公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

林偉杰 周航

我國(guó)公益基金會(huì)正處在一個(gè)蓬勃發(fā)展的階段，然而大量的財(cái)務(wù)丑聞導(dǎo)致公益基金會(huì)的公信力不斷下降。在借鑒PTI中基透明指數(shù)的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)公益基金會(huì)的信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，提出了相應(yīng)的解決方法，以期能改善公益基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

公益慈善組織在現(xiàn)代社會(huì)中發(fā)揮的作用越來(lái)越突出，其在調(diào)節(jié)社會(huì)矛盾、為弱勢(shì)群體提供服務(wù)、最大化社會(huì)價(jià)值等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。正如習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中所闡述的那樣：加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，完善社會(huì)救助、社會(huì)福利、慈善事業(yè)、優(yōu)撫安置等制度。要實(shí)現(xiàn)改善民生和增進(jìn)人民福祉的目標(biāo)，就需要公益慈善組織發(fā)揮作用，積極響應(yīng)國(guó)家政策，為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和提高人民生活水平貢獻(xiàn)力量。

然而近年來(lái)有關(guān)公益基金會(huì)的財(cái)務(wù)丑聞屢見(jiàn)不鮮，這些負(fù)面消息在社交媒體上引起了廣泛的關(guān)注和民眾激烈的討論，在相當(dāng)程度上對(duì)公益基金會(huì)的公信力造成了重創(chuàng)。如何提高公益基金會(huì)的整體透明度，強(qiáng)化自身信息披露的水準(zhǔn)，成為目前基金會(huì)亟待解決的問(wèn)題。

文獻(xiàn)回顧

在公益基金會(huì)的財(cái)務(wù)透明方面，人們關(guān)心的核心問(wèn)題不是公益基金會(huì)收入和支出的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，而是每一筆捐款的來(lái)源、款項(xiàng)的用途及金額是否公開(kāi)的問(wèn)題。事實(shí)上，公益基金會(huì)的財(cái)務(wù)透明度越高，越有助于避免信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，加深捐贈(zèng)者對(duì)公益基金會(huì)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，幫助組織獲取更多的慈善捐贈(zèng)。體現(xiàn)公益基金會(huì)財(cái)務(wù)透明度的指標(biāo)體系越全面，內(nèi)容越完整，途徑越正規(guī)，潛在捐贈(zèng)者和以往捐贈(zèng)者就越容易獲取財(cái)務(wù)信息。對(duì)潛在捐贈(zèng)者來(lái)說(shuō)，有效獲取以往捐贈(zèng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)信息有利于降低自身捐贈(zèng)行為的不確定性，從而增強(qiáng)捐贈(zèng)意愿;而對(duì)以往的捐贈(zèng)者來(lái)說(shuō)，充分獲取公益基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息有助于了解是否實(shí)現(xiàn)了其捐贈(zèng)預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)而激發(fā)捐贈(zèng)活動(dòng)的可持續(xù)性。

制度背景和理論分析

制度背景

為規(guī)范基金會(huì)的運(yùn)行和管理，2016年我國(guó)正式發(fā)布了《慈善法》，這是我國(guó)首部慈善法。制定《慈善法》體現(xiàn)了政府為貫徹落實(shí)全面推進(jìn)依法治國(guó)這一戰(zhàn)略方針?biāo)龅膰L試。

《慈善法》第七十二條規(guī)定：“慈善組織應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)組織章程和決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)構(gòu)成員信息以及國(guó)務(wù)院民政部門(mén)要求公開(kāi)的其他信息。上述信息有重大變更的，慈善組織應(yīng)當(dāng)及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。慈善組織應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公開(kāi)其年度工作報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@就對(duì)公益基金會(huì)的信息披露提出了強(qiáng)制性的要求，為社會(huì)公眾了解公益基金會(huì)的運(yùn)作狀況和資金使用方向提供了有力保障。

理論分析

公益基金會(huì)的外部資源提供者與管理層之間的代理問(wèn)題，使得識(shí)別和解決公益基金會(huì)的內(nèi)部控制人問(wèn)題變得更為復(fù)雜。具體表現(xiàn)為外部資源提供者向基金會(huì)捐贈(zèng)善款、提供物資以幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，這些資源由管理者代為運(yùn)營(yíng)，但捐贈(zèng)者無(wú)法直接觀(guān)察到管理者的行為或努力程度，他們僅能觀(guān)察到最后的成果，也就是基金會(huì)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此為了緩解委托代理問(wèn)題，外部資源提供者應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)一套合理有效的薪酬契約來(lái)誘使管理者付出最大的努力來(lái)保證捐贈(zèng)資源得到最優(yōu)配置。然而《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，基金會(huì)的從業(yè)人員薪金不得超過(guò)當(dāng)年總支出的10%，這在一定程度上限制了薪酬契約的作用。

從信息不對(duì)稱(chēng)的角度出發(fā)，由于公募基金會(huì)是面向大眾募集資金，而社會(huì)公眾屬于相當(dāng)分散的外部監(jiān)管力量，在資金的來(lái)源和使用情況方面知之甚少，不僅缺乏暢通的監(jiān)督通道，而且對(duì)公益基金會(huì)的運(yùn)作效率和資源分配狀況的監(jiān)督意愿薄弱，這就給管理者提供了為一己私利而制定有損基金會(huì)的決策的可能性。而非公募基金會(huì)只能接受特定組織或個(gè)人的捐款，捐贈(zèng)收入的來(lái)源并不如公募基金會(huì)的廣泛和固定。為了獲得穩(wěn)定的捐贈(zèng)收入，管理層存在只披露有利于自身基金會(huì)的消息以吸引捐贈(zèng)者長(zhǎng)期提供資金的傾向，因此可能產(chǎn)生逆向選擇問(wèn)題。

我國(guó)公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

在借用基金會(huì)中心網(wǎng)設(shè)計(jì)的中基透明指數(shù)FTI的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露狀況及相關(guān)的問(wèn)題，主要涉及公益基金會(huì)的凈資產(chǎn)、捐贈(zèng)收入、公益事業(yè)支出等方面。

透明度有所提高，但總分仍有進(jìn)步空間

我國(guó)公益基金會(huì)PTI得分指數(shù)呈一種波浪式上升的狀態(tài)。這主要是因?yàn)?，一方面日益完善的法律?duì)公益基金會(huì)的信息披露提出要求，力求緩解公益基金會(huì)中的多重委托代理問(wèn)題，再加上行業(yè)自律監(jiān)管力度加大，從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)公益基金會(huì)的信息披露進(jìn)行監(jiān)督，使善款運(yùn)營(yíng)狀況不斷透明化;另一方面，公益基金會(huì)出于對(duì)捐贈(zèng)企業(yè)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的考量，需要持續(xù)提高信息披露質(zhì)量樹(shù)立公開(kāi)透明的組織形象，長(zhǎng)此以往才能獲得源源不斷的捐贈(zèng)收入。但總體來(lái)看，我國(guó)公益基金會(huì)的PTI得分不容樂(lè)觀(guān)，要想達(dá)到及格線(xiàn)還有很長(zhǎng)一段路要走。

各省間公益基金會(huì)的信息透明度差異巨大

我國(guó)公益基金會(huì)信息披露存在顯著差異。不同行業(yè)、不同區(qū)域和不同規(guī)模的公益基金會(huì)之間，信息披露結(jié)果迥然不同。從注冊(cè)地省份來(lái)看，除民政部之外，得分最高的北京市與得分最低的新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)之間的得分相差50.92分，且得分前十名的省份平均分比后十名多了29.55分，這表明各省間公益基金會(huì)的信息透明度差異巨大。作為在民政部登記注冊(cè)的公益基金會(huì)，因其大多數(shù)帶有“中字頭”的名號(hào)，需要在行業(yè)內(nèi)起到模范帶頭作用，所以信息披露質(zhì)量普遍偏高。

除此之外，無(wú)論是公募基金會(huì)還是非公募基金會(huì)，都呈現(xiàn)出一個(gè)共有特征，即規(guī)模越大的公益基金會(huì)的透明指數(shù)越高，財(cái)務(wù)信息披露工作做得越到位。聯(lián)系上文的理論分析，可能是因?yàn)橐?guī)模越大的公益基金會(huì)收到的善款捐贈(zèng)越多，收入越多導(dǎo)致其能提供的福利待遇越好，因此越能吸引到專(zhuān)業(yè)化程度高、具有豐富財(cái)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，提高自身財(cái)務(wù)信息披露狀況。

公益基金會(huì)的信息披露問(wèn)題較為集中

2016至2019年，民政部共對(duì)53家非營(yíng)利組織進(jìn)行了行政處罰，其中基金會(huì)占到15家。從中能得出關(guān)于我國(guó)公益基金會(huì)的兩個(gè)基本結(jié)論，一是公益基金會(huì)信息披露的問(wèn)題主要集中于未按規(guī)定公布年度工作報(bào)告摘要、關(guān)聯(lián)交易情況、項(xiàng)目資金情況等重要財(cái)務(wù)信息;二是仍有部分公益基金會(huì)的公益事業(yè)支出比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于《基金會(huì)管理?xiàng)l例》所規(guī)定的上一年總收入的70%，這表明大部分的善款沉淀下來(lái)，使得管理者有動(dòng)機(jī)去追求私利而不是開(kāi)展公益項(xiàng)目，最終導(dǎo)致慈善資源的浪費(fèi)。這種行為違背了捐贈(zèng)者的初衷，外部資源提供者與管理層的代理問(wèn)題由此產(chǎn)生。

提高我國(guó)公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的建議

公益基金會(huì)可以在以下幾個(gè)方面提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，降低信息不對(duì)稱(chēng)程度以獲取更多的公眾信任和善款捐獻(xiàn)。

適當(dāng)提高公益基金會(huì)工作人員的薪酬待遇

傳統(tǒng)觀(guān)念認(rèn)為，慈善從業(yè)者憑借奉獻(xiàn)精神和一腔熱血為社會(huì)作貢獻(xiàn)，對(duì)這些公益項(xiàng)目的志愿者領(lǐng)取報(bào)酬持消極甚至否定的態(tài)度。然而這種觀(guān)念需要轉(zhuǎn)變，公眾不能站在道德的制高點(diǎn)對(duì)慈善從業(yè)者橫加指責(zé)，無(wú)成本慈善僅存在于小規(guī)模、一對(duì)一的公益項(xiàng)目中。慈善組織同樣涉及行政成本和管理費(fèi)用，相對(duì)于國(guó)際普遍適用的行政成本為20%來(lái)說(shuō)，我國(guó)的公益基金會(huì)在薪酬待遇方面略顯不足。正是由于慈善從業(yè)者的待遇過(guò)低，導(dǎo)致公益基金會(huì)的人員流動(dòng)率一直居高不下，無(wú)法吸引專(zhuān)業(yè)化的人才為慈善組織的發(fā)展出謀劃策，引發(fā)管理者效率低下、財(cái)務(wù)人員水平高低不一等問(wèn)題。公益基金會(huì)應(yīng)結(jié)合具體情況，根據(jù)效率為首、注重公平的原則，遵循市場(chǎng)化原則建立薪酬制度，確定從業(yè)人員的薪酬待遇。

增加網(wǎng)絡(luò)媒體信息披露渠道

媒體監(jiān)督作為一種獨(dú)立于政府主管部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部治理機(jī)制，在引導(dǎo)和規(guī)范組織行為方面發(fā)揮著重要作用。隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)終端的飛速發(fā)展，信息媒介已不再局限于報(bào)紙而呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。微博、微信公眾號(hào)作為最新的社交信息發(fā)布平臺(tái)，對(duì)公益慈善組織的引導(dǎo)和規(guī)范作用可能比傳統(tǒng)媒體更有效，它創(chuàng)造性地改變了信息的傳播方式和傳播途徑，進(jìn)而影響信息披露、信息中介和捐贈(zèng)者行為。除此之外，公益基金會(huì)建立官方網(wǎng)站也可以提高信息披露水平，將正在開(kāi)展的公益項(xiàng)目和善款使用情況通過(guò)發(fā)布官網(wǎng)公告的方式傳遞給利益相關(guān)者，消除捐贈(zèng)者與公益基金會(huì)管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

強(qiáng)化公益基金會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制作為避免細(xì)織膺比、防止管理者偏離組織目標(biāo)的第一道防線(xiàn)，在公益基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，不僅可以強(qiáng)化公益基金會(huì)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，還能保證善款的周轉(zhuǎn)效率。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，公益基金會(huì)可以利用區(qū)塊鏈、云平臺(tái)等技術(shù)條件，營(yíng)造制度嚴(yán)密、管理有序的內(nèi)控環(huán)境。區(qū)決漣技術(shù)的普及，使得實(shí)時(shí)追蹤善款去處成為現(xiàn)實(shí)，在此基礎(chǔ)上可以構(gòu)建一個(gè)包含捐方、管理者、受益者的平臺(tái)以實(shí)現(xiàn)信息的透明化，從而降低信息不對(duì)稱(chēng)程度，提高公益基金會(huì)的公信力。