葉迅
摘要:近年來(lái),特別是黨的十九大以后,隨著國(guó)家價(jià)格機(jī)制改革不斷向縱深推進(jìn),為加強(qiáng)壟斷行業(yè)監(jiān)管,政府對(duì)地方城鎮(zhèn)燃?xì)獾戎匾檬聵I(yè)行業(yè)大力推進(jìn)成本監(jiān)審,逐步改變了以前消費(fèi)者被動(dòng)接受壟斷行業(yè)成本費(fèi)用的局面。本文以浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)為例,著重從財(cái)務(wù)管理方面分析在成本監(jiān)審的形勢(shì)下的影響及對(duì)策,以期能更好的服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:成本監(jiān)審;城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè);財(cái)務(wù)管理
一、成本監(jiān)審相關(guān)政策
政府制定價(jià)格成本監(jiān)審,是對(duì)納入政府管理范圍的商品和服務(wù),定價(jià)機(jī)關(guān)通過(guò)審核經(jīng)營(yíng)者成本,核定定價(jià)成本的行為,是政府制定和調(diào)整價(jià)格的重要程序。近年來(lái),國(guó)家持續(xù)加強(qiáng)以自然壟斷環(huán)節(jié)為重點(diǎn)的成本監(jiān)審,國(guó)家發(fā)改委在2017年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)壟斷行業(yè)價(jià)格監(jiān)管的意見》;另于2018年發(fā)布修編后的《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》,辦法更加注重加強(qiáng)壟斷行業(yè)監(jiān)管,要求所有壟斷行業(yè)定價(jià)項(xiàng)目均納入定價(jià)目錄,規(guī)范成本監(jiān)審行為,標(biāo)志著政府成本監(jiān)管進(jìn)入科學(xué)監(jiān)管、制度監(jiān)管的新階段。目前除西藏以外,30個(gè)省份都修訂出臺(tái)了本省的成本監(jiān)審目錄。各地也紛紛出臺(tái)城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)成本監(jiān)審辦法,其中浙江省在2018年8月31日發(fā)布了《浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)鈨r(jià)格管理辦法》和《浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃舛▋r(jià)成本監(jiān)審辦法》,對(duì)城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)價(jià)格管理與配氣成本核算提出了更細(xì)致的要求。
二、成本監(jiān)審對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)的影響
(一)企業(yè)盈利水平受到控制
傳統(tǒng)城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)主要盈利模式是通過(guò)銷售燃?xì)膺@一行為實(shí)現(xiàn)的,目前各地價(jià)格成本監(jiān)審規(guī)定其準(zhǔn)許收益率按配氣管網(wǎng)負(fù)荷率(實(shí)際配送氣量除以設(shè)計(jì)配送能力)不低于50%稅后全投資收益率6%的原則確定,同時(shí)居民用氣第一檔氣價(jià)僅按照基本補(bǔ)償供氣成本的原則確定,并明確規(guī)定了定價(jià)成本核定的具體原則,與城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃鈽I(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用或雖與配氣業(yè)務(wù)有關(guān),但有專項(xiàng)資金來(lái)源予以補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用均不得計(jì)入成本,需要企業(yè)自行消化。從根本上限制了燃?xì)鈨r(jià)格無(wú)序上漲和燃企通過(guò)壟斷地位獲取不合理利潤(rùn)。
(二)企業(yè)影響程度不同
在政府統(tǒng)一的成本監(jiān)審條件下,不同發(fā)展階段的企業(yè)核定成本區(qū)別較大,如具有管網(wǎng)覆蓋程度低、融資成本大、無(wú)序投資多、外部債務(wù)多、人員冗余、規(guī)模較小、初創(chuàng)型等特點(diǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō),其核定出的成本會(huì)超過(guò)社會(huì)平均成本,此類企業(yè)將難以獲得定價(jià)優(yōu)勢(shì),部分企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)燃?xì)怃N售價(jià)格的倒掛現(xiàn)象,對(duì)其再投資、更新、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模與扭虧為盈帶來(lái)負(fù)面影響,直至主動(dòng)或被動(dòng)的退出行業(yè)。而對(duì)于不具有以上特征的企業(yè)來(lái)說(shuō),成本監(jiān)審結(jié)論與社會(huì)平均成本之間的負(fù)差越大,即代表著獲取更大的定價(jià)優(yōu)勢(shì),也形成了行業(yè)內(nèi)的兩極分化,事實(shí)上也促進(jìn)了行業(yè)的良性發(fā)展。
(三)促進(jìn)企業(yè)提升管理
成本監(jiān)審未實(shí)施之前,傳統(tǒng)的城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)管理較為粗放,城鎮(zhèn)燃?xì)馐堑湫偷闹刭Y產(chǎn)型行業(yè),需要大量資金進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資,而從國(guó)內(nèi)來(lái)看,大量的尤其是各地方縣內(nèi)民營(yíng)燃企注冊(cè)資本金只有千萬(wàn),甚至是百萬(wàn)級(jí)的水平。在獲取地方特許經(jīng)營(yíng)權(quán),形成自然壟斷后,燃企向用戶收取高額的初裝費(fèi)和配套建設(shè)費(fèi)來(lái)維持自身運(yùn)營(yíng)與發(fā)展,成本壓力較小。這說(shuō)明部分燃企利用其壟斷地位和與用戶信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì),轉(zhuǎn)嫁了不合理費(fèi)用,提高用戶用氣成本。成本監(jiān)審逐步改變了以前消費(fèi)者被動(dòng)接受壟斷行業(yè)成本費(fèi)用的局面,剔除企業(yè)無(wú)效資產(chǎn),這使得企業(yè)開始從投資、資產(chǎn)管理、成本管理,還是會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管控等諸多方面加強(qiáng)內(nèi)部管理,否則就會(huì)被淘汰。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略
(一)提升財(cái)務(wù)人員管理能力
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理人員的工作內(nèi)容圍繞填制憑證、記賬、結(jié)賬、編制報(bào)表這幾個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行,認(rèn)為僅僅是上報(bào)了財(cái)務(wù)報(bào)表就完成任務(wù),也沒(méi)有通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,這是適應(yīng)不了新形勢(shì)的。成本監(jiān)審給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求,配氣價(jià)格校核周期原則上不超過(guò)3年,涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面,所以財(cái)務(wù)人員不僅要懂財(cái)務(wù)知識(shí),也要了解企業(yè)生產(chǎn)與投資情況,并有成本管控意識(shí),要有更高的站位,將理論知識(shí)和實(shí)際進(jìn)行有效結(jié)合。具體來(lái)說(shuō)就是財(cái)務(wù)不能只管財(cái)務(wù)部門自己,要著眼于公司治理,把財(cái)務(wù)意識(shí)、成本意識(shí)灌輸?shù)饺w企業(yè)員工,確保入耳入心。提升執(zhí)行力,可以對(duì)企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),以成本監(jiān)審的規(guī)則為準(zhǔn)繩,用數(shù)據(jù)說(shuō)話,然后從中選擇最優(yōu)方案。真正把財(cái)務(wù)作為公司的一個(gè)內(nèi)部總控系統(tǒng)來(lái)做,建議定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),進(jìn)行審計(jì)、技術(shù)、法律、金融等方面的再教育,并進(jìn)行定期檢測(cè)培訓(xùn)成果,拓展財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面,以提升管理能力。
(二)提高財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作水平
財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)性工作是財(cái)務(wù)工作做好做強(qiáng)的基本前提,成本監(jiān)審所涉及的定價(jià)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)成本的一部分,根據(jù)規(guī)定,計(jì)入定價(jià)成本的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與城鎮(zhèn)燃?xì)馀渌头?wù)直接相關(guān)或者間接相關(guān)。所以財(cái)務(wù)要從基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)科目的設(shè)置和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性著手,合理的根據(jù)成本監(jiān)審要求將費(fèi)用分類,尤其是一些特殊的、細(xì)節(jié)的監(jiān)審要求要在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中得到有效體現(xiàn),如成本監(jiān)審辦法中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限按照不同情況分別處理,特許經(jīng)營(yíng)期滿后資產(chǎn)無(wú)償或有償移交的,其具體的折舊年限有所不同,且對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)計(jì)不計(jì)入定價(jià)成本也是根據(jù)地方政府的要求來(lái)定。都必須按照具體情況如實(shí)反映,這才能達(dá)到所要求真實(shí)、合法、完整的成本基礎(chǔ)資料,也才能為后續(xù)財(cái)務(wù)管理提升的有序開展做保障,具體工作中建議采取信息化手段,如建設(shè)ERP系統(tǒng),在企業(yè)內(nèi)形成全范圍應(yīng)用的高度集成系統(tǒng)。讓數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享,所有源數(shù)據(jù)只需在某一個(gè)系統(tǒng)中輸入一次,保證了數(shù)據(jù)的一致性。
(三)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度
城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)根據(jù)各地發(fā)布的燃?xì)鈨r(jià)格管理辦法及配氣定價(jià)成本監(jiān)審辦法,結(jié)合具體實(shí)際情況,及時(shí)更新修訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,形成管理鏈,特別對(duì)于定價(jià)成本要重點(diǎn)管理,有效把控。如在費(fèi)用管理制度中要對(duì)涉及配氣成本的費(fèi)用組成進(jìn)行專項(xiàng)單列,對(duì)容易交叉混淆的相關(guān)費(fèi)用要詳細(xì)說(shuō)明,如列明管理費(fèi)用中為組織和管理配氣服務(wù)所發(fā)生的有哪些費(fèi)用明細(xì),便于各職能部門在源頭將費(fèi)用分項(xiàng)記入,對(duì)于特殊時(shí)期如燃?xì)獗9┢趦?nèi)購(gòu)入價(jià)明顯高于往期的,應(yīng)注意收集保留社會(huì)同期市場(chǎng)價(jià)格證明;在資金計(jì)劃報(bào)送制度中要將涉及配氣成本的資金使用計(jì)劃標(biāo)注,制定資金使用優(yōu)先級(jí),合理利用計(jì)劃主導(dǎo)資金配額;在會(huì)計(jì)管理制度中關(guān)于存貨的核算、工程建設(shè)項(xiàng)目核算、職工薪酬核算、主要收入的確認(rèn)方法等均應(yīng)體現(xiàn)配氣成本的核算,并對(duì)實(shí)際投入生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn),要求及時(shí)進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)固,合理計(jì)提折舊。通過(guò)這些制度的完善,力求通過(guò)制度的規(guī)定提升運(yùn)營(yíng)效能,也便于企業(yè)完整準(zhǔn)確記錄并單獨(dú)核算配氣業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和收入。
(四)提高預(yù)算編制質(zhì)量
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具,結(jié)合成本監(jiān)審要求,要提高預(yù)算的編制質(zhì)量,主要要做到完整性、科學(xué)性、合理性幾個(gè)要素。作為城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè),預(yù)算的編制首先要考慮市場(chǎng)變化,燃?xì)夤?yīng)市場(chǎng)受多種因素影響,要充分了解國(guó)家近年來(lái)的政策導(dǎo)向。比如在2013年發(fā)布的《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》后幾年,全國(guó)工業(yè)企業(yè)煤改氣進(jìn)度加快,2017、2018年天然氣表觀消費(fèi)增速達(dá)到15%和17.72%,而隨著能源缺口加大,對(duì)外依存度提高帶來(lái)能源安全問(wèn)題,加之中美貿(mào)易戰(zhàn)給傳統(tǒng)用氣企業(yè)帶來(lái)的直接沖擊,2019年天然氣增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)將回落至10%左右。作為終端銷售的城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè),氣量的增減直接影響主營(yíng)收入,面對(duì)不利因素,在編制計(jì)劃時(shí)就要有所考慮,量入為出,合理安排費(fèi)用支出,特別是要防止出現(xiàn)過(guò)度投資,增加經(jīng)營(yíng)壓力。其次預(yù)算是要均衡每年的定價(jià)成本相關(guān)費(fèi)用,防止出現(xiàn)大起大落帶來(lái)的大小年問(wèn)題,以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為核心,將年度目標(biāo)有效分解成財(cái)務(wù)指標(biāo),合理利用成本監(jiān)審的審核周期,平穩(wěn)過(guò)渡。最后是完善預(yù)算編制的責(zé)任制,業(yè)務(wù)部門要對(duì)自己涉及部分的預(yù)算做到心中有數(shù)、心中有譜,讓預(yù)算具有真正的專業(yè)性和可操作性,且要做到全覆蓋,讓預(yù)算無(wú)死角,使預(yù)算成為成本監(jiān)審的工作指導(dǎo)書。
(五)加強(qiáng)計(jì)價(jià)成本控制
成本是價(jià)格形成的基礎(chǔ),核定成本也是政府進(jìn)行成本監(jiān)審的重要內(nèi)容。城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)在財(cái)務(wù)管理方面也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)有效計(jì)價(jià)成本的控制,幾個(gè)目標(biāo)是應(yīng)該首先明確的,首先是要將關(guān)注點(diǎn)放在有效計(jì)價(jià)成本方面,控制相關(guān)成本。具體包含有城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃夥?wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)原值、無(wú)形資產(chǎn)原值按照規(guī)定的折舊和攤銷年限計(jì)提的費(fèi)用(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的折舊及攤銷費(fèi));材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬、配氣損耗,以及其他相關(guān)費(fèi)用等直接配氣成本;職工薪酬、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等為組織和管理配氣服務(wù)的管理費(fèi)用;銷售人員職工薪酬、資料費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等在銷售或提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用。其次是認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用并不是越低越好,行業(yè)利潤(rùn)也不是越高越好,如無(wú)法滿足用戶的正常用氣需求,企業(yè)生存都會(huì)有問(wèn)題,要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),在滿足安全生產(chǎn)要求的前提下進(jìn)行成本控制,企業(yè)才能持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。最后是要通過(guò)成本控制創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式,以成本監(jiān)審為指導(dǎo),可以找準(zhǔn)降低成本費(fèi)用的關(guān)鍵,認(rèn)真根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,避免投資浪費(fèi),減少不合理的擴(kuò)張,剔除不需要的支出,通過(guò)技改手段優(yōu)化提高生產(chǎn)力。那么即使政策降低了燃?xì)饨K端平均銷售價(jià)格,通過(guò)深挖潛力,讓計(jì)價(jià)成本低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)成本,那么企業(yè)的收入還是有一定保障的。
四、結(jié)語(yǔ)
在21世紀(jì)初,成本監(jiān)審還是一個(gè)新事物,隨著我國(guó)價(jià)格機(jī)制改革向縱深推進(jìn),成本監(jiān)審工作從無(wú)到有,從點(diǎn)到面,逐步深入開展,成本監(jiān)審的概念越來(lái)越為人所知。城鎮(zhèn)燃?xì)饧仁蔷哂凶匀粔艛嗵匦缘男袠I(yè),又是承擔(dān)民生重任的重要公用事業(yè),是成本監(jiān)審關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象。本文介紹了成本監(jiān)審的政策背景,針對(duì)城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)在成本監(jiān)審要求下的影響進(jìn)行了分析,同時(shí)提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略,以期達(dá)到企業(yè)降本增效,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。
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