新政府會計制度下高校財務(wù)管理研究綜述

趙麗輝 楊自輝

摘要：文章借助中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)平臺，梳理了《政府會計制度》背景下，高校財務(wù)管理方面的研究文獻，并從不同研究視角對2000多篇文獻進行了交叉分析和聚類分析。將高校財務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域研究文獻分門別類進行了闡述，并論述了《政府會計制度》下，展開高校賬務(wù)處理研究的意義。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校財務(wù)管理;賬務(wù)處理

2019年《政府會計制度》全面實施，沿用了30年的《高校會計制度》同時廢止。這給高校的財務(wù)管理體系帶來了很大的沖擊，也迫使高校財務(wù)管理在《政府會計制度》的基礎(chǔ)上進行改革，由此也引發(fā)了各個方面的問題。因此，學(xué)術(shù)界對此展開了卓有成效的研究。本文以中國知網(wǎng)研究文獻為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對于《政府會計制度》實施背景下，高校財務(wù)管理領(lǐng)域的研究文獻進行綜述。

一、針對“政府會計制度”研究文獻綜述

在中國知網(wǎng)（cnki.net）中，以“政府會計制度”為關(guān)鍵詞，年份設(shè)置為2015-2020年，搜索到相關(guān)文獻總數(shù)1314篇，其每年的發(fā)文數(shù)量趨勢如圖1。

從上圖可以看出，文獻主要集中在2018年、2019年、2020年三個年度，尤其是2019年和2020年，分別為881篇和798篇（預(yù)測）。說明學(xué)術(shù)界對《政府會計制度》的頒布與實施關(guān)注程度是非常高的，也說明《政府會計制度》的頒布與實施，對原有的財務(wù)管理體系帶來了不可忽略的影響。

在《政府會計制度》實施的背景下，學(xué)術(shù)界主要研究了與之相關(guān)領(lǐng)域，具體見圖2。

圖2可以看出，《政府會計制度》實施背景下，學(xué)術(shù)界關(guān)注的最多領(lǐng)域是“會計制度改革”，有209篇文獻;“會計制度”，有200篇文獻;“事業(yè)單位”，有176篇文獻等三個領(lǐng)域。對“高校財務(wù)管理”領(lǐng)域的研究文獻較少，只有58篇，占比為2.03%。針對“會計科目”、“會計核算”領(lǐng)域的研究文獻分別為100篇和93篇，占比分別為3.5%和3.26%。

二、新政府會計制度背景下“高校財務(wù)管理”領(lǐng)域研究分析

在中國知網(wǎng)中，以“政府會計制度”和“高校財務(wù)管理”為關(guān)鍵詞，對其相關(guān)領(lǐng)域的研究文獻進行分析，其各領(lǐng)域研究文獻分布如圖3。

從上圖中可以看出，高校財務(wù)管理中，“會計制度改革”“財務(wù)管理”等兩個領(lǐng)域的研究各有24篇文獻，是最多的兩項，說明學(xué)術(shù)界對這兩個領(lǐng)域的研究較為深入，而對會計核算、權(quán)責發(fā)生制等兩個領(lǐng)域研究較少?！墩畷嬛贫取繁尘跋?，高校財務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域的文獻中，將“會計制度改革”“會計制度”“政府會計改革”“新政府會計制度”合并為“會計制度改革”大類，將“財務(wù)管理”“高校財務(wù)”合并為“高校財務(wù)”大類，將“權(quán)責發(fā)生制”“會計核算”合并為“會計核算”大類，分別進行文獻梳理。

1.“會計制度改革”類研究文獻梳理

《政府會計制度》的實施，引發(fā)高校財務(wù)管理體制的改革，學(xué)術(shù)界對此展開了大量的研究。朱丹（2020）認為行政事業(yè)機構(gòu)在財務(wù)管理中暴露出的弊端越來越突出，政府會計制度改革勢在必行，且改革對高等教育機構(gòu)的財務(wù)管理會產(chǎn)生重大影響，并從高等學(xué)校財務(wù)管理的視角論述了政府會計制度改革的重點，闡述了其對高校財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，以及高校財務(wù)管理面對挑戰(zhàn)，并在分析之后提出了相應(yīng)的對策措施，對改善高校的財務(wù)管理水平的實際意義進行了分析。李元麗（2019）針對高校執(zhí)行《政府會計制度》，導(dǎo)致高校財務(wù)體系更加全面準確地反映高校的經(jīng)濟活動和預(yù)算內(nèi)容，由此深入分析了政府會計制度改革在高校財務(wù)管理中的重點和影響，結(jié)合高校的實際情況，面對新制度的實施，提出了高校可采取的措施建議。

2.“高校財務(wù)”類研究文獻梳理

《政府會計制度》的實施，對高校財務(wù)體系帶來了較大的影響。王翔（2019）針對《政府會計制度》與《高等學(xué)校財務(wù)制度》之間的銜接交替，帶來了高校財務(wù)更加嚴格的固定資產(chǎn)管理、重視成本管理等新任務(wù)，分析了現(xiàn)階段高校財務(wù)平行記賬困難、成本管理缺失等問題，提出了相應(yīng)的解決對策，為高校執(zhí)行新制度，提高財務(wù)管理水平提供了參考。劉娟娟（2018）針對政府會計制度從核算模式、績效評價、核算轉(zhuǎn)型和年度財務(wù)報告等方面給高校財務(wù)工作帶來的工作上的挑戰(zhàn)，論述了地方高校自身應(yīng)以實際情況為立足點，從培訓(xùn)宣傳、隊伍建設(shè)、分工協(xié)作、新舊制度銜接和財務(wù)信息化建設(shè)等方面提出切實可行的應(yīng)對舉措。

3.“會計核算”類研究文獻梳理

《政府會計制度》的實施，對高校賬務(wù)處理也帶來了很大影響。王國平，徐冰，王勇（2019）在政府會計制度改革研究的基礎(chǔ)上，針對性地提出高校財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的思路，以期對高校財務(wù)管理水平的提高有所裨益，拓展高校財務(wù)人員的服務(wù)邊界，提高服務(wù)質(zhì)量。陳程（2020）圍繞政府會計制度全面實行對高校財務(wù)管理的模式帶來的影響，針對政府會計制度背景下高校財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型進行了深入研究，分析了高校財務(wù)管理模式當中存在的不足。

三、新政府會計制度背景下“會計科目”領(lǐng)域研究分析

在中國知網(wǎng)中，以“政府會計制度”和“會計科目”作為關(guān)鍵詞，搜索2015-2020年研究文獻，共計搜索到100篇，其相關(guān)領(lǐng)域分布如圖4。

從上圖可以看出，《政府會計制度下》，關(guān)于會計科目的研究文獻主要集中在“會計制度”30篇，“預(yù)算會計”23篇，行政事業(yè)單位32篇，等三個方面。

1.會計制度中會計科目領(lǐng)域的研究

張樂涵（2019）針對《政府會計制度》的特點以及新的記賬規(guī)則，結(jié)合高校業(yè)務(wù)的多樣性，分析如何準確理解政府會計制度的記賬規(guī)則：平行記賬，并探討了做實新舊會計科目的轉(zhuǎn)換和銜接，通過理舊賬、建新賬、抓配套等措施，確保政府會計制度的實施。張仙仙（2019）圍繞《政府會計制度》在合理配置高校資源，確保財務(wù)報告的真實性，以促進高校發(fā)展等方面，分析了《政府會計制度》下高校財務(wù)部門的會計工作銜接問題。

2.會計制度中預(yù)算會計領(lǐng)域的研究

趙冰潔、向炎珍、陳雋（2019）圍繞公立醫(yī)院進行政府會計制度銜接時預(yù)算會計科目的銜接難點，具體分析單位執(zhí)行預(yù)算會計科目銜接的操作流程，再據(jù)此進行了政府會計預(yù)算會計2019年新賬核算體系構(gòu)建研究。朱兆輝（2019）針對高等學(xué)校在執(zhí)行《政府會計制度》中，在定義科目中存在的問題，分析了會計科目運用恒等式的“近似直線型”簡化核算處理模式案例，減少“無效信息及無效工作量”帶來的煩瑣。

3.政府會計制度在行政事業(yè)單位領(lǐng)域的研究

譚新艷、桂雪萍、李慧娟（2020）圍繞事業(yè)單位項目核算方式無法滿足《政府會計制度》需求，針對新舊政府會計制度核算模式下的科研成本歸集和固定資產(chǎn)折舊及分攤問題，對科研單位建立新的政府會計制度提出了新舊制度過渡流程和會計科目及平行分錄的設(shè)定，對科研項目輔助核算則提出關(guān)聯(lián)固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)累計折舊如何分配的建議。廖雪梅（2019）針對事業(yè)單位實施政府會計制度的銜接問題，闡述事業(yè)單位實施政府會計制度中因為工作銜接帶來的挑戰(zhàn)，對銜接過程中存在的問題進行了深入分析，并提出了事業(yè)單位實施政府會計制度銜接的建議。

四、新政府會計制度背景下“會計核算”領(lǐng)域研究分析

新政府會計制度背景下，關(guān)于“會計核算”領(lǐng)域的研究文獻，其分布如下圖。

從這些分布圖可以看出，即使是“會計核算”領(lǐng)域的研究，也是與“高校財務(wù)管理”“會計制度改革”等交叉研究文獻較多。主要文獻有：趙麗輝、楊自輝、張艷（2020）在調(diào)研125所高校的基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建基建項目雙重輔助賬和過渡科目，將高?；ǜ黜椖康念A(yù)算執(zhí)行情況及歷年累計投資成本匯總歸集到兩個輔助賬目中，解決了項目預(yù)算超支預(yù)警，和項目支出歷年累計投資成本歸集到一個輔助賬的問題，同時也達到基建項目獨立核算的目的。何施陶、羅燕琴、郭菡墨（2019）從高校財務(wù)實際情況出發(fā)，分析其與一般業(yè)務(wù)的差異;結(jié)合新制度、新系統(tǒng)運行以來高校財會在實際賬務(wù)處理中的情況，對高校受托代理項目全過程的會計核算舉例分析，并對其中的易混淆點進行說明，對相應(yīng)實務(wù)工作有一定的借鑒意義。

五、新政府會計制度背景下高校賬務(wù)處理研究述評

綜合以上研究文獻，近幾年來，學(xué)術(shù)界針對《政府會計制度》在高校財務(wù)管理中的研究，是豐富的，是卓有成效的。這些研究文獻主要集中在會計制度改革、高校財務(wù)體系建構(gòu)方面的研究，針對會計核算方面的研究有些不足，尤其是高校賬務(wù)處理方面的研究更是鮮為少見。本課題的研究主要是針對《政府會計制度》背景下，高校賬務(wù)處理方面的研究，不僅從理論上可以豐富和完善高校在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面的研究，還可以從實踐上指導(dǎo)高校在應(yīng)對《政府會計制度》實施過程中帶來的變化。

（責任編輯：劉海琳）