財務報表分析存在的局限性及處理策略

鄧新明

摘要：隨著社會的不斷進步，會計體現(xiàn)出其強大功能，財務報表全面系統(tǒng)記錄了企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)生軌跡，債權人，稅務機關等作經濟決策時都需要分析企業(yè)財務報表，報表分析人員或報表使用人員需要認識到報表分析中存在的局限性，對資產負債表與現(xiàn)金流量表進行全面綜合分析，我國普遍采用的分析方法有比較分析法，項目結合分析法等。結合各種分析方法，從企業(yè)盈利能力，發(fā)展能力等方面對企業(yè)整體財務狀況作出評價。鑒于財務報表存在的局限性，分析體系需要完善。本文對財務報表分析存在的局限性及其處理策略進行了研究，為企業(yè)財務報表分析利用提供參考。

關鍵詞：財務報表分析;局限性;完善對策

財務報表全面綜合記錄了企業(yè)經濟活動，企業(yè)管理者需要對財務報表進行分析，判斷財務狀況，做出科學決策。隨著經濟發(fā)展，我國財務報表體系不斷完善，多種分析方法理論不斷完善，由于財務報表的歷史計量基礎局限，指標體系不完善，現(xiàn)金流量表不重分析等引起此案為報表披露不完整，使得財務報表分析理論落后實踐發(fā)展。目前財務報表分析理論體系不能與經濟發(fā)展同步，人力資源，市場占有率等非財務指標在做出決策時有很好的附著作用，現(xiàn)金流量表分析在我國尚未形成完整的分析體系。本文介紹了財務報表分析的相關理論，探討了財務報表分析的完善策略。

一、財務報表體系

財務報表是通過少量數據圖表說明，表達財務狀況的報告形式，現(xiàn)代財務報表體系包括產負債表基礎報表，財務報表附注。資產負債表是反映企業(yè)財務狀況的靜態(tài)報表，又稱平衡表，資產負債表是根據資產=負債+所有者權益的基本恒等式，將企業(yè)在一定日期的資產負債予以適當排列編制，主要作用是列示說明企業(yè)所擁有資源，分析企業(yè)的生產經營能力，了解企業(yè)所有者權益情況。

利潤表又稱損益表，反映企業(yè)一定時期經營活動成果動態(tài)報表，利潤主要由營業(yè)利潤，補貼受益等構成，通過利潤報表可以了解企業(yè)經營受益狀況，分析企業(yè)生產經營成果，預測與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

現(xiàn)金流表源于資金變動表，現(xiàn)金流量表是財務狀況變動的一種，主要是對企業(yè)經營與籌投資活動進行反饋，現(xiàn)金收付制編制基礎是區(qū)別資產負債表的權責發(fā)生制的顯著特點，現(xiàn)金流量表是連接資產負債表與利潤表的橋梁，現(xiàn)金流量表有利于克服應計制度的缺陷，有助于企業(yè)財務狀況作出客觀評價。

二、財務報表分析存在的局限性

（一）財務報表自身局限性

財務報表自身局限性主要是資產負債表以歷史成本計價方式，但缺乏相關性，忽視物價變動水平的影響，不能反映企業(yè)資產的全部情況。現(xiàn)代經濟社會中，貨幣計量假設松動沖擊歷史成本。以貨幣計量歷史成本，不能對機會成本在報表中反映，會計政策方法的可選擇性影響可比性，粉飾可改變報表內容的數據，財務報表中的數據不能直接反映企業(yè)財務狀況詳細情況。

我國財務報表分析理論缺乏研究，財務報表分析理論與實踐存在一定的差距。分析工作不能專業(yè)化，我國專業(yè)財務報表分析師出現(xiàn)較晚，目前許多企業(yè)財務部門財務報表分析工作沒有專業(yè)化。比率分析法要充分認識其局限性，沒有可比性基礎的財務指標無意義，靜態(tài)分析對預測未來非絕對可靠合理。衡量手段不能反映通貨膨脹率等其他方面的問題。各項指標缺乏統(tǒng)一評判標準。

財務報表分析過程存在的局限性表現(xiàn)為重量不重質，忽視問題性質分析，我國目前財務報表分析中一般用定量分析法，一些小型企業(yè)財務報表分析沒有很好的重視，當前借助網絡的優(yōu)越性，使財務報表編制異常簡單，財務報表編制工作完成，有關分析指標結果馬上顯示，缺乏實質性分析。比率法使用數據為過去資料，不能作為判斷未來的絕對標準。對現(xiàn)金流量表只重編制，現(xiàn)金流量表引入我國時間較晚，現(xiàn)金流量表本質是財務狀況變動表，計量基礎不同決定現(xiàn)金流量表分析意義重大。

（二）財務報表披露局限性

財務報表披露方面存在的局限表現(xiàn)為內容披露不全面，信息披露不透明。不能適應經濟發(fā)展的需要，不確定信息巨大導致企業(yè)巨額無形資產及技術創(chuàng)新等軟資產在財務報告中得不到反映，知識經濟時代，有必要對軟資產內容進行披露。

財務報表數據信息質量受制于上市企業(yè)管理者的道德操守，企業(yè)的根本目標是盈利，盈利的方法多樣，分析上市企業(yè)財務報表前，應對企業(yè)管理者的道德水準進行評估，把握相關的風險。

財務報表披露與分析緊密相連，財務研究發(fā)展經歷了七八十年代的相關性討論，90年代對財務報表披露普遍關注，透明是財務報表披露要遵守的重要原則，報表分析者以企業(yè)提供信息分析真實來源，準確了解企業(yè)財務狀況及風險程度等，根據信息不對稱原理，管理者往往不能對財務報表進行充分透明披露，使管理者依據財務報表分析做出錯誤決策。

三、財務報表分析完善的對策

針對我國實際情況，可以借鑒國際慣例，在財務報表補充資料中，調整相關報表。對現(xiàn)實實務中有關核心資產按歷史成本計量模式計量，對資產報表中的非核心按公允價值計量，對負債所有者權益進行調整。引進時價會計能對有價證券為中心的貨幣性資產進行時價評估，并對特殊性非貨幣性資產進行時價調整，并非要對計入資產負債表所有項目進行評估。

財務報表歷史成本計價的局限性，很多學者提出歷史成本與現(xiàn)實成本并列，避免通貨膨脹變動使財務報告數據失去作用，考慮增加非貨幣性指標，如銷售量指標等。

報表分析資料大部分源于財務報表本身，可以通過增加披露內容、及時披露等措施改進。與信息時代接軌。企業(yè)未來機會風險，企業(yè)軟資產等方面披露少，改進后的財務報表附注應包括或有事項的披露。隨著科技的迅猛發(fā)展，大量軟資產要進行披露。企業(yè)的員工素質，市場網絡等可以在財務報表附注中披露。

目前財務披露手段主要是數字文字，為滿足報表使用者多種需求，可以采用數字圖標結合的多種方式，借助網絡媒介提高分析效率。由于交易等要得到會計的確認，財務報表內表述必須滿足已發(fā)生，使財務報告核心內容是面向過去，現(xiàn)行財務報告具有滯后性，影響了財務報表分析的實效性，財務報表要盡量向現(xiàn)在時轉變，要求企業(yè)披露更多能預測未來發(fā)展趨勢的相關信息，財務報表坯料必須及時有效，強調分析重點放在內容實質性揭示。

四、結語

財務報表分析是動態(tài)系統(tǒng)工程，報表分析要想做出科學決策，依據分析資料必須可靠透明，財務報表分析者要借助財務指標采用一定的分析技巧，如結構分析法等對企業(yè)財務狀況與現(xiàn)金流量進行整體動態(tài)分析，目前財務報表自身局限性對報表分析有一定的影響，需要對現(xiàn)金流量表進行著重分析。

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