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    融資租賃出租人會(huì)計(jì)核算與增值稅優(yōu)惠政策探討

    2020-03-31 03:09:13李惠
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年8期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算

    李惠

    摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,融資租賃已成為了主要融資渠道之一,融資租賃業(yè)務(wù)得到重視,政府出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策以支持融資租賃行業(yè)的發(fā)展。文章試圖站在出租人的角度,首先對(duì)融資租賃及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行簡(jiǎn)單概述,其次通過(guò)舉例對(duì)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行剖析,最后基于優(yōu)惠政策局限性提出一些增值稅籌劃建議。

    關(guān)鍵詞:融資租賃;出租人;會(huì)計(jì)核算;增值稅

    一、融資租賃概述

    (一)融資租賃概念

    融資租賃是指融資租賃公司(出租人)對(duì)承租人自主從供應(yīng)商選定租賃物或自有租賃物進(jìn)行購(gòu)買(mǎi),然后將該租賃物中長(zhǎng)期地出租給承租人使用,承租人按期支付租金。在租賃期內(nèi),出租人擁有該租賃物的所有權(quán),承租人擁有該租賃物的占有、使用、收益三項(xiàng)權(quán)益。租賃期滿(mǎn)后,承租人可續(xù)租、退回或留購(gòu)租賃物。融資租賃可簡(jiǎn)單理解為出租人采取以融物的方式提供資金,承租人分期付款歸還本金和利息。

    (二)融資租賃發(fā)展及特點(diǎn)

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,逐漸產(chǎn)生一定的銷(xiāo)售難和融資難滯脹。融資租賃行業(yè)作為融資和融物相結(jié)合的產(chǎn)物,在一定程度上很好的解決了這種滯脹現(xiàn)象。我國(guó)融資租賃行業(yè)從1981年開(kāi)始起步,經(jīng)過(guò)一系列激勵(lì)政策推出和法制建設(shè)的完善,融資租賃行業(yè)逐漸步入正軌并得到發(fā)展壯大。目前,隨著我國(guó)推出的“供給側(cè)改革”“一帶一路”“中國(guó)制造2025”等相關(guān)政策,融資租賃行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境持續(xù)優(yōu)化,市場(chǎng)需求逐步提升,給融資租賃行業(yè)帶來(lái)良好的發(fā)展空間和機(jī)遇。

    融資租賃具有針對(duì)性強(qiáng)、融資門(mén)檻低、融資方式靈活、融資期限長(zhǎng)、還款方式靈活等特點(diǎn)。

    (三)融資租賃業(yè)務(wù)模式

    目前,我國(guó)融資租賃行業(yè)已發(fā)展出多種類(lèi)型的業(yè)務(wù)模式,其中直接融資租賃(以下簡(jiǎn)稱(chēng)直租)和融資性售后回租(以下簡(jiǎn)稱(chēng)回租)是現(xiàn)階段出租人的主要業(yè)務(wù)模式。本文所闡述的內(nèi)容亦是只針對(duì)直租和回租兩種租賃方式。

    二、融資租賃出租人會(huì)計(jì)核算

    出租人根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)— 租賃》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露。融資租賃業(yè)務(wù)兼具有融資、促銷(xiāo)、投資等功能,其主要盈利模式是獲取利息差,基于這種特殊的業(yè)務(wù)類(lèi)型,出租人在會(huì)計(jì)核算方面有其特殊性。

    (一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    自2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)行營(yíng)改增后,出租人進(jìn)行融資租賃會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及的主要會(huì)計(jì)科目:(1)融資租賃資產(chǎn):核算購(gòu)買(mǎi)租賃物所發(fā)生的支出。(2)長(zhǎng)期應(yīng)收款:核算融資租賃合同項(xiàng)下向承租人收取的全部現(xiàn)金流量,包括租賃物成本、初始直接費(fèi)用、租賃收益和留購(gòu)價(jià)款,可設(shè)置二三級(jí)科目予以區(qū)分核算。(3)未實(shí)現(xiàn)融資收益:核算融資租賃合同項(xiàng)下通過(guò)收取租金可獲得的預(yù)期收益(不含增值稅),在租賃期內(nèi)分期轉(zhuǎn)入租賃收入,是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵科目。(4)長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃銷(xiāo)項(xiàng)稅額:核算融資租賃合同項(xiàng)下應(yīng)向承租方開(kāi)具的預(yù)期增值稅,在租賃期內(nèi)分期轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。(5)未擔(dān)保余值:核算租賃期滿(mǎn),租賃資產(chǎn)余值超出其擔(dān)保余值的部分。(6)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅:核算租賃業(yè)務(wù)流程中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減。(7)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:核算租賃收入和租賃前期的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)收入。(8)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:核算對(duì)外支付的融資成本。

    由于不同規(guī)模、形式的出租人存在一定的差異,在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面同樣會(huì)有所差別,可根據(jù)出租人自身具體情況進(jìn)行調(diào)整。

    (二)出租人會(huì)計(jì)核算流程

    根據(jù)下述簡(jiǎn)單流程圖梳理出租人開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)時(shí)涉及的全套會(huì)計(jì)核算流程。

    (見(jiàn)圖1)

    1.籌集資金:開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)資金來(lái)源于內(nèi)部融資和外部融資。會(huì)計(jì)核算資金來(lái)源和融資成本按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求分期攤銷(xiāo)并按約定條款支付。

    2.租賃開(kāi)始日:出租人根據(jù)與承租人以及供應(yīng)商(若有)簽訂的租賃合同和買(mǎi)賣(mài)合同(若有)約定提供資金開(kāi)啟租賃業(yè)務(wù)并進(jìn)行起租,會(huì)計(jì)核算供應(yīng)資金和整個(gè)租賃期應(yīng)向承租方收取的融資租賃債權(quán)(包括本金和租賃收益)以及涉及的增值稅金額。

    3.租賃期:出租人按照租賃合同約定確認(rèn)承租人還款計(jì)劃表,會(huì)計(jì)核算分期收取租金、分期確認(rèn)租賃收入和分期開(kāi)具增值稅發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅。

    4.租賃期滿(mǎn):出租人按照租賃合同約定的承租人續(xù)租、退回或留購(gòu)租賃物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    三、融資租賃相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策分析

    (一)差額征稅優(yōu)惠政策

    1.政策內(nèi)容

    根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)或提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(直租業(yè)務(wù)無(wú)需扣除本金,回租業(yè)務(wù)需扣除本金),扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅(若有)后的余額為銷(xiāo)售額。

    2.舉例分析

    某融資租賃公司,銀行借款2000萬(wàn)元,其中1000萬(wàn)元用于回租業(yè)務(wù),1000萬(wàn)元用于有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù),借款年利率6%,借款期限1年,按月付息,到期一次性還本。

    會(huì)計(jì)核算如下:

    (1)①每月借款利息= 2000*6%÷12 = 10萬(wàn)元;②每月回租項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減額=10*(1000÷2000)÷(1+6%)*6%=0.28萬(wàn)元;③每月直租項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減額=10*(1000÷2000)÷(1+13%)*13%=0.58萬(wàn)元。

    (2)利息稅額抵減部分的會(huì)計(jì)處理:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本91400

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)8600

    貸:銀行存款100000

    (3)增值稅申報(bào)時(shí),銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減額相關(guān)信息在增值稅申報(bào)表中附表三中反映。

    綜上,外部融資成本根據(jù)租賃業(yè)務(wù)不同所抵扣的效應(yīng)不同,用于有形動(dòng)產(chǎn)直租抵減稅率為13%,用于不動(dòng)產(chǎn)直租抵減稅率9%,用于回租抵減稅率6%。因此,出租人在不影響經(jīng)營(yíng)的情況下,應(yīng)盡可能將外部融資成本用于有形動(dòng)產(chǎn)直租以發(fā)揮最大的政策抵減效果。

    3.政策局限性

    (1)實(shí)收資本限制。政策規(guī)定在期限內(nèi)實(shí)收資本達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅優(yōu)惠政策,現(xiàn)實(shí)中有很多出租人規(guī)模不大,達(dá)不到這一條件。

    (2)可抵扣融資成本范圍受限。政策限定融資成本范圍為借款利息和發(fā)債利息,但目前我國(guó)出租人的融資方式來(lái)源多樣,除銀行借款、發(fā)行債券外,還有保理融資、資產(chǎn)證券化、互聯(lián)網(wǎng)融資等融資渠道。

    (3)抵扣憑證有要求。稅法上規(guī)定要取得合法抵扣憑證(發(fā)票),但目前許多新興融資方式無(wú)法取得發(fā)票。

    (二)即征即退優(yōu)惠政策

    1.政策內(nèi)容

    根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定,從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

    2.舉例分析

    融資租賃合同基本參數(shù):租金總額10549906.44元,支付方式為12期季后支付,每期租金879158.87元,設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款10000000元,增值稅稅率13%,進(jìn)項(xiàng)稅1150442.48元,季度申報(bào)。

    會(huì)計(jì)核算如下:

    假設(shè)為直租業(yè)務(wù)繳納增值稅情況,如表1所列:

    假設(shè)為回租業(yè)務(wù)繳納增值稅情況

    (1)若實(shí)際稅負(fù)率分母不剔除收取的本金,如表2所列:

    (2)若實(shí)際稅負(fù)率分母剔除收取的本金,如表3所列:

    即征即退會(huì)計(jì)分錄,借:銀行存款;貸:其他收益。在次月申報(bào)并納稅后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)即可退稅。

    關(guān)于增值稅實(shí)際稅負(fù)率的計(jì)算,優(yōu)惠政策中分子(指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額)基本可以明確為應(yīng)納的增值稅,但分母(指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定,僅部分試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)做了非正式的規(guī)定或執(zhí)行口徑,如上海地區(qū)規(guī)定回租業(yè)務(wù)可以扣除本金計(jì)算,北京地區(qū)規(guī)定不得扣除本金計(jì)算。

    從上述舉例可以看出,直租業(yè)務(wù)因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備初期有大量的進(jìn)項(xiàng),租金分期收回產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng),故而后期才會(huì)有應(yīng)納稅額產(chǎn)生,才可能滿(mǎn)足即征即退優(yōu)惠政策?;刈鈽I(yè)務(wù)在計(jì)算實(shí)際稅負(fù)率時(shí)若不剔除本金,很難滿(mǎn)足即征即退優(yōu)惠政策條件。

    3.政策局限性

    (1)實(shí)收資本限制。政策規(guī)定在期限內(nèi)實(shí)收資本達(dá)到1.7億元才能享受即征即退優(yōu)惠政策,現(xiàn)實(shí)中有很多出租人規(guī)模不大,達(dá)不到這一條件。

    (2)只針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)。以不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)無(wú)法享受該優(yōu)惠政策。

    (3)即征即退政策要求先交稅后退稅,各地區(qū)征退稅有一定時(shí)間差,無(wú)形中占據(jù)納稅人資金。同時(shí),與所交增值稅對(duì)應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)不隨退稅而退還。

    (三)留抵退稅政策

    1.政策內(nèi)容

    根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時(shí)滿(mǎn)足五項(xiàng)條件(1),可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

    2.舉例分析

    某融資租賃公司,季度申報(bào),納稅信用等級(jí)A級(jí),無(wú)出口業(yè)務(wù),2019年3月期末留抵為15萬(wàn)元,2019年4-9月增值稅申報(bào)情況如表4:(單位:萬(wàn)元)

    會(huì)計(jì)核算如下:

    (1)判斷:該公司每季增量留抵均大于零,第三季度(7-9月)增量留抵稅額為155-15=140萬(wàn)元,信用等級(jí)為A級(jí),滿(mǎn)足第一、第二項(xiàng)條件,假設(shè)該公司也滿(mǎn)足政策所列后三項(xiàng)條件,則可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留底退稅。

    (2)計(jì)算留抵退稅額:①計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例:分子假設(shè)該公司2019年4-9月已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為773.8萬(wàn)元(無(wú)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和解繳稅款完稅憑證),分母同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為860萬(wàn)元,則退還比例=773.8 ÷860=90%;②計(jì)算增量留抵稅額=140萬(wàn)元;③計(jì)算允許退還的增量留抵稅額= 140*90%*60%=75.6萬(wàn)元。

    (3)退還時(shí)間:應(yīng)在第四季度(10-12月)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

    (4)退還留抵退稅額會(huì)計(jì)處理:

    借:銀行存款756000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)756000

    (5)在第三季度增值稅申報(bào)時(shí),在增值稅申報(bào)表中附表二第22欄“上期留抵稅額退稅”列示756000。

    3.政策局限性

    (1)時(shí)間和金額限制。要求連續(xù)6個(gè)月作為計(jì)算區(qū)間,不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù),同時(shí)要求的增量留抵稅額金額較大。由于融資租賃業(yè)務(wù)租金是分期收回,而購(gòu)買(mǎi)本金是一次性支付,因此,直租業(yè)務(wù)初期有大量的進(jìn)項(xiàng)稅,會(huì)存在大量留抵稅額,但回租業(yè)務(wù)屬貸款服務(wù)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅。故享受該政策需對(duì)業(yè)務(wù)類(lèi)型有所選擇,僅適用于以直租業(yè)務(wù)為主的出租人,如廠(chǎng)商系融資租賃公司。

    (2)與即征即退優(yōu)惠政策互斥。選擇放棄享受即征即退政策,并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人,符合條件的可以享受留抵退稅政策。留抵退稅政策能帶來(lái)資金的貨幣時(shí)間價(jià)值,因此,出租人需綜合考慮并擇優(yōu)選擇享受政策。

    (四)加計(jì)抵減優(yōu)惠政策

    1.政策內(nèi)容

    根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定,提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人,按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。

    2.舉例分析

    某融資租賃公司,2018年3月成立,一般納稅人,提供直租和回租業(yè)務(wù),無(wú)出口業(yè)務(wù),2018年4月至2019年3月期間,取得不含稅收入1500萬(wàn)元,其中直租收入1000萬(wàn)元,回租收入500萬(wàn)元。2019年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額35萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,上期留抵稅額10萬(wàn)元。

    會(huì)計(jì)核算如下:

    (1)判斷:上年度直租收入占比為66.67%(1000÷1500),符合加計(jì)抵減政策要求,向稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,按年適用,按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。

    (2)計(jì)算當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減額:①計(jì)算當(dāng)期加計(jì)抵減額=20*10%=2萬(wàn)元;②抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額=35-20-10=5萬(wàn)元,大于當(dāng)期加計(jì)抵減額,故當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減額為2萬(wàn)元。

    (3)加計(jì)抵減額在實(shí)際繳納增值稅時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

    借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000

    貸:其他收益20000

    (4)增值稅申報(bào)時(shí),在增值稅申報(bào)表中附表二第8b欄“其他”列示20000。

    3.政策局限性

    (1)政策時(shí)效性。適用期限自2019年4月1日至2021年12月31日止,到期后優(yōu)惠政策將停止執(zhí)行,未抵扣完的加計(jì)抵減額將作廢。屬于臨時(shí)性?xún)?yōu)惠政策。

    (2)業(yè)務(wù)適用性。在稅法上,融資租賃業(yè)務(wù)僅有直租業(yè)務(wù)被劃分到現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)中的融資租賃服務(wù)稅目,而回租業(yè)務(wù)則被劃分到金融服務(wù)中的貸款服務(wù)稅目。因此,出租人只有主營(yíng)業(yè)務(wù)為直租才能滿(mǎn)足政策條件享受該優(yōu)惠政策。

    (3)業(yè)務(wù)范圍。僅適用國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié),出口環(huán)節(jié)的應(yīng)稅行為不適用該優(yōu)惠政策,在計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)應(yīng)將出口產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額剔除不作為計(jì)算基數(shù)。

    (五)出口退稅優(yōu)惠政策

    1.政策內(nèi)容

    根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》規(guī)定,從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期在5年(含)以上,并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物,試行增值稅出口退稅政策。

    2.舉例分析

    某從事融資租賃的公司,在2019年5月按境外承租人B公司要求購(gòu)買(mǎi)小型飛機(jī),并租賃給B公司,租期10年,購(gòu)買(mǎi)價(jià)款(含稅)1.5億,增值稅稅率13%,退稅率13%。

    會(huì)計(jì)核算如下:

    (1)計(jì)算應(yīng)退稅額=150000000÷(1+

    13%)*13%=17256637.17元。

    (2)①計(jì)算應(yīng)退稅額會(huì)計(jì)處理:

    借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)17256637.17

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)17256637.17

    ②收到出口退稅會(huì)計(jì)處理:

    借:銀行存款17256637.17

    貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 (增值稅)17256637.17

    3.政策局限性

    (1)出口貨物要求限制。出口租賃貨物針對(duì)價(jià)值大的特定固定資產(chǎn),只適合規(guī)模大的出租人才有資金實(shí)力承接此類(lèi)出口業(yè)務(wù)。

    (2)要求租賃期限長(zhǎng)。融資租賃期限在5年(含)以上,跨度時(shí)間長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

    四、融資租賃增值稅籌劃建議

    在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中,相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策受各種條件限制,為充分享受相關(guān)優(yōu)惠政策達(dá)到降稅減負(fù)的作用,一方面期待我國(guó)對(duì)融資租賃行業(yè)加大政府扶持力度并對(duì)已有政策做進(jìn)一步落實(shí)和完善,另一方面筆者認(rèn)為出租人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行增值稅籌劃。

    (一)在稅收洼地注冊(cè)公司承接業(yè)務(wù)。在國(guó)家政策法規(guī)的大前提下,很多地方政府為吸引更多的公司來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì),會(huì)推出一系列有利于公司發(fā)展的地方特色政府扶持政策,如稅收優(yōu)惠、稅收返還、財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。

    (二)采取稅收最優(yōu)的融資租賃方式及合作條款。從上述所列舉例不難發(fā)現(xiàn),融資租賃方式不同,租賃標(biāo)的物不同,出租人的增值稅負(fù)擔(dān)不同。公司的經(jīng)營(yíng)受多方面因素影響,雖然我們不能直接從增值稅優(yōu)惠政策出發(fā)任意選擇租賃方式,但當(dāng)某項(xiàng)新業(yè)務(wù)即將要開(kāi)展時(shí),我們可在該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作條款的可商議范圍內(nèi)從增值稅優(yōu)惠政策角度出發(fā)做出最有利的選擇。

    (三)融資租賃差額征稅優(yōu)惠政策間接實(shí)現(xiàn)貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,可用于集團(tuán)內(nèi)部籌劃。如集團(tuán)內(nèi)公司需購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,可由集團(tuán)內(nèi)的融資租賃公司向銀行借款購(gòu)買(mǎi),并以融資租賃(直租)的方式提供給該公司使用。

    注釋?zhuān)?/p>

    五項(xiàng)條件:1.自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的;4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅[2016]36號(hào).

    [2]關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告[S].財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署[2019] 39號(hào).

    [3]財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅[2014]62號(hào).

    [4]楊津琪,廉歡,童志勝.融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2016.

    [5]秦曉云.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問(wèn)題探討——以汽車(chē)融資租賃公司為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019 (05):59-62.

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