關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題的探討

趙宇寧

摘要：行政事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)主義進(jìn)程中的重要力量，是發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的核心機(jī)構(gòu)。其財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)著政府發(fā)揮其財(cái)政職能的任務(wù)，財(cái)務(wù)工作的真實(shí)高效、準(zhǔn)確合規(guī)是保證國(guó)家資產(chǎn)使用、分配水平的必要前提。行政事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)認(rèn)識(shí)當(dāng)前會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中的問(wèn)題并采取加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)措施，減少各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防控

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性屬性使其不可避免地存在于各單位的各個(gè)工作環(huán)節(jié)，且無(wú)法完全消除，只能通過(guò)各種技術(shù)手段防范與控制。行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著發(fā)揮政府各項(xiàng)重要職能的作用，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與財(cái)政管理體制的不斷完善，其會(huì)計(jì)工作在持續(xù)的改革與進(jìn)步中也顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，在資金的籌集、積累、使用、分配等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中充斥著各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若不能及時(shí)有效解決這些風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)直接影響行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行和改革進(jìn)程，甚至國(guó)家財(cái)政職能的發(fā)揮和社會(huì)穩(wěn)定。因此，強(qiáng)化各級(jí)工作人員對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性的認(rèn)識(shí)，識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題、制定相應(yīng)防控措施是現(xiàn)階段各事業(yè)單位亟須完成的任務(wù)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

第一，增強(qiáng)各級(jí)工作人員的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過(guò)在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作能夠使工作人員更加深刻地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來(lái)的巨大危害以及開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重要性，并明晰哪些工作環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)這些易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)注度，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前實(shí)施控制措施，從思想層面出發(fā)，提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失。第二，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)均來(lái)源于國(guó)家和地方財(cái)政資金，維護(hù)這些資產(chǎn)的安全完整是各單位的重要工作之一（張光靈，2020）。實(shí)施會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控舉措、健全內(nèi)部控制體系能夠從資產(chǎn)購(gòu)置、保存、分配、使用等環(huán)節(jié)減少非必要采購(gòu)、歸屬混亂、資產(chǎn)過(guò)度消耗及閑置浪費(fèi)問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)保管制度，避免國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。第三，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率。行政事業(yè)單位是國(guó)家重要機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)工作質(zhì)量關(guān)系著國(guó)家財(cái)政政策能否順利實(shí)施以及黨風(fēng)廉政建設(shè)等一系列重要問(wèn)題。加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控、建立內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制能夠提高單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，便于后期工作的順利開(kāi)展。此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能夠提升財(cái)務(wù)部門(mén)甚至整個(gè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序開(kāi)展（李挺，2019）。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位在不斷改革、更好地服務(wù)于人民群眾的進(jìn)程中，其業(yè)務(wù)種類更加多元化、業(yè)務(wù)量也相應(yīng)增加。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度與財(cái)稅改革對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。但大多事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)人員相對(duì)較少，這就給本就煩瑣的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，核算的準(zhǔn)確性也可能隨之下降。由于資產(chǎn)管理不完善導(dǎo)致的單位資產(chǎn)賬面金額與實(shí)際金額不符的情況也時(shí)有發(fā)生。此外，財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的一些報(bào)表作假、資金濫用等現(xiàn)象表面看是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但卻屬于經(jīng)濟(jì)犯罪性質(zhì)，且涉及違法人員廣泛，需要引起單位重視。

2.資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作之一就是管理國(guó)有資產(chǎn)，擔(dān)負(fù)著保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要任務(wù)。事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)來(lái)源于國(guó)家及地方財(cái)政資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要通過(guò)合理合法方式購(gòu)買、科學(xué)管理資產(chǎn)。但資產(chǎn)采購(gòu)方式的多樣性在一定程度上增加了資產(chǎn)管理難度，還會(huì)由于復(fù)雜的采購(gòu)環(huán)節(jié)、涉及的人員廣泛等因素導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)置不合規(guī)。并且一些事業(yè)單位只是粗略記錄固定資產(chǎn)、缺少固定資產(chǎn)管理維護(hù)計(jì)劃，易產(chǎn)生設(shè)備嚴(yán)重磨損、過(guò)度消耗、歸屬混亂、資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

完善的內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著重要作用，有利于提高會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和部門(mén)財(cái)務(wù)管理水平，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。由于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類愈發(fā)多元、涉及項(xiàng)目愈發(fā)廣泛，但財(cái)務(wù)工作者數(shù)量有限，不少單位出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職的情況，增加了違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生的概率，且會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)管制度不完善或者制度執(zhí)行不到位等問(wèn)題都加大了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中的問(wèn)題

1.工作人員缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

部分行政事業(yè)單位管理者及工作人員認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)是非核心機(jī)構(gòu)，認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性以及其可能引發(fā)的重大損失，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想認(rèn)識(shí)及具體實(shí)施方面未能與時(shí)俱進(jìn)。在實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作者一般能夠按照相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行日常財(cái)務(wù)事務(wù)（葉文莉，2020），但由于業(yè)務(wù)種類繁雜有時(shí)會(huì)出現(xiàn)未曾遇見(jiàn)的情況需要特殊處理，多數(shù)情況下財(cái)務(wù)人員受自身專業(yè)知識(shí)及政策規(guī)范、缺乏學(xué)習(xí)培訓(xùn)等限制不能正確判斷處理只是等待領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，或者在不確定情況下未能妥善處理，若突發(fā)問(wèn)題解決不及時(shí)或操作錯(cuò)誤很容易導(dǎo)致各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的損失。

2.內(nèi)控管理體系不完善

許多單位未十分重視內(nèi)控管理問(wèn)題，甚至沒(méi)有建立健全且符合其實(shí)際工作內(nèi)容的內(nèi)控制度，有的單位雖然建立了相關(guān)內(nèi)控管理體系但執(zhí)行不到位，在實(shí)際的工作過(guò)程中對(duì)內(nèi)控管理工作沒(méi)有充分重視。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為內(nèi)控管理制度是對(duì)其所承擔(dān)工作的不信任，對(duì)制度施行存在抵觸情緒（王彩霞，2019），導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的漏洞和隱患。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限，存在一人承擔(dān)多項(xiàng)工作以及人員、崗位不匹配的情況，常因會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏或工作繁雜等問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確以及工作效率低的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏健全的監(jiān)管機(jī)制

我國(guó)很多行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)工作的內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制都存在一定缺陷。部分單位內(nèi)部未設(shè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理部門(mén)，或是一些內(nèi)部監(jiān)督管理部門(mén)人員缺乏專業(yè)技能，部分監(jiān)管部門(mén)對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題打擊力度較小、威信力不夠以及容易受利益驅(qū)使，達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)管效果，而且很多事業(yè)單位內(nèi)部缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步加大了內(nèi)部監(jiān)管不力導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于外部監(jiān)管，國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)于事業(yè)單位的關(guān)注一般僅停留在宏觀層面，只是考察單位存在的問(wèn)題，且外部各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間缺乏有效信息溝通渠道，難以形成合力監(jiān)督（解曉霞，2018），對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控以及具體財(cái)務(wù)工作實(shí)施的真實(shí)可靠性缺乏有力監(jiān)管。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的措施

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

首先需要強(qiáng)化行政事業(yè)單位從管理層到各級(jí)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制重要性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)需要注重的問(wèn)題，重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使整個(gè)單位受損，各部門(mén)均要強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。單位管理層應(yīng)積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)主要工作的了解，能夠?qū)挝豢赡艽嬖诘臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有更清晰的認(rèn)識(shí)。單位各個(gè)部門(mén)在配合財(cái)務(wù)處工作過(guò)程中要保證其提交單據(jù)、發(fā)票及其他財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整，根據(jù)自己的實(shí)際工作尋找容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方并及時(shí)防范。財(cái)務(wù)人員也要對(duì)獲取的各方資料嚴(yán)格審查，防止會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可避免問(wèn)題的出現(xiàn)。工作人員需要以國(guó)家整體利益為重、以事業(yè)單位健康發(fā)展為中心，不能對(duì)容易出現(xiàn)的小問(wèn)題存在僥幸心理。單位需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳，在整個(gè)單位內(nèi)部形成每個(gè)人都應(yīng)加強(qiáng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的正常開(kāi)展提供有力保障。財(cái)務(wù)部門(mén)可根據(jù)本單位可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將其與崗位職責(zé)對(duì)接，使每個(gè)崗位都能清楚認(rèn)識(shí)到需要注意的具體風(fēng)險(xiǎn)，最大可能規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)認(rèn)真真落實(shí)每一項(xiàng)工作任務(wù)。

2.健全內(nèi)部控制體系

做好內(nèi)部控制工作是行政事業(yè)單位減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)家資產(chǎn)損失的有效措施以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的必要保障。事業(yè)單位需要建立科學(xué)可行的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控機(jī)制的全面合理。內(nèi)部控制不僅僅是預(yù)算控制，單位應(yīng)將內(nèi)控工作細(xì)致劃分，把審批機(jī)制全面落實(shí)到單位資產(chǎn)管理、收支業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制等各項(xiàng)工作，同時(shí)需要重視新政策下單位內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與彌補(bǔ)。在具體執(zhí)行中，需對(duì)各崗位明確職責(zé)，嚴(yán)格遵循國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的崗位要求及相關(guān)法律規(guī)范，保證人職人員的專業(yè)水平能夠勝任其崗位，并不斷加強(qiáng)與會(huì)計(jì)人員具體工作內(nèi)容相適應(yīng)的培訓(xùn)。在資產(chǎn)管理方面，應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，引進(jìn)更先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理人員的信息化素養(yǎng)（霍樹(shù)美，2020）。對(duì)于一些重要或涉及金額較大的物資采購(gòu)，單位管理層及相關(guān)工作人員應(yīng)進(jìn)行集體評(píng)議共同決策，保證資產(chǎn)采購(gòu)程序合理合法與資金使用透明合規(guī)。此外，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身情況、結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化適時(shí)優(yōu)化調(diào)整其內(nèi)部控制機(jī)制。

3.加大監(jiān)督管理力度

行政事業(yè)單位應(yīng)采取內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合的手段來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。在單位內(nèi)部，對(duì)資金的管理要有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并且提高對(duì)審計(jì)人員的任職要求、對(duì)其進(jìn)行階段性專業(yè)培訓(xùn)使其具備完成事業(yè)單位審計(jì)工作需要的專業(yè)能力，減少事前、事中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)核算過(guò)程可以使多個(gè)工作人員共同參與，職責(zé)明確且工作內(nèi)容公開(kāi)透明，達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部互相監(jiān)督的目標(biāo)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)間以及各外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，使機(jī)構(gòu)間的會(huì)計(jì)信息溝通渠道暢通完整，提高財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督力度（陳筠，2020），但實(shí)施過(guò)程中要注意規(guī)范外部監(jiān)督體系。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露和經(jīng)費(fèi)使用情況，及時(shí)把國(guó)家和地方財(cái)政資金財(cái)務(wù)預(yù)決算信息在單位內(nèi)外部予以公布，使內(nèi)外部了解事業(yè)單位對(duì)資金的管理使用是否合理，也便于社會(huì)對(duì)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)于執(zhí)行落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)政策、社會(huì)和諧穩(wěn)定意義重大。其財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)負(fù)著國(guó)家資金的分配和使用職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控、減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各項(xiàng)損失是事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)工作的重要前提。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施和財(cái)稅制度的改革給行政事業(yè)單位帶來(lái)了更多的工作挑戰(zhàn)，管理層及財(cái)務(wù)人員要結(jié)合新環(huán)境、新制度，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，豐富自身專業(yè)知識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)并采取相關(guān)措施有效規(guī)避，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，減少各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，保證國(guó)有資產(chǎn)的高效利用。

（責(zé)任編輯：劉海琳）