基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理研究

趙雯 郭莎莎 常鋅熠

[摘 要]固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)和重要手段，在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占有相當(dāng)大的比例，管理好固定資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，對(duì)于提高醫(yī)院服務(wù)效率和質(zhì)量、提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況具有重大影響。文章通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出合理化的建議。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.100

1 研究背景

近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，以及科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系主體的公立醫(yī)院，在規(guī)模、醫(yī)療水平和醫(yī)院管理等方面有了較大提升。但內(nèi)外部環(huán)境的變化，使醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中醫(yī)療及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等不斷增加，醫(yī)患矛盾日益突出。內(nèi)部控制作為提升醫(yī)院管理水平的重要抓手，在提高醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)效率、保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益等方面有重要意義。

2006年國(guó)家衛(wèi)生部印發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，從財(cái)務(wù)視角對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部管理和控制進(jìn)行了規(guī)范和明確。2012—2017年國(guó)家財(cái)政部又陸續(xù)出臺(tái)了一系列配套法規(guī)文件，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為全國(guó)內(nèi)部控制和管理指明了方向。

在醫(yī)院，固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)總額絕大部分，它是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)、科研教學(xué)和行政辦公等活動(dòng)的重要物質(zhì)保障，同時(shí)也是反映醫(yī)院硬件建設(shè)的重要參考，它就像“武器裝備”一樣，一定程度上代表著醫(yī)院規(guī)模實(shí)力和醫(yī)療水平。當(dāng)前，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方面確實(shí)存在不少問(wèn)題，比如內(nèi)控制度缺失或流于形式、領(lǐng)導(dǎo)層“重采購(gòu)輕管理”并缺乏專業(yè)管理人員、信息化水平落后、資產(chǎn)閑置、賬實(shí)不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生導(dǎo)致無(wú)謂增加醫(yī)院成本等。公立醫(yī)院亟須建立一套科學(xué)合理的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系并有效執(zhí)行，才能有利于合理配置有限的資源，保證醫(yī)院固定資產(chǎn)安全完整，提高固定資產(chǎn)使用效率及效益，從而提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

2 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

目前，在內(nèi)部控制管理中，公立醫(yī)院已經(jīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)置納入預(yù)算管理、事前論證審批大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)事項(xiàng)、建立固定資產(chǎn)應(yīng)急設(shè)備庫(kù)以及設(shè)備報(bào)修維保等內(nèi)部控制措施。醫(yī)院通過(guò)內(nèi)部控制流程規(guī)范固定資產(chǎn)管理，效果較好。但是，固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制缺乏一體化、系統(tǒng)性的有效銜接，包含預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、維保、處置、評(píng)價(jià)等全過(guò)程的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未形成，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)，突出表現(xiàn)為未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃、未充分發(fā)揮采購(gòu)項(xiàng)目庫(kù)的傳導(dǎo)作用、成本效益分析不到位，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)。

2.1 內(nèi)部控制制度不健全，無(wú)規(guī)可依

完整的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。目前，醫(yī)院各部門、各業(yè)務(wù)都相對(duì)獨(dú)立，缺乏制度的約束以及環(huán)環(huán)相扣的制衡和監(jiān)督。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，無(wú)章可循、無(wú)規(guī)可依現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而且關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)分散在不同職工手中，每個(gè)職工只是負(fù)責(zé)掌握該業(yè)務(wù)的部分內(nèi)容，整體把控能力不足。再加上領(lǐng)導(dǎo)層未樹(shù)立良好的內(nèi)控理念，缺乏營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境的動(dòng)力，造成醫(yī)院內(nèi)部控制體系不健全或缺失。尤其是作為醫(yī)院重要支撐的固定資產(chǎn)，如果沒(méi)有健全的內(nèi)控制度約束，就容易出現(xiàn)“短板”和“漏洞”，不利于醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

2.2 事前內(nèi)部控制措施落實(shí)不到位

醫(yī)院采購(gòu)固定資產(chǎn)涉及科室申請(qǐng)購(gòu)置需求、預(yù)算安排、場(chǎng)地配備、使用人員培訓(xùn)等方方面面，任何環(huán)節(jié)考慮不周，都會(huì)造成設(shè)備浪費(fèi)、重復(fù)購(gòu)置等后果。另外，大型醫(yī)療設(shè)備可行性分析未充分論證，缺乏科學(xué)的評(píng)估和論證制度，審核流于形式，把關(guān)不嚴(yán)，造成醫(yī)院盲目采購(gòu)。設(shè)備采購(gòu)缺乏對(duì)醫(yī)院技術(shù)水平、工作量與設(shè)備先進(jìn)與否的統(tǒng)籌考慮，導(dǎo)致設(shè)備成本難以回收，從而導(dǎo)致新購(gòu)置設(shè)備閑置浪費(fèi)，或重新購(gòu)買與工作量和技術(shù)水平相匹配的設(shè)備，又造成重復(fù)購(gòu)置，加重醫(yī)院成本負(fù)擔(dān)，形成惡性循環(huán)。

2.3 缺乏基于生命周期的信息化動(dòng)態(tài)管理

隨著公立醫(yī)院的發(fā)展，固定資產(chǎn)的規(guī)模呈級(jí)數(shù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理仍靠人力控制為主，未能建立大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)。目前的資產(chǎn)信息系統(tǒng)僅登記固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、金額、使用科室、折舊等基礎(chǔ)的靜態(tài)數(shù)據(jù)，對(duì)于后續(xù)的使用、維保等動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)未能體現(xiàn)，缺乏信息化的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。因操作不規(guī)范或設(shè)備更新?lián)Q代頻繁或閑置設(shè)備無(wú)法共享等原因，造成維保費(fèi)用增漲幅度過(guò)快，在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備時(shí)，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療設(shè)備的后續(xù)支出問(wèn)題缺乏統(tǒng)籌考慮，容易出現(xiàn)低價(jià)采購(gòu)，高價(jià)維保的情況，導(dǎo)致費(fèi)用支出過(guò)快上漲。

3 內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化措施

3.1 完善內(nèi)部控制制度，重視固定資產(chǎn)管理

目前，很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，固定資產(chǎn)“重采購(gòu)輕管理”思想嚴(yán)重。醫(yī)院各個(gè)部門缺乏有效的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未形成對(duì)固定資產(chǎn)管理的通力合作。應(yīng)針對(duì)不同對(duì)象從固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、維修、處置等各環(huán)節(jié)制定出科學(xué)、完整、有效的管控措施，形成各部門與各權(quán)責(zé)之間的制衡。轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度，通過(guò)制度的有效建立與嚴(yán)格執(zhí)行，加以各部門的通力合作，切實(shí)提升固定資產(chǎn)管理水平。

3.2 強(qiáng)化預(yù)算約束，確保事前控制措施有效落實(shí)

醫(yī)院要強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制預(yù)算管理理念，制定的固定資產(chǎn)預(yù)算管理是與實(shí)際的資產(chǎn)管理相互配合的，以實(shí)際的資產(chǎn)和配置的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保障預(yù)算的準(zhǔn)確，根據(jù)醫(yī)院使用資源的情況來(lái)合理的安排預(yù)算，維護(hù)預(yù)算約束的剛性。完善資產(chǎn)購(gòu)置可行性分析論證及評(píng)估機(jī)制，形成從申請(qǐng)科室、到資產(chǎn)歸口管理部門、再到預(yù)算委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置可行性層層審核論證的聯(lián)動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)防控制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理，提高固定資產(chǎn)采購(gòu)的科學(xué)性。資產(chǎn)購(gòu)置可行性層層審核論證流程見(jiàn)圖1。

3.3 建立生命周期的信息化動(dòng)態(tài)管理模式，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管控和信息共享

醫(yī)院根據(jù)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)及自身需求，在醫(yī)院內(nèi)部，邀請(qǐng)工程師擴(kuò)展醫(yī)院固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的性能，優(yōu)化系統(tǒng)功能。對(duì)系統(tǒng)間的連接，拓展并設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)接口，避免形成“信息孤島”，減少人工整理數(shù)據(jù)的可能性，提高工作效率。轉(zhuǎn)變管理模式，建立涵蓋可行性論證、預(yù)算編制、采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、維保、報(bào)廢、評(píng)價(jià)等全過(guò)程的生命周期信息化動(dòng)態(tài)管理模式。同時(shí)，將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程固化到信息系統(tǒng)中，能減少主觀人為因素的干擾，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化和科學(xué)化。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制尚未形成一個(gè)完整的體系，許多醫(yī)院還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到應(yīng)用內(nèi)部控制體系加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性。固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)、科研等活動(dòng)的重要物質(zhì)保障，優(yōu)化公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，有助于確保醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，提高固定資產(chǎn)使用效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，進(jìn)而幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營(yíng)和管理目標(biāo)，達(dá)到社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。

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