企業(yè)內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計發(fā)展探討

暢娟

摘要：隨著我國對外開放程度的不斷擴大，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，要想在激烈的市場競爭中始終占有一席之地，內(nèi)審作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，引起了越來越多的企業(yè)管理者的關注。但以往企業(yè)內(nèi)審主要偏向于財務收支審計，繼續(xù)走這條老路，已不能適應日益激烈的市場競爭環(huán)境和企業(yè)管理模式的多樣性與復雜性需要。新形勢下，管理效益審計應運而生，它可以不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)各部門之間的工作配合，規(guī)范企業(yè)工作的流程，通過一系列制度化、規(guī)范化的操作與流程提升企業(yè)運作效率與經(jīng)濟效益，從而幫助企業(yè)更好地適應市場經(jīng)濟的變化，有效應對競爭日益激烈的外部生存環(huán)境。本文首先闡述了財務收支審計與管理效益審計的基本概念，從不同角度分析了企業(yè)內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計發(fā)展的必要性，并就如何有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計過渡提出了“三個平衡”原則，以期為加快內(nèi)審工作與企業(yè)管理的有效融合，促進企業(yè)早日實現(xiàn)發(fā)展目標提供些許的參考。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)審;財務收支審計;管理效益審計;平衡

企業(yè)財務收支審計在查錯防弊、保護資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮了重要作用，但財務收支審計制度功能性較為單一，只是單純的對企業(yè)財務狀況進行反映。對企業(yè)發(fā)展中存在的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)，并采取有效預防措施，規(guī)避風險能力較差。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要，市場環(huán)境的不斷變化，財務收支審計已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)審工作優(yōu)化、轉(zhuǎn)變勢在必行。管理效益審計作為財務收支審計的延伸，能夠有效應對外界市場變化的需要，滿足不同管理者的信息需求，通過提供更為精準的決策信息在更大程度上促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、財務收支審計與管理效益審計的概念

（一）財務收支審計

財務收支審計是指，嚴格按照國家財務審計法律規(guī)范，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營成本，例如：企業(yè)的負債、損益等具體情況進行監(jiān)督審查。對企業(yè)提供的財務報表、財務數(shù)據(jù)等相關企業(yè)財務信息進行客觀公正的審計，形成真實、可靠、具有針對性的企業(yè)審計報告，為企業(yè)的發(fā)展提供準確真實的依據(jù)。

（二）管理效益審計

管理效益審計是在真實有效財務收支審計的基礎之上進行的審計，它可以深入分析企業(yè)實際經(jīng)營狀況、營收效益以及企業(yè)營運現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，對問題產(chǎn)生原因深入探究，得出有效解決措施，提高企業(yè)規(guī)避風險能力，確保企業(yè)經(jīng)濟效益，避免不必要的經(jīng)濟損失，有利于企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。

二、財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變的必然性

（一）滿足內(nèi)審自身發(fā)展的需要

隨著國家一系列更加全面的經(jīng)濟政策的出臺，經(jīng)濟運行體制機制的健全，外部監(jiān)管程度的加強，企業(yè)財務信息的真實性有了很大的提高，這其中離不開社會審計的有力支持。社會審計是外部監(jiān)管中重要的組成部分，它通過定期對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性核查，從而對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。如果企業(yè)內(nèi)部審計僅局限于財務收支審計，那么它和外部審計工作內(nèi)容大部分都是交叉重復的，無法體現(xiàn)其作為企業(yè)內(nèi)部管理部門所獨有的特性。如果不想被社會審計取代，內(nèi)審必須走一條更加適合自身特色的道路。那就是管理效益審計，這可以充分利用內(nèi)審身處企業(yè)管理之中，通過彌補社會審計對企業(yè)管理參與程度不夠的缺陷，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營潛力，在推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的同時，也實現(xiàn)了自身的發(fā)展。

（二）順應股東需求的增加

由于投資者與經(jīng)營者之間存在著一定的信息不對稱，使經(jīng)營者面臨道德風險和逆向選擇，容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，股東特別是廣大中小股東和利益相關者為了保障自身權益，股東第一層次對內(nèi)審的需求就是利用內(nèi)審來加強對經(jīng)營層的管理監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，催生了股東對內(nèi)審進一步的需求，即要建立起有效的決策、經(jīng)營、監(jiān)督運轉(zhuǎn)機制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，這就把股東的注意力轉(zhuǎn)移到如何進一步加強管理，為決策者提供改善管理的建議或意見，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益上來，在一定程度上促進了內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變。

（三）提升企業(yè)競爭力的需要

企業(yè)競爭力的塑造是企業(yè)在不斷完善自身管理中形成的，管理效益審計正好滿足這種需要，在反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況的同時，通過發(fā)現(xiàn)并及時糾正企業(yè)管理中存在問題，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。由此可見，管理效益審計是企業(yè)不斷提升自身競爭力的有效手段。

三、企業(yè)內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變的措施

（一）做好內(nèi)審工作的獨立性與服務性的平衡

獨立性是內(nèi)審工作的靈魂，雖然不少企業(yè)內(nèi)審部門的設置和人員的配置普遍獨立性不夠，基本處于附屬于其他部門的狀態(tài)，內(nèi)審人員也大多是兼職，這些都在一定程度上限制了內(nèi)審工作向深層次的管理方面延伸。但實際工作中我們也不能過于為了突出或強調(diào)內(nèi)審工作的獨立性，而割裂了內(nèi)審與企業(yè)管理各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，特別是內(nèi)審對企業(yè)管理水平、經(jīng)營效益提升的促進作用。管理效益審計突出的亮點就在于通過向被審計單位提出改進工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，從而實現(xiàn)被審計單位科學健康長遠的發(fā)展。這就要求將內(nèi)審工作要突破單一的查錯糾弊等監(jiān)督職能，向為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益提供服務轉(zhuǎn)變。在秉承審計的獨立性原則基礎上，要堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，從而推動內(nèi)審工作有財務收支審計向管理效益審計逐步過渡。

（二）做好內(nèi)審人員專業(yè)性與綜合性的平衡

專業(yè)性是內(nèi)審人員高效開展審計工作的重要保障，但內(nèi)審工作又是一個復雜、涉及面很廣的工作。特別在內(nèi)審工作由財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變的過程中，必須要改變以往財務收支審計局限于具體的微觀操作層面、審計建議就事論事建設性不夠的弊端。加之目前大部分內(nèi)審人員多是由財務人員轉(zhuǎn)型而來，甚至有的是由剛畢業(yè)的學生或其他崗位中待崗人員構(gòu)成，這就造成目前內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、審計技能欠佳，專業(yè)性參差不齊的現(xiàn)狀。很多企業(yè)認為提高內(nèi)審工作的“準入門檻”就能解決專業(yè)性的問題，但僅有專業(yè)能力是不夠的，內(nèi)審人員整體的綜合能力同樣是不可或缺的重要因素。這就需要內(nèi)審人員專業(yè)技能過硬的同時，還要有一定的“軟實力”，如良好的職業(yè)素養(yǎng)、溝通協(xié)調(diào)能力、分析表達能力，特別是要具備經(jīng)營管理的視角和知識，對本企業(yè)重大的經(jīng)濟業(yè)務及管理環(huán)節(jié)有深入的了解。只有對內(nèi)審人員專業(yè)性和綜合性實施兩手一起抓，兩手都要硬的策略，才能高效、直擊企業(yè)管理中存在的問題根源，從戰(zhàn)略布局、體制機制等深層次方面，為企業(yè)提升管理水平和經(jīng)營效益提出切實可行的建議。

（三）做好審計成果價值短期性與長遠性的平衡

財務收支審計成果相對于管理效益審計成果而言，往往比較直觀，顯而易見。管理效益審計則主要是通過被采納的審計建議給企業(yè)帶來的長遠、持續(xù)的“隱性效益”來體現(xiàn)，審計成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)。企業(yè)績效指標的設置大多采用定量指標，而內(nèi)審工作的特殊性，特別是在內(nèi)審工作由財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變的過程中，使得企業(yè)和內(nèi)審人員即使都已認識到管理效益審計對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，但在實際工作中，企業(yè)作為考核方很難設置較為全面與合理的考核指標兼顧審計成果的長短期利益，而內(nèi)審人員也為了完成指標更偏向于能開展能突出業(yè)績的財務收支審計。所以，要想打破上述困境，企業(yè)要在激勵和約束機制上找突破，探索內(nèi)審工作向管理效益審計傾斜的新路徑，引導審計人員在這方面下功夫，最終實現(xiàn)審計成果價值短期性與長遠性的平衡。

四、結(jié)束語

管理效益審計的概念不是最近提出的新概念，管理效益審計在我國也已經(jīng)有了較長時間的發(fā)展，但內(nèi)部審計尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合成為企業(yè)管理的有機部分，落地效果尚不理想。企業(yè)在后期的內(nèi)審實踐中應不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步深化發(fā)展，切實推動企業(yè)內(nèi)審由財務收支審計向管理效益審計的平穩(wěn)、有效的轉(zhuǎn)變，加快實現(xiàn)企業(yè)管理目標。

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