我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系研究

馬建華

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，帶動(dòng)我國(guó)上市公司企業(yè)的發(fā)展也是越來(lái)越迅速，使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作越來(lái)越繁重，近些年，因?yàn)樯鲜泄镜陌l(fā)展過(guò)于快速，這也直接的導(dǎo)致了我國(guó)上市企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的審計(jì)工作存在嚴(yán)重的不均衡。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量面臨嚴(yán)重的問(wèn)題。在審計(jì)關(guān)系中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然處于依從地位，不僅難以保證上市公司提供的審計(jì)材料、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性與合法性，而且在審計(jì)市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，存在過(guò)分遷就上市公司的現(xiàn)象，甚至于與上市公司達(dá)成一致，影響上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系平衡，破壞審計(jì)行業(yè)秩序。

關(guān)鍵詞：上市公司;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)關(guān)系

一、上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡及在我國(guó)的突出表現(xiàn)

目前我國(guó)上市公司內(nèi)部企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸公司的股東所有，而公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)則有公司的高管以及其他管理人員掌握，所以上市公司企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)權(quán)是完全分離的，而公司的股東為了保全自身的利益不受侵害，會(huì)將公司的正常合理的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人員一般都是受托于企業(yè)占有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)的股東，這種方式可以有效的保持各自之間的獨(dú)立性?？陀^公正分析上市公司財(cái)務(wù)情況。對(duì)于審計(jì)中實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的審計(jì)資料出現(xiàn)的不合理情況、損害投資者收益的不實(shí)行為，會(huì)及時(shí)進(jìn)行揭示與深入審查。

目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，上市公司股東流動(dòng)性強(qiáng)，往往對(duì)公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息知之甚少。相反，在上市公司企業(yè)中，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者往往是企業(yè)的控股股東或者發(fā)起人，他們對(duì)公司的決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)以及監(jiān)督權(quán)具有掌握的權(quán)利。而企業(yè)的股東大會(huì)往往是形同虛設(shè)的，掌握著經(jīng)濟(jì)所有權(quán)的股東從被審查的對(duì)象轉(zhuǎn)變成為審計(jì)委托人的角色，他們可以決定審計(jì)人的報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用的表現(xiàn)主要是通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，來(lái)判定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)受托與控股股東的委托，進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的審計(jì)工作，這也就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)關(guān)系中負(fù)責(zé)審計(jì)的人員處于了被動(dòng)的角色。受實(shí)際經(jīng)營(yíng)者約束，審計(jì)結(jié)果往往偏向于實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，難以客觀公正的維護(hù)投資者利益，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)處于信息不對(duì)稱的投資者非常重要，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境遭到了破壞，這個(gè)是有多方面的原因，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的關(guān)系失去了平衡，進(jìn)而出現(xiàn)了上市公司企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系存在了嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象，久而久之也就影響到了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)、誠(chéng)信度以及個(gè)人未來(lái)的發(fā)展前景。

二、我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡的成因分析

（一）上市公司的治理結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國(guó)上市公司的控股股東、董事會(huì)成員都是直接由政府任命的，基本全部來(lái)自于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)，且大多兼任上市公司的總經(jīng)理、高級(jí)管理人員等主要管理崗位，造成了嚴(yán)重的公司內(nèi)部人員控制問(wèn)題，他們往往更關(guān)心自己的仕途發(fā)展，極力討好上級(jí)部門，爭(zhēng)取短期效益，對(duì)審計(jì)人員施加壓力，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。而忽視上市公司未來(lái)發(fā)展與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益，難以為其他廣大弱小股東爭(zhēng)取利益。

（二）我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國(guó)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高達(dá)105家，多為小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，上市公司的可選擇性大大增強(qiáng)，迫于這種市場(chǎng)壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往為增加業(yè)務(wù)量而迎合上市公司的特殊需求。導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力不高，其專業(yè)知識(shí)也不完善，當(dāng)今社會(huì)的快速發(fā)展，使的企業(yè)上的一些非常規(guī)大發(fā)展的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力并沒(méi)有隨著社會(huì)的進(jìn)步而提高專業(yè)能力，對(duì)其行業(yè)知識(shí)欠缺的越來(lái)越嚴(yán)重，對(duì)其企業(yè)的發(fā)展也不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)該行業(yè)的因素和企業(yè)所面臨的生存風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)人員不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)該信息的錯(cuò)誤信息，使其公司不能及時(shí)的更好的了解到行業(yè)的信息，結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。

三、對(duì)改善我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系的設(shè)想

從上述主要職能我們了解到審計(jì)委員會(huì)有權(quán)直接接觸公司內(nèi)外部審計(jì)人員。如果外部審計(jì)師和公司管理層發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)知悉其內(nèi)容，這從上述主要職能我們了解到審計(jì)委員會(huì)有權(quán)直接接觸公司內(nèi)外部審計(jì)人員。如果外部審計(jì)師和公司管理層發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)知悉其內(nèi)容，但是，審計(jì)委員會(huì)的成立并不能一勞永逸地使公司管理層的活動(dòng)置于獨(dú)立的監(jiān)督之下，也并不意味著外部審計(jì)師的獨(dú)立性就由此而得到強(qiáng)有力的增強(qiáng)，只有在整個(gè)公司的內(nèi)部樹立起一種健全公司內(nèi)部控制的愿望和風(fēng)氣，這些措施才能起作用。相反，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立反而可能造成公司治理結(jié)構(gòu)非常完善的假象。

（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)是實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人權(quán)力制衡的關(guān)鍵。審計(jì)委員會(huì)的主要職能有：任命外部審計(jì)師、審查外部審計(jì)師審計(jì)范圍、審計(jì)外部審計(jì)的檢查結(jié)果、審查內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審查公司內(nèi)部控制等。由于審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的存續(xù)，甚至關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此通過(guò)修訂公司法的方式，改善國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與國(guó)有控股企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，控制政府干預(yù)程度，調(diào)整公司董事會(huì)成員與高管成員的上市公司內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)，提升國(guó)有股份的自由流通性，改善上市公司的股本結(jié)構(gòu)、股東結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)多元化。與此同時(shí)，為改善控股股東濫用職權(quán)，分散經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，加強(qiáng)股東對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，可通過(guò)增設(shè)限制控股股東兼任公司高管崗位，合理制定限制控股股東權(quán)利的條款等方式，構(gòu)造以維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)利益最大化與長(zhǎng)期發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)。

（二）培育寡占型的上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)上市公司審計(jì)關(guān)系可靠性差、審計(jì)質(zhì)量低，很大原因是沒(méi)有形成寡占型上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到被審計(jì)公司內(nèi)部的多方利益和整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)秩序。現(xiàn)階段要提高審計(jì)質(zhì)量，調(diào)整審計(jì)關(guān)系，必須加快培育寡占型的上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過(guò)縮小上市公司審計(jì)的可選擇性，提高上市公司審計(jì)質(zhì)量，準(zhǔn)確的控制上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加事務(wù)所的收入，避免為盈利而向上市公司妥協(xié)的情況發(fā)生?？刂茖徲?jì)地域的集中性，避免當(dāng)?shù)卣^(guò)多干預(yù)上市公司審計(jì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

（三）進(jìn)一步開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)

隨著我國(guó)加入WTO，大量外國(guó)企業(yè)入駐中國(guó)市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)全球性多元化的會(huì)計(jì)服務(wù)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放可以高效促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。通過(guò)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家知名企業(yè)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)技巧與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，縮小與知名會(huì)計(jì)企業(yè)的差距，有效增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)的質(zhì)量和良好的審計(jì)關(guān)系直接影響了投資者的利益和上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為了保證投資者收益和審計(jì)市場(chǎng)的良好發(fā)展，必須擺正上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間審計(jì)關(guān)系，健全上市公司內(nèi)部控制制度，改善宏觀審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，解決審計(jì)信息失真問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的和諧發(fā)展。

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