稅務(wù)的壓力，也能夠進一步提高公路施工企業(yè)的生產(chǎn)效率和員工的工作積極性，也可以增加行業(yè)就業(yè)崗位，為企業(yè)帶來更多的生產(chǎn)力。在“營改增”的號召下，能夠促進公路施工企業(yè)的創(chuàng)新型轉(zhuǎn)型，把更多的資金放在提高自身業(yè)務(wù)能力上，增強企業(yè)競爭力，適應(yīng)社會的需求，也為國家提供更好的經(jīng)濟支撐。另外，因為施工企業(yè)行業(yè)的特殊性，在實施“營改增”的計劃當(dāng)中，企業(yè)也會出現(xiàn)不同程度的矛盾和困境，而如何在“營改增”的政策下使企業(yè)更健康高效地運作，這成了全行業(yè)都應(yīng)該致力于探索和解決的問題。

1 “營改增”對公路施工企業(yè)稅收籌劃的影響

1.1 加大資金管理難度

公路施工企業(yè)具有特殊性，它的施工工期較長，工程規(guī)模較大，施工環(huán)境也是復(fù)雜多變的，因此施工企業(yè)往往會按照完工進度百分比對收入與成本進行核算。但由于核算內(nèi)容以合同上規(guī)定的數(shù)額為標準，因此實際施工過程往往與合同規(guī)定不相符，最終也就產(chǎn)生了未足額收到所確認收入金額款項的結(jié)果。我國稅法中有明確的規(guī)定，只有在取得索取銷售款項憑據(jù)的時候才產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此增值稅的稅款只有在繳付時才能夠進行進銷項稅額的確認與抵扣。公路施工企業(yè)在繳稅前需要進行大量的采購工作，這就意味著其已經(jīng)支付了大量的現(xiàn)金，卻未取得回款，因此無法實現(xiàn)進項稅額的抵扣，無形之中增加了公路施工企業(yè)的資金壓力，也增大了企業(yè)資金管理的難度。

1.2 部分支出存在無法抵扣的現(xiàn)象

在確定工程后，公路施工企業(yè)就要開始對工程原材料進行采購，根據(jù)我國相關(guān)稅務(wù)條款表明，進行“營改增”之后，在獲取增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，企業(yè)的進項稅額都可以獲得抵扣，以幫助部分企業(yè)應(yīng)對原材料上漲而造成的資金困難問題，還能夠避免企業(yè)重復(fù)繳稅。但是由于公路施工項目所需材料眾多，許多原材料如土方、砂石等，通常是在當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人處進行采購，不能取得13%的增值稅專用發(fā)票，造成無法進行抵扣，反而增加了公路施工企業(yè)稅負，增大施工企業(yè)稅負壓力。

在公路施工企業(yè)的運營當(dāng)中，工地工人的工資是影響企業(yè)運轉(zhuǎn)的重要元素，工人工資也是工程總成本中必不可少的一項。近年來，施工工人的社會地位有了明顯提高，而他們的工資成本也在不斷地上升，雖然工人費用可以由相關(guān)的勞務(wù)公司提供發(fā)票，但絕大部分只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進行抵扣，這就會造成公路施工企業(yè)面臨著勞務(wù)費支付負擔(dān)，也會無形中加大企業(yè)的納稅費用。

1.3 增加了企業(yè)計稅難度

公路施工企業(yè)在傳統(tǒng)的營業(yè)稅計稅方式下，只需要對收入的工程結(jié)算款繳納營業(yè)稅，對工程結(jié)算款進行會計核算，即可完成公路施工企業(yè)的計稅工作，但是“營改增”后公路施工企業(yè)在材料購買、運輸服務(wù)、機械租賃與購置等方方面面都涉及增值稅，相應(yīng)的會計核算涉及進項稅額、銷項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出等會計科目核算，使得計稅難度也有所加大。

2 企業(yè)正確利用“營改增”達成目標的途徑

2.1 提高企業(yè)、部門及員工的稅務(wù)意識

“營改增”政策的出臺，不僅需要企業(yè)財務(wù)部門人員進行學(xué)習(xí)和掌握，還應(yīng)該讓企業(yè)各個部門的人員都提高對其的認識度和了解，因此形成良好的稅務(wù)改革意識。對于公路施工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)實行統(tǒng)一納稅行為，公司各個部門應(yīng)該通力合作，服從總公司各項關(guān)于財務(wù)的安排，總公司也應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的獎勵機制，對那些納稅籌劃做得較為優(yōu)秀的公司給予經(jīng)濟或職場上的獎勵，同時也給予思想落后的公司相應(yīng)的警告和懲罰。另外，各個公司的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)樹立起專業(yè)的意識，財務(wù)部門的員工應(yīng)當(dāng)認識到納稅籌劃對公司發(fā)展的重要性，將工作重心轉(zhuǎn)移到納稅籌劃上，并且財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與其他部門加強交往和溝通，明晰各個部門的財務(wù)收支，與各個部門之間保持良好的合作關(guān)系。2.2 企業(yè)自身提高財務(wù)預(yù)算工作

財務(wù)部門是在公司的發(fā)展當(dāng)中必不可少的一個部門，通過及時地預(yù)測盡可能地避免企業(yè)的財務(wù)虧損。對于企業(yè)而言，“營改增”的計劃實施之后，公路施工企業(yè)應(yīng)該對預(yù)算工作給予高度的重視，對企業(yè)內(nèi)各項支出進行嚴格控制，盡量使資金的流動符合繳納增值稅的要求。與此同時，合理的籌劃增值稅的繳納期間及繳納額度，在資金中提前預(yù)留增值稅繳納額度，加強對項目合同的規(guī)范和管理，也是必不可少的。[1]企業(yè)在與其他部門簽訂工程合同時，也要考量合同中的金額是否包括含稅價格，采購部門在購買原材料時，要詳細詢問采購方能否給予有效的發(fā)票。

2.3 提高財務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)

增值稅的計稅較為煩瑣復(fù)雜，包括對增值稅專用發(fā)票的認證和核算，這也要求公路施工企業(yè)的財務(wù)人員具有較高的專業(yè)水平素養(yǎng)，這樣才能保證企業(yè)的正常運營。企業(yè)管理者要對財務(wù)部門員工有更高的要求和投入，管理者可以定時定期地對財務(wù)部門員工進行培訓(xùn)，向他們講解最新的稅務(wù)變化情況，要他們對自己的知識體系進行更新和創(chuàng)新。在招募財務(wù)部門員工時，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者對現(xiàn)行的財務(wù)制度的關(guān)注和熟練程度。另外，“營改增”的納稅政策出臺之后，增值稅的發(fā)票內(nèi)容和形式與傳統(tǒng)的發(fā)票也有不同，財務(wù)部門人員應(yīng)當(dāng)加強對其的學(xué)習(xí)，能夠迅速適應(yīng)工作內(nèi)容上的變化，根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展狀況和戰(zhàn)略目標，有針對性地提高公路施工企業(yè)的收益。

3 結(jié)論

近年來，我國稅收制度的重要改革和創(chuàng)新便是“營改增”制度的實施。綜合各個因素的考量，全國各個行業(yè)都在爭先恐后地實施和貫徹“營改增”，而這一稅收制度對公路施工企業(yè)的稅收籌劃的作用還是利大于弊的，它能夠避免企業(yè)多次重復(fù)的納稅，精簡納稅金額和環(huán)節(jié)，最大限度地保證了企業(yè)的正常運作，減少了企業(yè)的開支，因此企業(yè)可以將更多的財力和精力放在產(chǎn)業(yè)升級與公司制度創(chuàng)新上，這樣能夠從根本上提高公路施工企業(yè)的綜合實力和核心競爭力。但是，在實施“營改增”的前期，企業(yè)的稅收籌劃也會面臨著重重危機和挑戰(zhàn)。對于公路施工企業(yè)而言，要熟讀國家對于企業(yè)的一些新型政策，根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的特點和目的來制定方案，將國家的稅務(wù)要求與自身的企業(yè)工作相結(jié)合。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對實施“營改增”納稅籌劃的影響提前做好各項預(yù)案，盡可能保證企業(yè)的穩(wěn)定運營和發(fā)展。綜上所述，“營改增”的實施不僅有利于公路施工企業(yè)更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和成果，同時也能減輕施工企業(yè)的負擔(dān)，有效地避免企業(yè)重復(fù)納稅。“營改增”也無形中加大了企業(yè)財務(wù)和納稅工作的難度，因此在這種挑戰(zhàn)下，公路施工企業(yè)必須要加快企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分地將“營改增”貫徹到發(fā)展理念里，將“營改增”的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，這樣不僅能夠促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，也能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)更好地運轉(zhuǎn)。

參考文獻：

[1]侯四菊.“營改增”對公路施工企業(yè)財務(wù)管理影響及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（12）：26-27.