信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響研究

胡曉明

[摘 要]文章從計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以后會(huì)計(jì)信息處理方式的變化談起，依次分析了信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的描述中，通過(guò)表格的形式清晰論述出影響的因素，描述出運(yùn)用信息技術(shù)之前和之后的變化;在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的論述中，指出三點(diǎn)影響方面;在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的闡述中，提出五點(diǎn)影響內(nèi)容。以期對(duì)信息技術(shù)相關(guān)影響提出參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù);財(cái)務(wù)報(bào)告編制;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.191

管理和處理信息需要綜合運(yùn)用各種技術(shù)，這些技術(shù)總稱(chēng)為信息技術(shù)。人們對(duì)信息技術(shù)最直觀的認(rèn)識(shí)就是計(jì)算機(jī)和各種軟件。計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以后，一些企業(yè)開(kāi)始用計(jì)算機(jī)來(lái)處理部分會(huì)計(jì)信息，用機(jī)器替代了會(huì)計(jì)人員的部分手工勞動(dòng)。而隨著會(huì)計(jì)信息化的大規(guī)模普及，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)很少由人工完成，信息化程度越來(lái)越高。以ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)，則將企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等融為一體，財(cái)務(wù)信息只是這個(gè)系統(tǒng)所處理信息的一部分。互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生以后，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)站獲得銷(xiāo)售訂單，然后傳送到倉(cāng)庫(kù)，再運(yùn)送給顧客，這一過(guò)程的實(shí)現(xiàn)除了倉(cāng)庫(kù)工人看到或接觸銷(xiāo)售訂單之外，少有其他人參與，這就給企業(yè)的內(nèi)部控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)帶來(lái)挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

1 信息技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的影響

在會(huì)計(jì)信息化迅速發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)已經(jīng)替代傳統(tǒng)的手工紙質(zhì)賬簿，成為記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要平臺(tái)。通常情況下，會(huì)計(jì)信息化的體現(xiàn)形式主要為：其一，生成。指企業(yè)各項(xiàng)交易信息的源頭是以手工或自動(dòng)的方式產(chǎn)生。例如人力資源部門(mén)手工錄入車(chē)間工人的工資標(biāo)準(zhǔn)等信息，或自動(dòng)采集工人本月的工時(shí)數(shù)據(jù)等。其二，處理。是對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行編輯、確認(rèn)、計(jì)算、分析、匯總和調(diào)整的過(guò)程。例如信息系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片信息自動(dòng)計(jì)算折舊。其三，記錄。記錄是指計(jì)算機(jī)對(duì)交易及事項(xiàng)的相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別并保存于信息系統(tǒng)。例如信息系統(tǒng)以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式，記錄固定資產(chǎn)名稱(chēng)、型號(hào)、折舊率等信息。其四，報(bào)告。報(bào)告是指企業(yè)以電子形式編制財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息，以屏幕顯示或紙質(zhì)打印的方式輸出。例如，信息系統(tǒng)自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制帶來(lái)很多重要的變化，詳見(jiàn)表1。

2 信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

2.1 自動(dòng)控制替代了傳統(tǒng)的人工控制

在信息化環(huán)境下，一些關(guān)鍵控制由人工控制變成自動(dòng)控制。例如，企業(yè)的制度規(guī)定，在采購(gòu)訂單、收貨單、發(fā)票三單匹配之前不能支付供應(yīng)商任何費(fèi)用，這是一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。在手工環(huán)境下，由會(huì)計(jì)人員核對(duì)這些文件;現(xiàn)在，所有的操作可能都由企業(yè)的ERP系統(tǒng)來(lái)執(zhí)行。該系統(tǒng)按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和誤差容忍度自動(dòng)執(zhí)行，并將差異分配到不同的賬戶(hù)中。審計(jì)人員要測(cè)試該控制是否有效，就必須檢查ERP系統(tǒng)的配置，評(píng)價(jià)驗(yàn)證規(guī)則是否合理。

人工控制被替代得越多，企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度就越高，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響也就越大。例如，企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)可以通過(guò)自動(dòng)控制實(shí)現(xiàn)交易信息的生成、記錄、處理和報(bào)告，并將相關(guān)信息保存為電子形式（如電子采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和會(huì)計(jì)記錄）。如果除了自動(dòng)控制以外，幾乎不存在人工控制，則信息技術(shù)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就很大;但如果控制活動(dòng)還包括手工的部分（如訂單的人工審批和事后審閱等），則相對(duì)而言，信息技術(shù)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就較小。

2.2 信息技術(shù)提升了控制活動(dòng)的效率和效果

信息技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了很多好處，例如，信息系統(tǒng)能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，憑借強(qiáng)大的處理能力，自動(dòng)控制提升了控制活動(dòng)的效率;和人工控制相比，自動(dòng)控制不容易被繞過(guò);數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)比手工環(huán)境下更有效的職責(zé)分離;在信息系統(tǒng)可以更容易更快速地獲取到準(zhǔn)確的信息。如此種種，信息技術(shù)可以極大提升企業(yè)控制活動(dòng)的效率和效果。

2.3 信息技術(shù)可能產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)

任何事物都有兩面性，信息技術(shù)改進(jìn)了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，但同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的信息系統(tǒng)可能因?yàn)榉欠ㄈ肭?、惡意攻擊、?nèi)部

職工破壞、詐騙等原因而產(chǎn)生損失。從審計(jì)角度，也可能產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。例如，信息技術(shù)人員極易獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，從而繞過(guò)內(nèi)部控制。

3 信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

信息技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等原則性要求，審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)在信息化環(huán)境下仍然適用。 但相比手工環(huán)境，信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程有以下五點(diǎn)影響。

第一，了解內(nèi)部控制。在信息化環(huán)境下，大部分控制點(diǎn)是固化在信息系統(tǒng)中的，往往自動(dòng)執(zhí)行，或者由人工與自動(dòng)相結(jié)合執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的是功能非常復(fù)雜、各個(gè)模塊緊密關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)，以及系統(tǒng)生成、處理、記錄和報(bào)告的電子形式數(shù)據(jù)，和完全不同于傳統(tǒng)形式的舞弊手法。與傳統(tǒng)手工環(huán)境相比，了解內(nèi)部控制的難度加大了。

第二，與信息技術(shù)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)的運(yùn)用在提升運(yùn)營(yíng)效率和管理效果的同時(shí)，也產(chǎn)生了由于信息技術(shù)導(dǎo)致的特定風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要識(shí)別并評(píng)估與信息技術(shù)運(yùn)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如權(quán)限授予不當(dāng)、系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算的邏輯錯(cuò)誤等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，可能導(dǎo)致審計(jì)應(yīng)對(duì)不足，從而難以有效識(shí)別相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

第三，審計(jì)范圍。因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難合理確定審計(jì)范圍。企業(yè)的信息系統(tǒng)架構(gòu)如何？財(cái)務(wù)報(bào)告在哪個(gè)系統(tǒng)生成？信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)是怎樣傳輸?shù)?？如不能厘清這些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遺漏審計(jì)范圍。

第四，審計(jì)線索。傳統(tǒng)的審計(jì)線索包括裝訂成冊(cè)的紙質(zhì)憑證、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬和報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查這些紙質(zhì)記錄，可以直觀判斷其是否正確反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否合理和合規(guī)。而在信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)全面數(shù)字化，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理到報(bào)表的輸出都由計(jì)算機(jī)按照程序指令完成，數(shù)據(jù)保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)處理的邏輯、運(yùn)算的中間過(guò)程對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不可見(jiàn)的，傳統(tǒng)的審計(jì)線索對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言就像一個(gè)黑箱，已經(jīng)被全面隱性化。

第五，審計(jì)內(nèi)容。在信息系統(tǒng)中，因?yàn)楦黜?xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是按事先設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行自動(dòng)處理的，這就決定了信息化環(huán)境與傳統(tǒng)環(huán)境下完全不同的審計(jì)內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)僅以電子文檔的形式存在，故應(yīng)測(cè)試與賬齡分析相關(guān)的內(nèi)部控制，對(duì)賬齡分析相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)源和處理過(guò)程進(jìn)行檢查，對(duì)自動(dòng)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。可見(jiàn)，在信息化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化，包括對(duì)信息系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的檢查。

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