我國上市公司注冊會計師審計關系研究

馬建華

摘要：隨著我國經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，帶動我國上市公司企業(yè)的發(fā)展也是越來越迅速，使得企業(yè)內(nèi)部的審計工作越來越繁重，近些年，因為上市公司的發(fā)展過于快速，這也直接的導致了我國上市企業(yè)的注冊會計師與公司的審計工作存在嚴重的不均衡。企業(yè)會計信息的質(zhì)量和審計質(zhì)量面臨嚴重的問題。在審計關系中，我國注冊會計師依然處于依從地位，不僅難以保證上市公司提供的審計材料、會計報表的真實性、完整性與合法性，而且在審計市場中，注冊會計師在激烈的行業(yè)競爭中，存在過分遷就上市公司的現(xiàn)象，甚至于與上市公司達成一致，影響上市公司注冊會計師審計關系平衡，破壞審計行業(yè)秩序。

關鍵詞：上市公司;注冊會計師;審計關系

一、上市公司與注冊會計師審計關系嚴重失衡及在我國的突出表現(xiàn)

目前我國上市公司內(nèi)部企業(yè)的財產(chǎn)所有權歸公司的股東所有，而公司的實際經(jīng)營權則有公司的高管以及其他管理人員掌握，所以上市公司企業(yè)的財產(chǎn)所有權和實際的經(jīng)營權是完全分離的，而公司的股東為了保全自身的利益不受侵害，會將公司的正常合理的審計關系中，審計人員一般都是受托于企業(yè)占有經(jīng)濟所有權的股東，這種方式可以有效的保持各自之間的獨立性?？陀^公正分析上市公司財務情況。對于審計中實際經(jīng)營者提供的審計資料出現(xiàn)的不合理情況、損害投資者收益的不實行為，會及時進行揭示與深入審查。

目前，企業(yè)經(jīng)營活動過程中存在信息不對稱現(xiàn)象，上市公司股東流動性強，往往對公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計等信息知之甚少。相反，在上市公司企業(yè)中，企業(yè)的實際經(jīng)營者往往是企業(yè)的控股股東或者發(fā)起人，他們對公司的決策權、經(jīng)營權以及監(jiān)督權具有掌握的權利。而企業(yè)的股東大會往往是形同虛設的，掌握著經(jīng)濟所有權的股東從被審查的對象轉(zhuǎn)變成為審計委托人的角色，他們可以決定審計人的報酬，注冊會計師作用的表現(xiàn)主要是通過對公司財務報告的審計，來判定會計信息的真實性、合法性和合規(guī)性，從而注冊會計師將會受托與控股股東的委托，進行實際經(jīng)營的審計工作，這也就導致了企業(yè)內(nèi)部的審計關系中負責審計的人員處于了被動的角色。受實際經(jīng)營者約束，審計結(jié)果往往偏向于實際經(jīng)營者，難以客觀公正的維護投資者利益，因此注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量對處于信息不對稱的投資者非常重要，但是注冊會計師獨立審計的環(huán)境遭到了破壞，這個是有多方面的原因，但是注冊會計師與上市公司之間的關系失去了平衡，進而出現(xiàn)了上市公司企業(yè)與注冊會計師之間的關系存在了嚴重的失衡現(xiàn)象，久而久之也就影響到了我國注冊會計師的名譽、誠信度以及個人未來的發(fā)展前景。

二、我國上市公司注冊會計師審計關系嚴重失衡的成因分析

（一）上市公司的治理結(jié)構不合理

目前，我國上市公司的控股股東、董事會成員都是直接由政府任命的，基本全部來自于國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)，且大多兼任上市公司的總經(jīng)理、高級管理人員等主要管理崗位，造成了嚴重的公司內(nèi)部人員控制問題，他們往往更關心自己的仕途發(fā)展，極力討好上級部門，爭取短期效益，對審計人員施加壓力，操縱會計利潤，粉飾會計報表。而忽視上市公司未來發(fā)展與長期經(jīng)濟效益，難以為其他廣大弱小股東爭取利益。

（二）我國上市公司注冊會計師審計市場結(jié)構不合理

目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所高達105家，多為小規(guī)模會計師事務所，在如此激烈的市場競爭中，上市公司的可選擇性大大增強，迫于這種市場壓力，會計師事務所往往為增加業(yè)務量而迎合上市公司的特殊需求。導致會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為，嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益。我國的注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力不高，其專業(yè)知識也不完善，當今社會的快速發(fā)展，使的企業(yè)上的一些非常規(guī)大發(fā)展的業(yè)務越來越復雜，注冊會計師的能力并沒有隨著社會的進步而提高專業(yè)能力，對其行業(yè)知識欠缺的越來越嚴重，對其企業(yè)的發(fā)展也不能及時的發(fā)現(xiàn)該行業(yè)的因素和企業(yè)所面臨的生存風險，導致企業(yè)的審計人員不能及時的發(fā)現(xiàn)該信息的錯誤信息，使其公司不能及時的更好的了解到行業(yè)的信息，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。

三、對改善我國上市公司注冊會計師審計關系的設想

從上述主要職能我們了解到審計委員會有權直接接觸公司內(nèi)外部審計人員。如果外部審計師和公司管理層發(fā)生爭執(zhí)，審計委員會應知悉其內(nèi)容，這從上述主要職能我們了解到審計委員會有權直接接觸公司內(nèi)外部審計人員。如果外部審計師和公司管理層發(fā)生爭執(zhí)，審計委員會應知悉其內(nèi)容，但是，審計委員會的成立并不能一勞永逸地使公司管理層的活動置于獨立的監(jiān)督之下，也并不意味著外部審計師的獨立性就由此而得到強有力的增強，只有在整個公司的內(nèi)部樹立起一種健全公司內(nèi)部控制的愿望和風氣，這些措施才能起作用。相反，審計委員會的設立反而可能造成公司治理結(jié)構非常完善的假象。

（一）完善上市公司的治理結(jié)構

獨立的審計委員會是實現(xiàn)對內(nèi)部人權力制衡的關鍵。審計委員會的主要職能有：任命外部審計師、審查外部審計師審計范圍、審計外部審計的檢查結(jié)果、審查內(nèi)部審計報告、審查公司內(nèi)部控制等。由于審計質(zhì)量的高低關系到資本市場的健康發(fā)展，關系到注冊會計師行業(yè)的存續(xù)，甚至關系到整個國家的經(jīng)濟發(fā)展，因此通過修訂公司法的方式，改善國有獨資企業(yè)與國有控股企業(yè)的優(yōu)勢，控制政府干預程度，調(diào)整公司董事會成員與高管成員的上市公司內(nèi)部人員結(jié)構，提升國有股份的自由流通性，改善上市公司的股本結(jié)構、股東結(jié)構，實現(xiàn)多元化。與此同時，為改善控股股東濫用職權，分散經(jīng)營管理權，加強股東對實際經(jīng)營者的監(jiān)督，可通過增設限制控股股東兼任公司高管崗位，合理制定限制控股股東權利的條款等方式，構造以維護投資者利益，實現(xiàn)利益最大化與長期發(fā)展的治理結(jié)構。

（二）培育寡占型的上市公司審計市場結(jié)構

長期以來，我國上市公司審計關系可靠性差、審計質(zhì)量低，很大原因是沒有形成寡占型上市公司審計市場結(jié)構，審計質(zhì)量直接關系到被審計公司內(nèi)部的多方利益和整個審計市場秩序?，F(xiàn)階段要提高審計質(zhì)量，調(diào)整審計關系，必須加快培育寡占型的上市公司審計市場結(jié)構。通過縮小上市公司審計的可選擇性，提高上市公司審計質(zhì)量，準確的控制上市公司的風險，同時增加事務所的收入，避免為盈利而向上市公司妥協(xié)的情況發(fā)生。控制審計地域的集中性，避免當?shù)卣^多干預上市公司審計，增強注冊會計師對上市公司審計的獨立性和客觀性。

（三）進一步開放會計服務市場

隨著我國加入WTO，大量外國企業(yè)入駐中國市場，對我國審計行業(yè)全球性多元化的會計服務提出了更高的要求。會計服務市場的開放可以高效促進我國審計行業(yè)的發(fā)展。通過學習發(fā)達國家知名企業(yè)的審計技術、審計技巧與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。提高審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本，縮小與知名會計企業(yè)的差距，有效增強我國會計師事務所在國際審計市場的競爭力，促進我國審計行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，注冊會計師對上市公司審計的質(zhì)量和良好的審計關系直接影響了投資者的利益和上市公司的經(jīng)營風險，為了保證投資者收益和審計市場的良好發(fā)展，必須擺正上市公司與注冊會計師之間審計關系，健全上市公司內(nèi)部控制制度，改善宏觀審計市場結(jié)構，解決審計信息失真問題，促進審計市場的和諧發(fā)展。

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