現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

溫芳

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)作為一項(xiàng)重要監(jiān)督機(jī)制，其效用發(fā)揮與所處環(huán)境息息相關(guān)。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法律環(huán)境的明顯轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致審計(jì)受到主觀與客觀條件的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的管理需求。對(duì)此，本文探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，針對(duì)性的提出防范措施，以期全面發(fā)揮審計(jì)作用，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因;防范

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為信息經(jīng)濟(jì)，在資源配置中，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與全面性發(fā)揮著重要作用，而財(cái)務(wù)報(bào)表信息的應(yīng)用，提高了經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性[1]。因?yàn)?，企業(yè)管理層是財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主體，財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，極易受到利益驅(qū)動(dòng)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。對(duì)此，做好審計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化了資源配置，推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展壯大。本文就現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范措施展開(kāi)探析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義包含以下兩方面：一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)為的公允會(huì)計(jì)報(bào)表，并未能夠依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確反映被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)變動(dòng)，甚至存在錯(cuò)誤的信息[2]。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)為的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際是公允的。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)的存在，針對(duì)性制定措施，規(guī)避并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)工作的效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包含三種風(fēng)險(xiǎn)：固定風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)賬戶特定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);控制風(fēng)險(xiǎn)，主要是指賬戶單獨(dú)抑或與其他相連賬戶發(fā)生報(bào)錯(cuò)、漏報(bào)現(xiàn)象，未被內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制的風(fēng)險(xiǎn);檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指賬戶單獨(dú)抑或與其他相連客戶出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)、漏報(bào)行為時(shí)，未被審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）主觀因素

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)審計(jì)過(guò)程中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因有：其一，審計(jì)實(shí)施主體問(wèn)題。在審計(jì)決策制定過(guò)程中，若審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足，導(dǎo)致審計(jì)決策極易存在發(fā)生失誤的幾率，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);若審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，過(guò)于親近被審計(jì)對(duì)象，將影響審計(jì)意見(jiàn)的公允性;若審計(jì)機(jī)構(gòu)編制審計(jì)方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將影響審計(jì)人員責(zé)任分工的明確性;若法律法規(guī)運(yùn)用不合理，也會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其二，現(xiàn)代化社會(huì)選擇審計(jì)方式的問(wèn)題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)證據(jù)的收集中，若采用的方式不合理，將增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化是常見(jiàn)的審計(jì)方式，新型審計(jì)方式的應(yīng)用，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作被顛覆，審計(jì)環(huán)境被改變，提高審計(jì)效率的同時(shí)，多數(shù)審計(jì)證據(jù)以網(wǎng)絡(luò)傳輸，傳輸過(guò)程極易被惡意更改數(shù)據(jù)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然，以計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，能夠避免人工的差錯(cuò)，但是，計(jì)算機(jī)處理程序卻面臨程序錯(cuò)誤、信息被篡改等問(wèn)題，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)人員拘泥傳統(tǒng)審計(jì)方式，若發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊行為，則很難被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客觀因素

現(xiàn)代社會(huì)，信息化迅猛發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素相應(yīng)轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素包含了以下幾方面：其一，審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)未明確。在審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的操作，明確審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量的考核制度，有助于控制審計(jì)水平。然而，現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)并未明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，判斷依據(jù)并不一致，審計(jì)業(yè)務(wù)的操作制度、質(zhì)量考核制度仍不完善，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、其二，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。社會(huì)在迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系越發(fā)復(fù)雜，審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越發(fā)復(fù)雜，直接導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)由單一的財(cái)務(wù)收支狀況審核擴(kuò)展到利潤(rùn)分配、資產(chǎn)負(fù)債、損益情況的審計(jì)[3]。然而，傳統(tǒng)審計(jì)方式并未將新業(yè)務(wù)包含其中，給審計(jì)過(guò)程帶來(lái)影響。其三，新興商業(yè)模式影響?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式被顛覆，增大了審計(jì)活動(dòng)的困難度。如：近年來(lái)，電子商務(wù)得到了快速發(fā)展，好多顧客直接在網(wǎng)絡(luò)上便利地進(jìn)行交易，而審計(jì)部門仍按照傳統(tǒng)商業(yè)模式開(kāi)展審計(jì)工作，訂單核實(shí)的困難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力，控制審計(jì)實(shí)施主體問(wèn)題

審計(jì)工作作為一種監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)能力求較高，審計(jì)人員的專業(yè)水平直接關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量，影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。面對(duì)審計(jì)實(shí)施主體問(wèn)題所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)、審計(jì)人員獨(dú)立性不足、審計(jì)方案編制不合理、法律法規(guī)應(yīng)用不規(guī)范等，應(yīng)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力展開(kāi)培訓(xùn)，通過(guò)講授專業(yè)知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng);加強(qiáng)法律法規(guī)的內(nèi)容宣傳，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律規(guī)范的合理應(yīng)用;加強(qiáng)編制能力的培養(yǎng)，增強(qiáng)審計(jì)方案編制的可行性。同時(shí)，構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)部門，明確審計(jì)人員的崗位職責(zé)，降低外在因素對(duì)審計(jì)工作的影響，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，有效降低外在因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）采用科學(xué)審計(jì)方式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

新形勢(shì)下，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代社會(huì)管理需求，但是，新型審計(jì)方式也存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)此，科學(xué)采用新型審計(jì)方式，針對(duì)性控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)作用的發(fā)揮。首先，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化，因其普及與ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重視計(jì)算機(jī)軟件的測(cè)試，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全的檢查，以此避免信息傳遞過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在ERP系統(tǒng)應(yīng)用中，應(yīng)全面掌握審計(jì)業(yè)務(wù)流程，如材料采購(gòu)與付款、產(chǎn)品制造與銷售等，都存在固定環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同活動(dòng)的運(yùn)行特點(diǎn)展開(kāi)審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為采取切實(shí)措施進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范奠定基礎(chǔ)。如：某日，A集團(tuán)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示 B 煤礦有一筆 4275 萬(wàn)元的欠款。這是一筆有爭(zhēng)議的欠款，A集團(tuán)銷售給B煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在此前安裝完成，并據(jù)A集團(tuán)執(zhí)行總裁M稱該機(jī)械已在B煤礦成功運(yùn)轉(zhuǎn)，但是B煤礦卻拒絕支付第三期款項(xiàng)。該筆應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，占公司稅前凈利50.89%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2.28%，總資產(chǎn)的3%。A集團(tuán)對(duì)該筆有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款應(yīng)該提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備，否則將會(huì)存在高估應(yīng)收賬款的問(wèn)題。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采用科學(xué)審計(jì)方式，深入了解該筆應(yīng)收賬款存在爭(zhēng)議的原因，以此解決應(yīng)收賬款的爭(zhēng)議，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要是對(duì)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為提升審計(jì)質(zhì)量提供了依據(jù)，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供了作業(yè)規(guī)范，有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。面對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確問(wèn)題，要對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范項(xiàng)目計(jì)劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容與編制程序;對(duì)審計(jì)工作方案制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)審計(jì)報(bào)告制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保障審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)、報(bào)告內(nèi)容與審簽要求的規(guī)范性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，應(yīng)積極利用內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，細(xì)化審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，科學(xué)管控、快速識(shí)別、盡早防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（四）控制新興商業(yè)模式的影響

在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)憑證大多是系統(tǒng)自動(dòng)生成的，對(duì)此，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)轉(zhuǎn)向電子憑證。在審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)處理了解被審單位業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，落實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高審計(jì)的可行性[4]。同時(shí)，對(duì)于自動(dòng)生成的訂單，應(yīng)隨機(jī)抽取、線上訪問(wèn)，以此證明信息的真實(shí)性，避免電商虛減業(yè)務(wù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)需求，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，審計(jì)工作的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)主要是因內(nèi)部因素與外部因素導(dǎo)致，對(duì)此，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力，控制審計(jì)實(shí)施主體問(wèn)題;采用科學(xué)審計(jì)方式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生;明確審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容;控制新興商業(yè)模式的影響。全面控制內(nèi)外因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)工作的作用，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

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