高校教育質(zhì)量成本：界定、核算與控制

韓鵬 艾曉彤

【摘要】高校的核心競爭力體現(xiàn)在教育質(zhì)量上，提升教育質(zhì)量不能忽視質(zhì)量成本管理。高校教育質(zhì)量成本是對不合格人才培養(yǎng)發(fā)生的一切支出，由預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外部損失成本構(gòu)成。結(jié)合《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，設(shè)置教育質(zhì)量成本一級科目進行核算，并歸集到“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“其他費用”等費用類科目中;以教育質(zhì)量成本核算為基礎(chǔ)，從高校預(yù)警機制構(gòu)建、以專業(yè)質(zhì)量認證為抓手、實施教育質(zhì)量成本標(biāo)桿管理、實時出具教育質(zhì)量成本報告等方面，實現(xiàn)教育質(zhì)量成本優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】教育質(zhì)量成本;成本費用;權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實現(xiàn)制

【中圖分類號】G647.5? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）05-0057-5

一、引言

2014年1月1日起施行的《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號，簡稱“舊制度”）中規(guī)定高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，且未設(shè)置費用類科目，這使得高校教育質(zhì)量成本核算與控制工作難以開展。2019年1月1日起，高等學(xué)校開始施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號，簡稱“新制度”）。新制度明確提出行政事業(yè)單位會計核算也應(yīng)具備財務(wù)會計功能，且采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并設(shè)置了費用類科目，這為高校進行成本費用核算與管理提供了以下契機：①優(yōu)化了高校成本費用核算的方法與原則。舊制度主要執(zhí)行預(yù)算會計，以收付實現(xiàn)制為主。如高校購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時按實際支付金額，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。該支出實際上形成了成本費用，但將實際支付金額一次性列為支出，與固定資產(chǎn)的長期資產(chǎn)屬性不匹配，一次性列支顯然不合理。因此，收付實現(xiàn)制不能正確反映成本費用的歸屬問題，成本費用核算必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。新制度強化了財務(wù)會計功能和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，為高校成本費用核算提供了方法和手段。②為高校教育質(zhì)量成本的結(jié)轉(zhuǎn)指出了路徑。教育質(zhì)量成本最終要結(jié)轉(zhuǎn)到費用類科目中，舊制度只設(shè)置了支出類科目，沒有設(shè)置與高校成本核算相關(guān)的費用類科目，使得高校教育質(zhì)量成本無處結(jié)轉(zhuǎn)。如在計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，折舊費用無法反映在成本費用中。而新制度設(shè)置了具體的費用類科目，包括業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用和其他費用，使得依據(jù)產(chǎn)生教育質(zhì)量成本活動的性質(zhì)將教育質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)費用成為可能。

但是，在新制度的科目設(shè)置和對主要賬務(wù)處理的說明中，高校教育質(zhì)量成本的核算規(guī)則沒有得到直觀體現(xiàn)。高校為提高教育質(zhì)量而發(fā)生的投入和支出分散在各項投入和支出中，因此需要將其識別出來并歸集教育質(zhì)量成本，將其還原至費用類科目，從而為進一步計算生均成本打好基礎(chǔ)?；诂F(xiàn)行教育質(zhì)量成本核算存在的不足以及新制度為教育質(zhì)量成本的核算提供契機，本文擬在高校教育質(zhì)量成本內(nèi)涵界定的基礎(chǔ)上，結(jié)合新制度設(shè)置的費用類科目，指出教育質(zhì)量成本的歸集途徑和會計核算方法，并提出教育質(zhì)量成本控制優(yōu)化建議。

二、高校教育質(zhì)量成本界定

（一）高校教育質(zhì)量成本的內(nèi)涵與外延

在培養(yǎng)學(xué)生的過程中，部分學(xué)生因各種原因而不能正常畢業(yè)，將會導(dǎo)致合格學(xué)生的生均成本增加，如果這些學(xué)生繼續(xù)學(xué)習(xí)，則還會發(fā)生增量成本。在校生傷亡、負面信息傳播及畢業(yè)生本人沒有令用人單位滿意而對學(xué)校聲譽造成的不利影響等難以進行會計計量，是一種隱性損失成本。高校為了減少上述損失，必然會發(fā)生一些預(yù)控支出。從質(zhì)量內(nèi)涵上看，學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量分為兩類：一是高校培養(yǎng)目標(biāo)與社會需求脫節(jié)，即符合性設(shè)計存在質(zhì)量問題;二是培養(yǎng)過程存在問題，即在符合性設(shè)計不存在質(zhì)量問題的情況下，培養(yǎng)過程沒有達到培養(yǎng)目標(biāo)。因此，可將高校教育質(zhì)量成本定義為對不合格人才培養(yǎng)所發(fā)生的一切支出。

會計計量視角下的高校教育質(zhì)量成本可歸為四類，分別具有不同的成因和表現(xiàn)：①預(yù)防成本，是指高校為保證教育質(zhì)量、減少質(zhì)量事故而進行的一些必要投入，具體包括教學(xué)質(zhì)量保障體系建設(shè)支出、質(zhì)量監(jiān)控支出和構(gòu)建以學(xué)生培養(yǎng)為中心的預(yù)警機制支出等。②鑒定成本，是指為判斷教育質(zhì)量達標(biāo)與否而付出的鑒別費用，具體包括學(xué)科評估支出、專業(yè)質(zhì)量認證支出、課程評估支出、學(xué)生專業(yè)素質(zhì)水平合格率鑒定支出、學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）質(zhì)量鑒定支出等。③內(nèi)部損失成本，是指不合格學(xué)生浪費的教學(xué)資源及重新對其培養(yǎng)而付出的費用。學(xué)生因各種原因中途退學(xué)、因未修滿學(xué)分而留級、因考試不及格而重修以及高?？蒲袌F隊科研項目失敗、教師教學(xué)質(zhì)量事故、教輔人員不盡職等，其所損耗的教學(xué)與科研資源、增加的培養(yǎng)費用和鑒定費用等，屬于高校教育質(zhì)量內(nèi)部損失成本。④外部損失成本，是指因在校生人身傷亡、違法犯罪等方面的負面信息在社會上擴散及用人單位對畢業(yè)生不滿意等對學(xué)校聲譽造成的直接或潛在影響。

（二）最優(yōu)高校教育質(zhì)量成本的界定

對于上述四類成本，預(yù)防成本與鑒定成本是高校為提供更好的教育服務(wù)、保證教育質(zhì)量發(fā)生的主動投入，屬于高校的控制成本;內(nèi)部損失成本與外部損失成本統(tǒng)稱為損失成本，是在校學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量不合格而造成的成本及損失，并且損失成本尤其是外部損失成本屬于高校的不可控性成本?？刂瞥杀静豢杀苊?，與損失成本成反向變化關(guān)系，當(dāng)控制成本增加時，損失成本就會減少。只要損失成本的減少大于控制成本的增加，高校就應(yīng)繼續(xù)提高預(yù)防成本或鑒定成本。當(dāng)任何額外的預(yù)防成本或鑒定成本的增加都大于損失成本的相應(yīng)減少時，該點就代表了最優(yōu)教育質(zhì)量成本水平，是控制成本與損失成本的最佳平衡點，決定了可接受的教育質(zhì)量水平。

在現(xiàn)實中，高校很難將教育質(zhì)量成本保持在某一特定值，但若使其保持在某一個范圍內(nèi)則相對容易。本文將高校教育質(zhì)量總成本與教育質(zhì)量水平組成的區(qū)域劃分為改善區(qū)、至善區(qū)、適宜區(qū)三部分。①在改善區(qū)，損失成本比例較高，因此可以通過降低損失成本進行優(yōu)化，強化質(zhì)量控制過程，提高教育質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本的投入，使高校教育質(zhì)量總成本得到有效減少。②在至善區(qū)，控制成本在高校教育質(zhì)量成本中所占比重大，高校為追求過高的教育質(zhì)量付出了不必要的教育質(zhì)量成本，應(yīng)適當(dāng)減少控制性費用的投入。③在適宜區(qū)，控制成本與損失成本的比例相對合適，此時，教育質(zhì)量較高，教育質(zhì)量成本較低，符合高校教育質(zhì)量成本—效益平衡原則。

高校應(yīng)尋找控制成本與損失成本的合理比例區(qū)間，使教育質(zhì)量成本和教育質(zhì)量水平保持在適宜區(qū)，實現(xiàn)高校教育質(zhì)量成本—效益的最佳平衡。企業(yè)質(zhì)量成本的經(jīng)驗數(shù)據(jù)是：預(yù)防成本小于10%、損失成本大于70%的為改善區(qū);預(yù)防成本大于10%小于50%、損失成本小于50%的為適宜區(qū);預(yù)防成本大于50%、損失成本小于40%的為至善區(qū)。借鑒企業(yè)質(zhì)量成本的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，高校利用智能化信息處理方法，也可以得到教育質(zhì)量成本的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，作為高校教育質(zhì)量成本控制的標(biāo)桿參考。

三、高校教育質(zhì)量成本會計核算

（一）科目設(shè)置與賬務(wù)處理程序

1. 科目設(shè)置。為加強對教育質(zhì)量成本的核算與控制，高校需要設(shè)置“教育質(zhì)量成本”一級科目，下設(shè)四個二級科目（預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本），二級科目下再按具體內(nèi)容設(shè)置明細科目?！敖逃|(zhì)量成本”科目的借方主要核算高校為保證和提高教育質(zhì)量而發(fā)生的各項費用以及因教育質(zhì)量不合格而發(fā)生的損失。根據(jù)這些費用和損失發(fā)生的原因及一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，對“教育質(zhì)量成本”進行分配、結(jié)轉(zhuǎn)，將其從貸方轉(zhuǎn)入對應(yīng)的費用類科目的借方，涉及的費用類科目主要有：①“單位管理費用”科目，對應(yīng)“預(yù)防成本”二級科目;②“業(yè)務(wù)活動費用”科目，對應(yīng)“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”二級科目;③“其他費用”科目，對應(yīng)“外部損失成本”二級科目。經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用及所得稅費用，與高校教育質(zhì)量成本關(guān)聯(lián)性不強，在教育質(zhì)量成本的結(jié)轉(zhuǎn)中不予考慮。

2. 賬務(wù)處理。在高校發(fā)生費用或損失時，首先應(yīng)判斷其是否屬于為提高和保證教育質(zhì)量、處理教育質(zhì)量事故而發(fā)生的費用。若屬于，判斷其應(yīng)歸為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本與外部損失成本中的哪一類，歸集到“教育質(zhì)量成本”相應(yīng)明細科目的借方，借記“教育質(zhì)量成本（明細科目）”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”/“銀行存款”/“應(yīng)付職工薪酬”/“庫存物品”/“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目;根據(jù)各項教育質(zhì)量成本的發(fā)生原因及性質(zhì)，將“教育質(zhì)量成本”科目從貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)費用項目，其中，預(yù)防成本轉(zhuǎn)入“單位管理費用”科目，鑒定成本、內(nèi)部損失成本轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”科目，外部損失成本轉(zhuǎn)入“其他費用”科目，即借記“單位管理費用（明細科目）”/“業(yè)務(wù)活動費用（明細科目）”/“其他費用（明細科目）”科目，貸記“教育質(zhì)量成本（明細科目）”科目。從“教育質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”科目的“鑒定成本”和“內(nèi)部損失成本”，其是生均成本的重要構(gòu)成部分。

（二）應(yīng)用舉例

高校為提高教學(xué)質(zhì)量組織的教學(xué)競賽產(chǎn)生的競賽組織費、購買獎品支出等，屬于教學(xué)管理活動產(chǎn)生的教育質(zhì)量預(yù)防成本，借記“教育質(zhì)量成本——預(yù)防成本（教學(xué)競賽費用）”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;結(jié)轉(zhuǎn)教育質(zhì)量成本至“單位管理費用”科目時，借記“單位管理費用——教學(xué)競賽費用”科目，貸記“教育質(zhì)量成本——預(yù)防成本（教學(xué)競賽費用）”科目。

高校為檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)成果組織考試發(fā)生的試卷印刷費，屬于專業(yè)教學(xué)活動及其輔助活動產(chǎn)生的教育質(zhì)量鑒定成本，借記“教育質(zhì)量成本——鑒定成本（試卷印刷費）”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;按照各個學(xué)院試卷印刷費用單據(jù)，將教育質(zhì)量成本結(jié)轉(zhuǎn)到“業(yè)務(wù)活動費用”科目，借記“業(yè)務(wù)活動費用——試卷印刷費（××學(xué)院）”科目，貸記“教育質(zhì)量成本——鑒定成本（試卷印刷費）”科目。

為使留級生、延期畢業(yè)學(xué)生重新達到培養(yǎng)要求所增加的培養(yǎng)費用、鑒定費用，屬于專業(yè)教學(xué)活動及其輔助活動產(chǎn)生的教育質(zhì)量內(nèi)部損失成本，借記“教育質(zhì)量成本——內(nèi)部損失成本（培養(yǎng)計劃修訂費、重新考核費等）”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;根據(jù)各學(xué)院發(fā)生內(nèi)部損失成本的實際情況，結(jié)轉(zhuǎn)到“單位管理費用”或“業(yè)務(wù)活動費用”科目，借記“單位管理費用——培養(yǎng)計劃修訂費（××學(xué)院）”或“業(yè)務(wù)活動費用——重新考核費（××學(xué)院）”科目，貸記“教育質(zhì)量成本——內(nèi)部損失成本（培養(yǎng)計劃修訂費、重新考核費等）”科目。

為校內(nèi)學(xué)生傷亡事件做出的賠償屬于非專業(yè)教學(xué)活動產(chǎn)生的外部損失成本，借記“教育質(zhì)量成本——外部損失成本（學(xué)生傷亡賠償）”科目，貸記“銀行存款”科目;該賠償費用由當(dāng)事學(xué)生所在學(xué)院負擔(dān)，結(jié)轉(zhuǎn)至“其他費用”科目，借記“其他費用——學(xué)生傷亡賠償（××學(xué)院）”科目，貸記“教育質(zhì)量成本——外部損失成本（學(xué)生傷亡賠償）”科目。

四、高校教育質(zhì)量成本控制方法

（一）構(gòu)建預(yù)警機制，優(yōu)化預(yù)防成本、減少損失成本

當(dāng)前， 各高校綜合性的信息平臺尚未建立，各部門自行開發(fā)的系統(tǒng)無法實現(xiàn)部門之間的數(shù)據(jù)共享，使得信息重復(fù)統(tǒng)計、信息孤島問題依然制約著包括高校預(yù)警工作在內(nèi)的管理效率，各院系管理人員將大量精力耗費在頻繁為學(xué)校職能部門報送統(tǒng)計報表、應(yīng)對考核和檢查總結(jié)上。高校是知識集聚之地，卻沒有企業(yè)信息共享發(fā)展速度快，而且目前高校預(yù)警機制適應(yīng)科層組織，這種組織是一種行政化的管理體制，層級多、部門多，各部門之間信息交流成本高、反應(yīng)實效慢，大大影響了預(yù)警的整體效率。從學(xué)術(shù)研究來看，以各類專題研究較多，如高校學(xué)生突發(fā)事件預(yù)警機制研究[1] 、高校畢業(yè)生就業(yè)預(yù)警體系構(gòu)建研究[2] 、高校輔導(dǎo)員預(yù)警能力研究[3] 、高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警[4] 。以學(xué)生培養(yǎng)為中心的所有學(xué)校的預(yù)警活動是綜合預(yù)警系統(tǒng)的各模塊，應(yīng)利用智能化和大數(shù)據(jù)技術(shù)，開發(fā)實時綜合預(yù)警軟件，以此優(yōu)化預(yù)防成本、減少損失成本。

面對學(xué)生日常培養(yǎng)中的事務(wù)性問題，在預(yù)警基礎(chǔ)上，應(yīng)將職能相近的管理部門合并，減少基層部門針對職能交叉的上級部門事務(wù)性工作的應(yīng)對和處理，同時各管理部門應(yīng)以提高服務(wù)效率為宗旨，減少部門費用支出和教育資源的重復(fù)投入，以此減少內(nèi)部損失成本。面對突發(fā)重大事件，高校應(yīng)借助信息化建立完善的應(yīng)急系統(tǒng)和程序，建立合理的責(zé)任人賠償制度，提高事件的處理效率，明確校方和非校方的責(zé)任，將外部損失成本降到最低。如很多高校都有官方微博和微信公眾號，應(yīng)充分利用這些信息網(wǎng)絡(luò)平臺，日常發(fā)布或傳播正能量信息，樹立并維護高校良好形象。當(dāng)負面事件發(fā)生時，將事件調(diào)查真相、各方責(zé)任和處理結(jié)果客觀地發(fā)布在平臺上，在最短的時間內(nèi)消除不良影響。學(xué)生就業(yè)也是高校重點關(guān)注的問題，大部分學(xué)校設(shè)有校友工作辦公室，應(yīng)積極關(guān)注未就業(yè)學(xué)生動態(tài)，為其提供就業(yè)咨詢服務(wù)和相關(guān)就業(yè)信息。如高?？梢詫⑹盏降母鲉挝徽衅感畔l(fā)布到就業(yè)中心信息網(wǎng)絡(luò)平臺上，發(fā)揮好用人單位與未就業(yè)學(xué)生之間的“橋梁”作用，幫助學(xué)生快速解決就業(yè)，提高其對母校的認可度，防止因?qū)W生就業(yè)壓力大和滿意度低等使高校外部損失成本進一步增加。

（二）以專業(yè)質(zhì)量認證為抓手，優(yōu)化鑒定成本

大學(xué)生取得畢業(yè)證與學(xué)位證是高校人才培養(yǎng)的基本認定標(biāo)準(zhǔn)，為了使學(xué)生成長、成才，其鑒定成本優(yōu)化主要在教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與對學(xué)生學(xué)習(xí)效果的評價兩個方面。

1. 教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控體系一般由教學(xué)指揮決策系統(tǒng)、信息收集反饋系統(tǒng)、檢查評估評價系統(tǒng)、質(zhì)量支持保障系統(tǒng)四大系統(tǒng)構(gòu)成。具體如下圖所示。

圖中的四大系統(tǒng)，細分為目標(biāo)系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、制度系統(tǒng)、調(diào)控系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、評價系統(tǒng)、校內(nèi)外支持保障系統(tǒng)等，對應(yīng)著高校教學(xué)全面質(zhì)量管理體系。數(shù)據(jù)最終以各種形式提供給學(xué)校決策部門，其中以貨幣形式反映的教學(xué)質(zhì)量支出即為教育質(zhì)量成本的主要構(gòu)成部分。為滿足教育質(zhì)量成本控制的實時信息需求，以財務(wù)共享服務(wù)為中心的高校大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)尤為重要。

2. 對學(xué)生學(xué)習(xí)效果的評價。評價在校階段學(xué)生學(xué)習(xí)效果，主要從學(xué)生學(xué)習(xí)滿意度、課程成績、創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)四個方面定期展開，如表1所示。

人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)測的常規(guī)工作通常包含預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)部損失成本。外部損失成本與學(xué)生畢業(yè)后的情況相關(guān)，其中畢業(yè)后3 ～ 5 年內(nèi)的整體發(fā)展?fàn)顩r是在校學(xué)習(xí)效果的重要反映和體現(xiàn)，如表2所示。

由于以上人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)測常規(guī)工作涉及部門太多、信息交流不暢，導(dǎo)致鑒定成本較大。因此，找到簡化的鑒定措施，以此為中心開展鑒定工作，是優(yōu)化鑒定成本的重要路徑。由于社會對高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的鑒定成本較大，當(dāng)發(fā)生外部損失時，學(xué)生的培養(yǎng)已不可逆轉(zhuǎn)，故對學(xué)生在大學(xué)學(xué)習(xí)期間的培養(yǎng)質(zhì)量鑒定是最有效的。作為高等教育質(zhì)量保障的重要手段，專業(yè)認證自20世紀(jì)80年代被引入我國后，已在某些大學(xué)做了試點，但目前仍未普及。專業(yè)認證一開始就按國際通行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作，使其成為社會的通行證，即只有經(jīng)過可靠認證機構(gòu)認證的專業(yè)才能被行業(yè)和社會承認，學(xué)生才會得到用人單位的認可，否則學(xué)生就業(yè)將被附加很多要求和條件。因此應(yīng)以專業(yè)質(zhì)量認證為中心，重新劃分高校職能部門職責(zé)，避免交叉管理，優(yōu)化上述傳統(tǒng)的校內(nèi)外鑒定成本。

（三）提高教育質(zhì)量成本核算意識，實施教育質(zhì)量成本標(biāo)桿管理

由于高校成本費用核算、教育質(zhì)量成本核算與控制目前處于探索的初始階段，高校應(yīng)強化教育質(zhì)量成本核算意識，分析本校成本費用結(jié)構(gòu)，完善成本核算制度和體系，以新制度費用類科目為依據(jù)，根據(jù)本校教育質(zhì)量成本發(fā)生的實際情況和核算需要，設(shè)置簡明而全面的明細科目，建立符合本校特點的教育質(zhì)量成本核算明細賬，對教育質(zhì)量成本做出清晰的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。

各層級高校可以選擇教育質(zhì)量成本控制成效較高的同層級其他高校作為標(biāo)桿，或者以更高層級高校的教育質(zhì)量成本控制為標(biāo)桿，擴大對比對象，激發(fā)高校教育質(zhì)量成本控制的競爭意識，相互學(xué)習(xí)借鑒教育質(zhì)量成本控制過程和模式，根據(jù)本校定位、辦學(xué)目標(biāo)、特點特色、優(yōu)勢劣勢和實際水平做適當(dāng)改進。高校內(nèi)部各個學(xué)院之間也可以相互交流學(xué)習(xí)教育質(zhì)量成本控制方法，明確各自的優(yōu)化改進方向，進而提高本校整體教育質(zhì)量成本管理水平。

（四）出具教育質(zhì)量成本報告，持續(xù)改善教育質(zhì)量

新制度下的收入費用表代替舊制度下的收入支出表，教育質(zhì)量成本是收入費用表的主要組成部分?；诮逃|(zhì)量成本控制需要，在高校原有的會計科目表中增設(shè)了一級科目“教育質(zhì)量成本”后，能夠及時提供教育質(zhì)量成本信息，該信息反映在教育質(zhì)量成本報告中。教育質(zhì)量成本報告一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)、外部損失成本四類的本年預(yù)算與本年實際金額，對其差異作出分析，對教育質(zhì)量支出合理與否作出判斷，對四類成本占比的合理與否作出判斷;②確定對應(yīng)的改進措施;③對一些典型事例寫出具體分析結(jié)果;④預(yù)測下一報告期的教育質(zhì)量成本控制目標(biāo)等。

上述四項內(nèi)容對高校制定教育質(zhì)量戰(zhàn)略、教育質(zhì)量評價體系的有效性提供了基本依據(jù)，但是基于傳統(tǒng)的財務(wù)控制方式，高校財務(wù)部門無法實時提供教育質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，因為就目前的高校財務(wù)信息化建設(shè)狀況來看，人事、資產(chǎn)、財務(wù)、薪酬、后勤、收費等系統(tǒng)雖然先進，但是各個子系統(tǒng)無法完美地結(jié)合起來，為此，高校構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心是十分有必要的。財務(wù)共享服務(wù)中心將各校區(qū)、各部門的核算單元、子系統(tǒng)接入平臺，以便隨時監(jiān)控和報告學(xué)校各部門發(fā)生的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)外部損失成本及其改進情況。

五、結(jié)語

高校的競爭是教育質(zhì)量的競爭，追求教育質(zhì)量必然會提高教育質(zhì)量成本和生均培養(yǎng)成本，這是市場生存法則;教育質(zhì)量最佳時對應(yīng)的教育質(zhì)量成本為最優(yōu)，這是高校運營原則。在高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實情況下，加強教育質(zhì)量成本研究，是制度背景的要求。高校應(yīng)以政府會計改革為契機，逐步開展以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算與控制工作，以提高人才培養(yǎng)質(zhì)量、優(yōu)化教育質(zhì)量成本為基本目標(biāo)，借助財務(wù)共享服務(wù)中心平臺、實時出具質(zhì)量成本報告，驅(qū)動傳統(tǒng)會計作業(yè)向財務(wù)服務(wù)、持續(xù)推動高校價值的戰(zhàn)略型財務(wù)轉(zhuǎn)變。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?陸岸.高校學(xué)生突發(fā)事件預(yù)警機制構(gòu)建初探[ J].黑龍江高教研究，2014（4）：12 ～ 14.

[ 2 ]? ?吳桂彬.高校畢業(yè)生就業(yè)質(zhì)量監(jiān)測預(yù)警研究[ J].廣西民族大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2016（3）：179 ～ 183.

[ 3 ]? ?吳志龍.大數(shù)據(jù)時代下高校輔導(dǎo)員預(yù)警能力研究[ J].國家教育行政學(xué)院學(xué)報，2015（4）：62 ～ 66.

[ 4 ]? ?凌立勤，倪燕.高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型的實證研究[ J].同濟大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（5）：117 ～ 123.