農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策分析

摘 要：近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成為人們關(guān)注的重要問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)而言，隨著資本市場(chǎng)的形成和發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象一直存在，且呈現(xiàn)愈演愈烈的態(tài)勢(shì)，其中農(nóng)業(yè)類公司的舞弊案件占比一直居高不下。以草原興發(fā)為例，分析了農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的審計(jì)策略，以期降低農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)舞弊

文章編號(hào)：1004-7026（2020）05-0161-02???????? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F324;F302.6??????? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

農(nóng)業(yè)在我國(guó)占據(jù)重要地位。從20世紀(jì)起，我國(guó)就開(kāi)始實(shí)施惠農(nóng)政策，鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，并出臺(tái)了一系列政策扶持農(nóng)業(yè)類公司，但農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)舞弊事件仍層出不窮。因此，分析農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取應(yīng)對(duì)措施已成為當(dāng)務(wù)之急。

1? 草原興發(fā)案例分析

1.1? 案例簡(jiǎn)介

草原興發(fā)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“草原興發(fā)”）成立于1988年，公司的主導(dǎo)項(xiàng)目是肉羊產(chǎn)品和肉雞產(chǎn)品的生產(chǎn)加工及銷售。草原興發(fā)曾是中國(guó)最知名的草原肉食品企業(yè)和國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)，是中國(guó)羊業(yè)品牌的開(kāi)山鼻祖，且在2005年成功冠名央視春晚后名噪一時(shí)。然而，隨著一系列造假新聞曝光，草原興發(fā)昔日的輝煌不復(fù)存在。該企業(yè)被查出存在虛構(gòu)資產(chǎn)、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)賠付款和虛構(gòu)利潤(rùn)等諸多造假行為，且涉及金額巨大。此后，雖然企業(yè)通過(guò)重組免于破產(chǎn)清算，但其財(cái)務(wù)造假的事實(shí)無(wú)法被掩蓋。

1.2? 財(cái)務(wù)造假手段分析

草原興發(fā)通過(guò)虛構(gòu)禽流感賠付問(wèn)題和業(yè)績(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。從審計(jì)角度出發(fā)，以下問(wèn)題需要重點(diǎn)關(guān)注。

1.2.1? 偽造禽流感賠付問(wèn)題

2005年，全球范圍的禽流感疫情使禽類企業(yè)遭受了前所未有的重創(chuàng)，草原興發(fā)則利用這次疫情“大做文章”。2005年，該公司虛構(gòu)因禽流感疫情造成損失的養(yǎng)殖戶賠付款金額共計(jì)3.39億元，列入營(yíng)業(yè)外支出，但草原興發(fā)實(shí)際并未賠付任何款項(xiàng)，養(yǎng)殖戶未得到賠付款，屬于虛構(gòu)賠償款。其中涉及的虛構(gòu)賠償和財(cái)務(wù)問(wèn)題都應(yīng)引起審計(jì)人員的警惕。

1.2.2? 偽造銀行憑證、交易憑證

2004—2005年，草原興發(fā)虛構(gòu)交易行為和業(yè)務(wù)，編造一系列虛假的財(cái)務(wù)單據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表，以虛造銀行現(xiàn)金繳款憑證和銀行電匯憑證的方式虛構(gòu)銷售收入、成本及稅金。草原興發(fā)虛增2006年以前的利潤(rùn)共13.2億元，虛增凈資產(chǎn)14.15億元。另外，根據(jù)調(diào)查顯示，該公司還存在虛構(gòu)巨額銀行存款購(gòu)買草地、房產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備等一系列造假事件，并且利用虛增銀行存款虛構(gòu)利息收入，以沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2? 農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

2.1? 采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及大量流動(dòng)資金

由于行業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)類公司有時(shí)采用現(xiàn)金交易，這就給資金造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)類公司的交易對(duì)象大多是小企業(yè)或個(gè)體農(nóng)戶，由于部分農(nóng)戶對(duì)銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的接受程度比現(xiàn)金交易低，因此大多采用現(xiàn)金交易的辦法。

多數(shù)農(nóng)戶缺乏維權(quán)意識(shí)，交易時(shí)不索要合同或發(fā)票，極易發(fā)生侵占收到的款項(xiàng)或其他貨幣資金等事件，給審計(jì)工作帶來(lái)一定困難。

2.2? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊計(jì)量易受操控

生物性資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)死亡或者減產(chǎn)之后，農(nóng)業(yè)類公司要對(duì)其計(jì)提減值，而審計(jì)人員在資產(chǎn)減值損失的測(cè)試上存在困難，難以評(píng)估和量化生物性存貨的數(shù)量及價(jià)值[1]。同時(shí)，自然災(zāi)害也會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的“遮陽(yáng)傘”，通過(guò)沖減之前虛增的資產(chǎn)調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。另外，很多企業(yè)會(huì)隨意變更生物資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法，以便操縱利潤(rùn)。

2.3? 借助財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行財(cái)務(wù)造假

近年來(lái)，我國(guó)政府為農(nóng)業(yè)類公司提供了稅收優(yōu)惠政策，以便推動(dòng)農(nóng)業(yè)類公司發(fā)展，但一些農(nóng)業(yè)類公司借助財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。相比于其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)類公司往往能享受減免部分稅收的優(yōu)惠政策，不必承擔(dān)高額的稅負(fù)，這也加大了其財(cái)務(wù)造假的可能性。

2.4? 與關(guān)聯(lián)方交易不易被察覺(jué)

農(nóng)業(yè)類公司的關(guān)聯(lián)方企業(yè)很復(fù)雜，能夠在與關(guān)聯(lián)方的交易中輸送利益，并且通過(guò)暗箱操作虛構(gòu)交易流程和交易行為，實(shí)現(xiàn)虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、降低成本或損失的目的。

3? 思考與啟示

3.1? 關(guān)注農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

首先，在前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，審計(jì)人員須謹(jǐn)慎地評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)、外部環(huán)境，充分了解農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、相關(guān)政策和行業(yè)盈利水平等。其次，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，充分了解被審計(jì)單位的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，一切以真實(shí)證據(jù)為基礎(chǔ)。

3.2? 謹(jǐn)慎對(duì)待關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜且隱秘，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際市場(chǎng)和行業(yè)狀況分析被審計(jì)單位是否存在異常的收入和利潤(rùn)，關(guān)注公司是否利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利益。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱資料、實(shí)地調(diào)研、供應(yīng)商走訪等方式掌握關(guān)聯(lián)方信息。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，不僅需要關(guān)注被審計(jì)單位已經(jīng)披露的關(guān)聯(lián)方，還需要特別關(guān)注沒(méi)有披露的潛在關(guān)聯(lián)方[2]。

3.3? 巧借外部專家的力量減少審計(jì)盲區(qū)

審計(jì)農(nóng)業(yè)類公司時(shí)往往需要用到農(nóng)業(yè)方面的知識(shí)和技術(shù)。因此，審計(jì)過(guò)程中涉及農(nóng)業(yè)類專業(yè)知識(shí)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)、及時(shí)地尋求專家?guī)椭?，結(jié)合自己搜集到的資料和專家的意見(jiàn)進(jìn)行獨(dú)立判斷[3]。

3.4? 完善政府監(jiān)督管理機(jī)制

首先，政府可以引入誠(chéng)信檔案機(jī)制，企業(yè)違規(guī)違紀(jì)行為均記錄在檔案中，作為財(cái)政補(bǔ)貼考核的重要依據(jù)。其次，政府監(jiān)管部門可以將財(cái)政補(bǔ)貼納入專項(xiàng)審計(jì)范圍，嚴(yán)格規(guī)定資金的使用，防止企業(yè)利用政府補(bǔ)貼虛增利潤(rùn)。再次，地方政府應(yīng)當(dāng)摒棄為了政績(jī)而默認(rèn)沒(méi)有達(dá)到上市條件的公司上市的行為。

3.5? 加強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的懲罰

一方面，政府應(yīng)建立一個(gè)完善的懲罰機(jī)制，提高公司財(cái)務(wù)造假的違法成本。另一方面，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)審計(jì)失敗單位的懲治力度，對(duì)其處以高額罰款，或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且明令禁止被取消營(yíng)業(yè)執(zhí)照的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并到其他事務(wù)所。

4? 結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性決定了農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。分析與研究農(nóng)業(yè)類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以為農(nóng)業(yè)類公司在防范財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考，對(duì)降低我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的現(xiàn)實(shí)意義，有利于保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]伍中信，陳玲琳.基于舞弊三角理論對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（15）：3-7.

[2]賴惠明.農(nóng)業(yè)類上市公司生物資產(chǎn)披露實(shí)證分析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015（4）：45，47.

[3]王寧，汪慧燕，陸開(kāi)勤.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)工作的幾個(gè)要點(diǎn)[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)，2007（4）：50-51.

（編輯：郭? 穎）

作者簡(jiǎn)介：申玉堯（1993—），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生。