中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究

張靜

[摘 要]中小企業(yè)通常采用賒銷方式增加市場(chǎng)銷售份額，但中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄、企業(yè)信用政策不合理、應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不完善、缺少歸口管理部門等問(wèn)題，造成了較大應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。文章通過(guò)分析中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，建議中小企業(yè)采取強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全信用政策、完善績(jī)效考核機(jī)制、提升員工素質(zhì)、完善賒銷審批制度、加強(qiáng)應(yīng)收賬款回款情況追蹤、完善收賬制度、實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款歸口管理等措施，有效降低中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)管理;中小企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.065

1 相關(guān)概念

1.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的含義

應(yīng)收賬款即企業(yè)提供服務(wù)及銷售商品過(guò)程中應(yīng)當(dāng)向服務(wù)及商品接收人收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款被列為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)性起著至關(guān)重要的作用。

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)因發(fā)生賒銷所帶來(lái)的壞賬損失及相關(guān)成本的增加，主要包含應(yīng)收賬款回收成本、機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、管理成本等。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，應(yīng)收賬款資金規(guī)模越大則應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)越高，反之亦然。

1.2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

1.2.1 增加企業(yè)不良資產(chǎn)比例

企業(yè)應(yīng)收賬款有一定比例難以收回，將會(huì)轉(zhuǎn)換為企業(yè)壞賬損失，必將導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)規(guī)模增加，影響企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性。

1.2.2 增加企業(yè)成本

首先，導(dǎo)致企業(yè)機(jī)會(huì)成本增加，應(yīng)收賬款占用資金本可以用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)，以獲取高于銀行利息的回報(bào);其次，導(dǎo)致企業(yè)管理成本增加，企業(yè)需要運(yùn)用大量資源對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，尤其當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模較大，將顯著增加企業(yè)管理難度;最后，導(dǎo)致壞賬成本增加，當(dāng)應(yīng)收賬款無(wú)法收回，必將增加企業(yè)壞賬成本。

1.2.3 導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤(rùn)

企業(yè)采用賒銷方式增加賬面利潤(rùn)，此部分利潤(rùn)仍然需要依法納稅，卻無(wú)法增加企業(yè)現(xiàn)金流，因此將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流無(wú)法隨利潤(rùn)同步增長(zhǎng)。

1.2.4 影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

中小企業(yè)通常缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，也未按期足額提取壞賬準(zhǔn)備，因此遭遇壞賬損失時(shí)可能會(huì)影響企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略決策。

2 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)淡薄

中小企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理者通常更加關(guān)注市場(chǎng)份額的拓展及銷售額的增長(zhǎng)，卻缺乏對(duì)應(yīng)收賬款賬齡管理及賒銷控制的重視，只是將應(yīng)收賬款作為普通的財(cái)務(wù)問(wèn)題看待，沒有意識(shí)到盲目賒銷會(huì)給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)影響。多數(shù)中小企業(yè)管理者只是在企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)困難時(shí)才會(huì)重視應(yīng)收賬款回款工作。這必然導(dǎo)致對(duì)企業(yè)銷售合同監(jiān)管不到位，企業(yè)賒銷賬款對(duì)賬清賬工作因?yàn)槿狈χ贫燃s束往往也沒有及時(shí)開展，同時(shí)企業(yè)員工缺乏應(yīng)收賬款管理相關(guān)知識(shí)技能，均造成了中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的混亂及無(wú)序。

2.2 中小企業(yè)客戶信用制度不健全

中小企業(yè)通常沒有建立客戶信用考核機(jī)制，在簽訂銷售合同時(shí)不會(huì)全面考慮客戶的財(cái)務(wù)狀況及支付能力，未對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行全面考察，對(duì)于老客戶的歷史信用狀況也缺乏詳細(xì)記錄，僅通過(guò)日常合作中留下的印象難以客觀判斷客戶信用情況，因此也無(wú)法根據(jù)客戶信用評(píng)級(jí)制定有針對(duì)性的銷售策略，往往是通過(guò)管理者主觀偏好及行政干預(yù)決定賒銷政策，因此必然會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全

中小企業(yè)普遍缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，大部分中小企業(yè)沒有設(shè)立專職的崗位和人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)管理，通常是銷售部門自行決定賒銷，財(cái)務(wù)部門僅簡(jiǎn)單進(jìn)行賬務(wù)記錄。此種應(yīng)收賬款管理方式難以對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)有效管理，當(dāng)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為壞賬時(shí)，企業(yè)只能被動(dòng)應(yīng)對(duì)，無(wú)法追究壞賬產(chǎn)生原因及相關(guān)責(zé)任，使得應(yīng)收賬款管理缺乏激勵(lì)及懲戒機(jī)制，導(dǎo)致中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理處于混亂狀態(tài)。

2.4 中小企業(yè)應(yīng)收賬款缺少歸口管理部門

多數(shù)中小企業(yè)應(yīng)收賬款缺乏歸口管理部門，相關(guān)部門職責(zé)劃分不清、各行其是，企業(yè)對(duì)采購(gòu)、銷售、收款等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法充分有效地把控和評(píng)估，容易造成應(yīng)收賬款無(wú)法回收時(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)部門互相推諉扯皮，管理責(zé)任難以有效落實(shí)，應(yīng)收賬款管理處于真空狀態(tài)。例如，企業(yè)通常將銷售額作為銷售部門的主要考核指標(biāo)，因此銷售部門在簽署銷售合同時(shí)具有短時(shí)和功利性，不關(guān)心客戶資信狀況和付款能力。而財(cái)務(wù)部通常承擔(dān)著企業(yè)應(yīng)收賬款管理職責(zé)，如應(yīng)收賬款賬齡分析、回款情況監(jiān)控等。盡管從部門職責(zé)劃分上看，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)充分重視企業(yè)現(xiàn)金流及銷售利潤(rùn)情況，但現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)部卻往往難以發(fā)揮相關(guān)作用。財(cái)務(wù)部日常工作以企業(yè)做賬為主，通常只關(guān)注應(yīng)收賬款明細(xì)的分析和核算，并未建立定期與客戶對(duì)賬機(jī)制，因此應(yīng)收賬款賬齡老化等相關(guān)問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

3 措施

3.1 強(qiáng)化中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

應(yīng)收賬款問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)過(guò)度追求市場(chǎng)份額的擴(kuò)張而采取賒銷政策，但企業(yè)管理者必須認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的重要影響，只有保證企業(yè)銷售有效回款才能保證企業(yè)正常發(fā)展。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施從源頭上避免應(yīng)收賬款的大量形成。一方面，對(duì)于企業(yè)新推出產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)市場(chǎng)需求，明確自身定位，通過(guò)調(diào)節(jié)自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)銷售最大化;另一方面，針對(duì)企業(yè)前期囤積庫(kù)存商品，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求變化情況，利用新資源、新技術(shù)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行改造，以使其滿足市場(chǎng)需要，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大銷售、減少庫(kù)存、改善現(xiàn)金流的目的。

3.2 建立健全中小企業(yè)信用政策

中小企業(yè)在制定信用政策時(shí)不能僅憑日常交易往來(lái)形成的主觀印象，必須做到有理有據(jù)，因此制定合理的企業(yè)信用政策十分必要。中小企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面著手開展工作。

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶信用情況進(jìn)行深入調(diào)查，即在對(duì)客戶信用進(jìn)行綜合全面評(píng)估的基礎(chǔ)上，全面完整地收集客戶信用資料，只有如此，才能確保企業(yè)信用政策全面執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)收集客戶信用信息的方式主要包含兩種：一是企業(yè)自身著手進(jìn)行調(diào)查，即通過(guò)對(duì)日常業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行分析，或?qū)蛻暨M(jìn)行實(shí)地調(diào)查等方式，了解客戶財(cái)務(wù)狀況、資信情況、支付能力及手段等關(guān)鍵信息;二是委托第三方機(jī)構(gòu)，如評(píng)估調(diào)查機(jī)構(gòu)、銀行等對(duì)企業(yè)信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，獲取企業(yè)信用資質(zhì)等信息。另外，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶資信情況檔案。在實(shí)際交易過(guò)程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與客戶的交易情況進(jìn)行日常記錄，并綜合參考收集來(lái)的客戶信用信息，對(duì)其進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)，如果客戶信用情況未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則不能允許其享受優(yōu)惠政策或給予較低幅度的信用優(yōu)惠;反之，如果客戶資信情況良好，則可適度放寬信用優(yōu)惠政策，以擴(kuò)大銷售金額。

3.3 完善中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制

中小企業(yè)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制，主要可從以下五方面著手。

3.3.1 完善應(yīng)收賬款管理績(jī)效考核體系

將企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與催收效果納入績(jī)效考核的范圍，責(zé)任落實(shí)到部門和個(gè)人，賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，提升各部門的積極性，讓企業(yè)全員都參與到應(yīng)收賬款管理中來(lái)。

3.3.2 提升企業(yè)員工素質(zhì)

企業(yè)可定期組織相關(guān)培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。尤其是企業(yè)一線的銷售人員，更是要通過(guò)培訓(xùn)提升業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中的賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免出現(xiàn)違規(guī)情形，進(jìn)而為企業(yè)后續(xù)的應(yīng)收賬款埋下風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3 建立嚴(yán)格的賒銷審批制度

中小企業(yè)為銷售人員設(shè)置的目標(biāo)只有完成銷售業(yè)績(jī)，銷售人員為達(dá)到績(jī)效考核目標(biāo)，對(duì)企業(yè)信用管理缺乏主動(dòng)防范意識(shí)，通常在進(jìn)行賒銷交易時(shí)，僅對(duì)銷售經(jīng)理進(jìn)行簡(jiǎn)單的情況說(shuō)明，甚至口頭報(bào)告，沒有嚴(yán)格的賒銷管理流程和審批制度，很多時(shí)候銷售經(jīng)理按照個(gè)人判斷進(jìn)行賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)制定嚴(yán)格、科學(xué)、執(zhí)行性強(qiáng)的賒銷審批制度，嚴(yán)格要求銷售人員按制度執(zhí)行。在簽訂銷售合同時(shí)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)將銷售合同、客戶信用資料等一同提交審批，信用主管部門對(duì)客戶情況進(jìn)行審核，并形成賒銷額度、賒銷期限等相關(guān)意見，并報(bào)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)最終審批，銷售人員根據(jù)審批意見與客戶進(jìn)行溝通，并最終完成合同簽署。

3.3.4 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款回款情況的追蹤

企業(yè)每筆應(yīng)收賬款應(yīng)落實(shí)到具體的責(zé)任人，責(zé)任人應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款回款情況進(jìn)行密切追蹤，加強(qiáng)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況的觀察與了解，掌握動(dòng)態(tài)化應(yīng)收賬款信息，如有異常情況，立即采取相應(yīng)措施。信用期限內(nèi)，為避免打破企業(yè)與客戶之間的信任，可不采取催收措施。但信用管理人員仍應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，建立規(guī)范的賬齡分析體系，定期與銷售部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡、回款信息進(jìn)行分析，針對(duì)不同情況的逾期賬款，及時(shí)采取不同的催收措施。應(yīng)收賬款逾期時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)加大追款力度，提升應(yīng)收賬款收回率。

3.3.5 制定并落實(shí)有效的收賬制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況、客戶種類及其運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，制定有效的應(yīng)收賬款回收制度。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專員針對(duì)不同情況的應(yīng)收賬款采取發(fā)放對(duì)賬單、與客戶溝通制訂還款計(jì)劃等方式進(jìn)行有效催收。如若有些應(yīng)收賬款企業(yè)自身催收具有難度，可根據(jù)情況委托中介機(jī)構(gòu)或者利用法律手段追回應(yīng)收賬款。由于中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大部分應(yīng)收賬款情形相似，只有少數(shù)是情況特殊、復(fù)雜或者需要專門進(jìn)行維護(hù)的大客戶，這類型的應(yīng)收賬款需要制定特定的催收方案。針對(duì)大部分相似的應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)范的逾期賬款催收程序，讓日常普通應(yīng)收賬款流程化、規(guī)范化，提升回款率。

3.4 實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款歸口管理

在應(yīng)收賬款管理方面，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以主要管理部門，同時(shí)銷售部門加以配合。在日常業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，銷售部門一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該及時(shí)反饋財(cái)務(wù)部門，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，每月財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)當(dāng)月詳細(xì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)際業(yè)績(jī)情況應(yīng)及時(shí)反饋銷售部門并進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)隨時(shí)溝通解決。同時(shí)按期對(duì)客戶發(fā)貨及回款情況進(jìn)行核實(shí)并寄送對(duì)賬單，形成完善的財(cái)務(wù)管理體系。最終通過(guò)多部門共同努力，強(qiáng)化企業(yè)管理，確保應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可控。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃月瑜.中小企業(yè)應(yīng)收賬款及信用政策的研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2018 （9）：19-20.

[2]趙麗梅.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)商論，2019 （16）：192-193.

[3]龔海琴.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊（中），2019 （11）：146-147.