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    財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性及處理策略

    2020-03-31 03:09:13鄧新明
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年8期

    鄧新明

    摘要:隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步,會(huì)計(jì)體現(xiàn)出其強(qiáng)大功能,財(cái)務(wù)報(bào)表全面系統(tǒng)記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生軌跡,債權(quán)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)等作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)都需要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表分析人員或報(bào)表使用人員需要認(rèn)識(shí)到報(bào)表分析中存在的局限性,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面綜合分析,我國普遍采用的分析方法有比較分析法,項(xiàng)目結(jié)合分析法等。結(jié)合各種分析方法,從企業(yè)盈利能力,發(fā)展能力等方面對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出評(píng)價(jià)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限性,分析體系需要完善。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性及其處理策略進(jìn)行了研究,為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析利用提供參考。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;完善對(duì)策

    財(cái)務(wù)報(bào)表全面綜合記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),企業(yè)管理者需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,判斷財(cái)務(wù)狀況,做出科學(xué)決策。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國財(cái)務(wù)報(bào)表體系不斷完善,多種分析方法理論不斷完善,由于財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史計(jì)量基礎(chǔ)局限,指標(biāo)體系不完善,現(xiàn)金流量表不重分析等引起此案為報(bào)表披露不完整,使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論落后實(shí)踐發(fā)展。目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論體系不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步,人力資源,市場占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)在做出決策時(shí)有很好的附著作用,現(xiàn)金流量表分析在我國尚未形成完整的分析體系。本文介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論,探討了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的完善策略。

    一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系

    財(cái)務(wù)報(bào)表是通過少量數(shù)據(jù)圖表說明,表達(dá)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告形式,現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表體系包括產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表,又稱平衡表,資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的基本恒等式,將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)負(fù)債予以適當(dāng)排列編制,主要作用是列示說明企業(yè)所擁有資源,分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力,了解企業(yè)所有者權(quán)益情況。

    利潤表又稱損益表,反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)成果動(dòng)態(tài)報(bào)表,利潤主要由營業(yè)利潤,補(bǔ)貼受益等構(gòu)成,通過利潤報(bào)表可以了解企業(yè)經(jīng)營受益狀況,分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果,預(yù)測與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

    現(xiàn)金流表源于資金變動(dòng)表,現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的一種,主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營與籌投資活動(dòng)進(jìn)行反饋,現(xiàn)金收付制編制基礎(chǔ)是區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)責(zé)發(fā)生制的顯著特點(diǎn),現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的橋梁,現(xiàn)金流量表有利于克服應(yīng)計(jì)制度的缺陷,有助于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

    二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性

    財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性主要是資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本計(jì)價(jià)方式,但缺乏相關(guān)性,忽視物價(jià)變動(dòng)水平的影響,不能反映企業(yè)資產(chǎn)的全部情況?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,貨幣計(jì)量假設(shè)松動(dòng)沖擊歷史成本。以貨幣計(jì)量歷史成本,不能對(duì)機(jī)會(huì)成本在報(bào)表中反映,會(huì)計(jì)政策方法的可選擇性影響可比性,粉飾可改變報(bào)表內(nèi)容的數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況詳細(xì)情況。

    我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論缺乏研究,財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論與實(shí)踐存在一定的差距。分析工作不能專業(yè)化,我國專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析師出現(xiàn)較晚,目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作沒有專業(yè)化。比率分析法要充分認(rèn)識(shí)其局限性,沒有可比性基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)無意義,靜態(tài)分析對(duì)預(yù)測未來非絕對(duì)可靠合理。衡量手段不能反映通貨膨脹率等其他方面的問題。各項(xiàng)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程存在的局限性表現(xiàn)為重量不重質(zhì),忽視問題性質(zhì)分析,我國目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中一般用定量分析法,一些小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有很好的重視,當(dāng)前借助網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)越性,使財(cái)務(wù)報(bào)表編制異常簡單,財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作完成,有關(guān)分析指標(biāo)結(jié)果馬上顯示,缺乏實(shí)質(zhì)性分析。比率法使用數(shù)據(jù)為過去資料,不能作為判斷未來的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)現(xiàn)金流量表只重編制,現(xiàn)金流量表引入我國時(shí)間較晚,現(xiàn)金流量表本質(zhì)是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,計(jì)量基礎(chǔ)不同決定現(xiàn)金流量表分析意義重大。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)表披露局限性

    財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的局限表現(xiàn)為內(nèi)容披露不全面,信息披露不透明。不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,不確定信息巨大導(dǎo)致企業(yè)巨額無形資產(chǎn)及技術(shù)創(chuàng)新等軟資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得不到反映,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有必要對(duì)軟資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行披露。

    財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息質(zhì)量受制于上市企業(yè)管理者的道德操守,企業(yè)的根本目標(biāo)是盈利,盈利的方法多樣,分析上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表前,應(yīng)對(duì)企業(yè)管理者的道德水準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估,把握相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    財(cái)務(wù)報(bào)表披露與分析緊密相連,財(cái)務(wù)研究發(fā)展經(jīng)歷了七八十年代的相關(guān)性討論,90年代對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露普遍關(guān)注,透明是財(cái)務(wù)報(bào)表披露要遵守的重要原則,報(bào)表分析者以企業(yè)提供信息分析真實(shí)來源,準(zhǔn)確了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)程度等,根據(jù)信息不對(duì)稱原理,管理者往往不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分透明披露,使管理者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析做出錯(cuò)誤決策。

    三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析完善的對(duì)策

    針對(duì)我國實(shí)際情況,可以借鑒國際慣例,在財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充資料中,調(diào)整相關(guān)報(bào)表。對(duì)現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量模式計(jì)量,對(duì)資產(chǎn)報(bào)表中的非核心按公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)負(fù)債所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。引進(jìn)時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)能對(duì)有價(jià)證券為中心的貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)評(píng)估,并對(duì)特殊性非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)調(diào)整,并非要對(duì)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

    財(cái)務(wù)報(bào)表歷史成本計(jì)價(jià)的局限性,很多學(xué)者提出歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本并列,避免通貨膨脹變動(dòng)使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)失去作用,考慮增加非貨幣性指標(biāo),如銷售量指標(biāo)等。

    報(bào)表分析資料大部分源于財(cái)務(wù)報(bào)表本身,可以通過增加披露內(nèi)容、及時(shí)披露等措施改進(jìn)。與信息時(shí)代接軌。企業(yè)未來機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)軟資產(chǎn)等方面披露少,改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括或有事項(xiàng)的披露。隨著科技的迅猛發(fā)展,大量軟資產(chǎn)要進(jìn)行披露。企業(yè)的員工素質(zhì),市場網(wǎng)絡(luò)等可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

    目前財(cái)務(wù)披露手段主要是數(shù)字文字,為滿足報(bào)表使用者多種需求,可以采用數(shù)字圖標(biāo)結(jié)合的多種方式,借助網(wǎng)絡(luò)媒介提高分析效率。由于交易等要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn),財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述必須滿足已發(fā)生,使財(cái)務(wù)報(bào)告核心內(nèi)容是面向過去,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告具有滯后性,影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)效性,財(cái)務(wù)報(bào)表要盡量向現(xiàn)在時(shí)轉(zhuǎn)變,要求企業(yè)披露更多能預(yù)測未來發(fā)展趨勢的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表坯料必須及時(shí)有效,強(qiáng)調(diào)分析重點(diǎn)放在內(nèi)容實(shí)質(zhì)性揭示。

    四、結(jié)語

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析是動(dòng)態(tài)系統(tǒng)工程,報(bào)表分析要想做出科學(xué)決策,依據(jù)分析資料必須可靠透明,財(cái)務(wù)報(bào)表分析者要借助財(cái)務(wù)指標(biāo)采用一定的分析技巧,如結(jié)構(gòu)分析法等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量進(jìn)行整體動(dòng)態(tài)分析,目前財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性對(duì)報(bào)表分析有一定的影響,需要對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行著重分析。

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