加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，防范高校票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)

程志芬　廖華

摘要：票據(jù)是確保高校收入合法、真實(shí)、準(zhǔn)確的原始依據(jù)，也是會(huì)計(jì)憑證的重要載體。加強(qiáng)票據(jù)管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求和高校內(nèi)控制度建設(shè)的需要，高校票據(jù)管理需要進(jìn)行制度重建，流程再造，構(gòu)建滿足新技術(shù)條件下的票據(jù)管理規(guī)范，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;高校票據(jù);管理風(fēng)險(xiǎn)

一、高校票據(jù)管理現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）高校票據(jù)的種類(lèi)

當(dāng)前高校票據(jù)按存在的介質(zhì)分紙質(zhì)和電子兩種，按功能和用途分為財(cái)政類(lèi)票據(jù)、稅務(wù)類(lèi)票據(jù)、內(nèi)部結(jié)算類(lèi)票據(jù)。

第一類(lèi)是財(cái)政類(lèi)票據(jù)。

財(cái)政票據(jù)是由省級(jí)財(cái)政部門(mén)印制、發(fā)放、管理的，是高校財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是銀行代理政府非稅收入業(yè)務(wù)的重要憑證?！敦?cái)政票據(jù)管理辦法》明確規(guī)定財(cái)政票據(jù)是財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。這類(lèi)票據(jù)是高校用量最多的票據(jù)。高校財(cái)政類(lèi)票據(jù)包括：

1.非稅收入專(zhuān)用收據(jù)

非稅收入專(zhuān)用收據(jù)指的是省物價(jià)部門(mén)在《收費(fèi)許可證》批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)。高校需根據(jù)國(guó)家物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收取各類(lèi)學(xué)生的學(xué)費(fèi)，住宿費(fèi)，考試費(fèi)，報(bào)名費(fèi)等，在收費(fèi)后，需上繳財(cái)政專(zhuān)戶，不得私自挪用。

2.捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)

高校在依法接受社會(huì)和個(gè)人的公益性捐贈(zèng)款時(shí)需要開(kāi)具捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)。

3.結(jié)算類(lèi)票據(jù)

根據(jù)財(cái)政部《財(cái)政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定：“資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證”。高校結(jié)算票據(jù)主要用于押金、質(zhì)保金等。

第二類(lèi)是稅務(wù)類(lèi)票據(jù)。

為彌補(bǔ)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足，提高辦學(xué)質(zhì)量，各高校除了積極爭(zhēng)取財(cái)政撥款外，還多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。如高校在科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中，與企業(yè)合作中進(jìn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等方面所取得的收入，需要開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票;還有為社會(huì)提供服務(wù)的學(xué)術(shù)交流中心、后勤服務(wù)集團(tuán)等取得的收入也應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。

第三類(lèi)是高校內(nèi)部的結(jié)算類(lèi)票據(jù)。

用于收取單位內(nèi)部各部門(mén)之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來(lái)且不構(gòu)成本單位收入的票據(jù)。

（二）高校票據(jù)管理現(xiàn)狀與問(wèn)題

高校票據(jù)管理包括票據(jù)的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等。國(guó)家對(duì)票據(jù)管理的制度包括財(cái)政部制定的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等。大多數(shù)高校能根據(jù)財(cái)政部的文件制定了相應(yīng)的票據(jù)管理辦法。但是，由于高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化，以及信息技術(shù)發(fā)展的快速發(fā)展，增加了票據(jù)管理的復(fù)雜性和危險(xiǎn)性，也出現(xiàn)了一些管理上的困難和缺陷。

1.電子票據(jù)系統(tǒng)沒(méi)有與核算系統(tǒng)對(duì)接，或者沒(méi)有完全對(duì)接，票據(jù)核對(duì)、核銷(xiāo)工作的精準(zhǔn)性不高

當(dāng)前高校使用的電子票據(jù)主要是財(cái)政類(lèi)票據(jù)，重點(diǎn)是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收據(jù)。其次是結(jié)算類(lèi)票據(jù)。目前高校的電子票據(jù)主要是將非稅收入的專(zhuān)用電子票據(jù)與核算系統(tǒng)對(duì)接了。但往來(lái)結(jié)算票據(jù)、其他收入票據(jù)沒(méi)有對(duì)接核算系統(tǒng)，導(dǎo)致對(duì)賬、核銷(xiāo)工作難度大。

2.開(kāi)具票據(jù)不規(guī)范、不完整

票據(jù)都有規(guī)范格式和書(shū)寫(xiě)要求，高校往往對(duì)使用票據(jù)的人員培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致開(kāi)票時(shí)，對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、日期、金額等重要事項(xiàng)漏填或少填，漏蓋收費(fèi)公章，大小寫(xiě)不一致現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。加之領(lǐng)用票據(jù)的人員流動(dòng)性較大，大多數(shù)人員都不具備專(zhuān)業(yè)的票據(jù)管理和財(cái)務(wù)知識(shí)，容易積累問(wèn)題，歷史遺留問(wèn)題較多。

3.票據(jù)管理和領(lǐng)用人員專(zhuān)業(yè)水平不高

長(zhǎng)期以來(lái)票據(jù)管理被當(dāng)作一項(xiàng)技術(shù)含量不高的事務(wù)性工作，往往由文化程度不高的年齡偏大的人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致管理效率不高。高校內(nèi)部各部門(mén)領(lǐng)用開(kāi)票人員流動(dòng)性大，交接手續(xù)不嚴(yán)格，加上高校收費(fèi)票據(jù)用量大，時(shí)間長(zhǎng)，容易導(dǎo)致票據(jù)遺失或核對(duì)難度增大。

4.違規(guī)使用票據(jù)

部分高校由于管理不善、政策不熟，導(dǎo)致過(guò)期或作廢的票據(jù)正常使用，或該開(kāi)稅務(wù)發(fā)票的開(kāi)成了非稅收據(jù)，特別是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中容易開(kāi)錯(cuò)票據(jù)類(lèi)型。值得警惕的是少數(shù)單位隨意購(gòu)買(mǎi)票據(jù)、違規(guī)收費(fèi)、私設(shè)小金庫(kù)，嚴(yán)重違紀(jì)甚至違法，給單位和社會(huì)造成巨大危害。

5.預(yù)借票據(jù)快速增長(zhǎng)，加大了票據(jù)管理難度

根據(jù)票據(jù)管理規(guī)定，一般是先收款后開(kāi)票，但實(shí)際操作中，有些單位為了規(guī)避自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往要求先開(kāi)票后付款。如有些高校為了支持科研工作，對(duì)科研人員預(yù)借票據(jù)的需求在一定范圍給予了支持。隨著近年來(lái)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的大幅度增加與社會(huì)服務(wù)收入的不斷增長(zhǎng)，預(yù)開(kāi)票的頻率大大增加，這勢(shì)必造成預(yù)開(kāi)票據(jù)款項(xiàng)不能及時(shí)到位，甚至票據(jù)遺失。大量預(yù)開(kāi)票據(jù)的收入游離于賬外，加大票據(jù)清理的難度，也增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）票據(jù)管理混亂，賬務(wù)核算內(nèi)容錯(cuò)誤或發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)

由于缺乏對(duì)于各類(lèi)收入票據(jù)的保管、申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀的管理機(jī)制，高?？赡馨l(fā)生財(cái)務(wù)核算內(nèi)容錯(cuò)誤或發(fā)生舞弊情況。如高校未建立收據(jù)管理臺(tái)賬或臺(tái)賬記錄不明晰，管理層無(wú)法了解票據(jù)購(gòu)置、使用的數(shù)量、編號(hào)情況，無(wú)法確認(rèn)收取的款項(xiàng)、票據(jù)開(kāi)具的金額與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)情況是否相符，導(dǎo)致核算錯(cuò)誤。預(yù)開(kāi)的票據(jù)在學(xué)校賬務(wù)上反映不出來(lái)，收入不能實(shí)現(xiàn)，存在收入預(yù)算不能兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。更嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)是，遺失的票據(jù)若被他人對(duì)外開(kāi)具收據(jù)招攬業(yè)務(wù)實(shí)施詐騙，將會(huì)給高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)上的不可估量的損失。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

自從高校由單一財(cái)政撥款過(guò)渡到多渠道資金來(lái)源后，高校已不是無(wú)稅事業(yè)單位。隨著科技成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)咨詢(xún)、社會(huì)服務(wù)活動(dòng)增加，涉稅票據(jù)在高校使用日益增多，且大量的是預(yù)借票據(jù)。稅務(wù)票據(jù)開(kāi)出了，如果經(jīng)濟(jì)協(xié)議不能履行，則墊付的稅款不能收回，學(xué)校存在資金損失的風(fēng)險(xiǎn);更有甚者，會(huì)存在虛開(kāi)增值稅票的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)開(kāi)票據(jù)，應(yīng)開(kāi)稅務(wù)發(fā)票卻使用非稅收據(jù)的，在財(cái)稅檢查中會(huì)受到處罰，存在學(xué)校名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政策風(fēng)險(xiǎn)

高校在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，因政策不熟悉導(dǎo)致的票據(jù)錯(cuò)開(kāi)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)追查和罰款。在高校發(fā)展過(guò)程中，發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)涉及價(jià)差收入，這種收入在高?？磥?lái)是不交稅的，但在稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為是涉稅的。

（四）票據(jù)遺失風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)處理中，一本票據(jù)可以使用很長(zhǎng)的時(shí)間，這期間會(huì)出現(xiàn)票據(jù)領(lǐng)用人員辭職或調(diào)離工作的情況，如果交接不到位，就會(huì)造成票據(jù)遺失;另外，近幾年各高校預(yù)借預(yù)開(kāi)票據(jù)的大幅增長(zhǎng)，多數(shù)高校未進(jìn)行入賬處理，且預(yù)開(kāi)票的管理方式落后，隨著時(shí)間的推移，很可能出現(xiàn)多年前的預(yù)開(kāi)票兌現(xiàn)不了，票據(jù)也無(wú)法追回的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)票據(jù)管理的對(duì)策

（一）完善票據(jù)管理制度，優(yōu)化票據(jù)流轉(zhuǎn)程序

健全票據(jù)管理制度，落實(shí)專(zhuān)人負(fù)責(zé)、專(zhuān)柜存儲(chǔ)、專(zhuān)賬記錄;規(guī)范票據(jù)領(lǐng)取、使用、核銷(xiāo)環(huán)節(jié);定期對(duì)票據(jù)使用情況進(jìn)行清理核查，嚴(yán)格執(zhí)行票款分離，開(kāi)票與收款不相融。嚴(yán)肅票據(jù)管理和使用的紀(jì)律和責(zé)任，嚴(yán)肅查處毀損、遺失票據(jù)的行為，增強(qiáng)票據(jù)管理和使用人員的責(zé)任心。建立健全票據(jù)監(jiān)督檢查機(jī)制和責(zé)任追究制，充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督作用，定期對(duì)單位的收入項(xiàng)目和票據(jù)進(jìn)行清理檢查，防止違規(guī)收費(fèi)、濫開(kāi)票據(jù)、公款私存和私設(shè)“小金庫(kù)”的違紀(jì)違規(guī)事件發(fā)生。梳理票據(jù)管理流程，確保票據(jù)管理制度通過(guò)流程控制到位。

（二）設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗管理票據(jù)

根據(jù)不相融崗位分離原則，設(shè)置票據(jù)購(gòu)置、發(fā)放、使用、核銷(xiāo)相關(guān)的崗位。普通本科高校要建立一套科學(xué)規(guī)范的票據(jù)管理制度，并責(zé)任到人，讓高校收費(fèi)收據(jù)從申領(lǐng)、發(fā)放、回收、銷(xiāo)毀、管理都遵循專(zhuān)門(mén)的工作流程落實(shí)在崗位職責(zé)中。同時(shí)高校各部門(mén)也要指定專(zhuān)門(mén)責(zé)任人負(fù)責(zé)本單位票據(jù)領(lǐng)取核銷(xiāo)工作，并指導(dǎo)本單位工作人員規(guī)范使用票據(jù);高校財(cái)務(wù)主管部門(mén)要制定票據(jù)責(zé)任人的培訓(xùn)計(jì)劃，定期對(duì)票據(jù)責(zé)任人進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化票據(jù)責(zé)任人對(duì)票據(jù)管理知識(shí)的更新，以期更好地指導(dǎo)高校各相關(guān)單位收費(fèi)票據(jù)的使用。

（三）加快信息化建設(shè)，廣泛使用電子票據(jù)

為推廣使用財(cái)政電子票據(jù)，財(cái)務(wù)部先后發(fā)布并實(shí)施了一系列管理規(guī)定。2013年1月1日財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》正式實(shí)施，該辦法第五條明確規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)財(cái)政票據(jù)電子化改革，依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，實(shí)行電子開(kāi)票、自動(dòng)核銷(xiāo)，全程跟蹤、源頭控制，提高財(cái)政票據(jù)管理水平?！?017年財(cái)政部又印發(fā)了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革的試點(diǎn)方案》的通知和《關(guān)于做好財(cái)政電子票據(jù)管理改革第二批試點(diǎn)有關(guān)工作》的通知，通知中強(qiáng)調(diào)高校是使用電子票據(jù)重要的試點(diǎn)單位。高校應(yīng)率先開(kāi)具財(cái)政電子票據(jù)，減少紙質(zhì)票據(jù)管理的工作量和存放空間。為開(kāi)發(fā)票據(jù)管理系統(tǒng)，提高票據(jù)管理效率，實(shí)現(xiàn)票據(jù)系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的對(duì)接。財(cái)政部于2018年在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)財(cái)政電子票據(jù)管理改革》的通知（財(cái)綜[2018]62號(hào)），要求全國(guó)范圍內(nèi)全面推行財(cái)政電子票據(jù)工作。因此，高校要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定積極推廣使用電子票據(jù)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理的現(xiàn)代化。

（四）強(qiáng)化審核監(jiān)督

高校財(cái)務(wù)部門(mén)要改變重支出票據(jù)審核，輕收款票據(jù)監(jiān)督的慣性思維，認(rèn)真審核財(cái)政收據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫(xiě)是否清楚完備，事項(xiàng)是否真實(shí)可靠，金額大小寫(xiě)是否一致，有關(guān)經(jīng)手人員及負(fù)責(zé)人、收款單位是否簽字蓋章，對(duì)不符合上述規(guī)范的票據(jù)要退回，由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行補(bǔ)正。審計(jì)部門(mén)要加大票據(jù)審計(jì)力度，可以開(kāi)展票據(jù)管理的內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并結(jié)合小金庫(kù)檢查及銀行賬戶檢查同步進(jìn)行。經(jīng)檢部門(mén)也可以在巡視巡察中將票據(jù)管理的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況作為巡察內(nèi)容。

四、幾點(diǎn)體會(huì)

1.國(guó)家對(duì)高校的收費(fèi)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，從基本的票據(jù)管理入手，可以更好的體現(xiàn)這種監(jiān)管的要求，可以防微杜漸，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

2.完善的票據(jù)管理制度和執(zhí)行力度既是內(nèi)控制度的要求，更是風(fēng)險(xiǎn)防范的基本途徑。

3.新技術(shù)帶來(lái)的沖擊也給票據(jù)管理帶來(lái)了新情況新問(wèn)題新挑戰(zhàn)，高校應(yīng)努力應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)，把危機(jī)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇。

4.提高票據(jù)管理人員的綜合素質(zhì)，這是防范票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)的根本。

票據(jù)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，各高校在票據(jù)管理的實(shí)務(wù)中不僅要對(duì)開(kāi)票環(huán)節(jié)進(jìn)行合規(guī)、合理管控，還要對(duì)票據(jù)領(lǐng)用、核銷(xiāo)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，形成對(duì)票據(jù)的全流程監(jiān)控。高等學(xué)校應(yīng)按照內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求，逐步完善票據(jù)管理制度，規(guī)范票據(jù)管理流程，加快信息化建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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