AO軟件在工程結算審計中的幾個應用方向探討

李城漳

建設工程結算審計是對建設項目審計的一項重要內(nèi)容，也是建設項目審計的重點和難點。工程結算審計的主要內(nèi)容是審核工程價款的調(diào)整（即洽商、變更）部分是否符合招投標文件和合同的實質(zhì)性條款，工程量計算是否準確，單價確定是否符合合同約定，各項費用標準是否符合現(xiàn)行工程造價及價款結算的規(guī)定等。鑒于工程審計與財務收支審計、財政預決算審計等其他業(yè)務審計專業(yè)上的區(qū)別，利用諸如廣聯(lián)達、共友、神機妙算、CAD制圖軟件等工程計價軟件和制圖算量軟件在業(yè)內(nèi)已經(jīng)形成了區(qū)別于其他業(yè)務審計的比較普遍的審計方法。而金審工程中開發(fā)的AO審計軟件在工程結算審計中卻逐漸趨于非主流的位置，出現(xiàn)了很多為了完成AO考評任務而被動強行運用AO進行工程結算審計的狀況。

AO審計軟件作為一款金審工程的標志性平臺，其數(shù)據(jù)分析處理能力的專業(yè)性、與各種計算機技術產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的兼容性、審計流程的完整性三者的完美融合已經(jīng)在很多審計領域里樹立了其不可替代的地位。其功能的強大無需多言，因此現(xiàn)階段審計人員要做的就是找好AO軟件與工程結算審計領域的契合點。目前來看，AO軟件在工程結算審計領域如下四個重要應用方向都能體現(xiàn)其強大的功能。

一、對招、投標階段的審核

《2013建設工程工程量清單計價規(guī)范》明確規(guī)定：“國有資金投資的工程建設項目應實行工程量清單招標，招標人應編制招標控制價?！边@個階段重要事項多、資料紛繁復雜，歷來都是審計的重點，同時也是審計的難點，更是審計人員常常忽視的地方。審計人員往往只關注送審資料中關于招投標程序的完整性和齊備性，而在這個最終決定工程合同合規(guī)合法性的階段如何規(guī)避可能出現(xiàn)的圍標、串標卻少有切實可行的審計方法。若單純通過手工復核中標價將費時費力，AO在這方面卻可以游刃有余、揚長避短。一種可行的審計方法如下：審計人員利用施工圖紙導入功能在算量軟件算量后生成目標工程的預算書，然后以EXCEL格式導出到AO中，再把各單位投標書用造價軟件同樣以EXCEL形式導出到AO中，在AO中把個標書與審計人員的預算書進行橫向比較和縱向比較，如果投標企業(yè)采用串標、圍標的形式統(tǒng)一制作了標書，或?qū)Υ藘H作了一定的修改，通過上述比較，很容易發(fā)現(xiàn)相關的線索和端倪，進一步核實后將形成審計證據(jù)。例如：利用審計人員的專業(yè)判斷可以先期確定雷同率的禁戒值，如果各投標書與中標企業(yè)的標書雷同率較大，或者各投標企業(yè)、中標企業(yè)的預算書中的重要子目構件與審計人員的基準預算書漏項雷同，都有重大圍串標嫌疑。如果是某兩份標書是基于同一份預算書進行相關的修改的話，那么這兩份標書之間的子目編號很可能存在雷同子項，可采用下面語句：

Select [A預算表].* From [A預算表]，[B預算表] WHERE [A預算表.編號]=[B預算表.編號] and [A預算表.工程量]=[B預算表.工程量]

執(zhí)行結果將把兩份標書之間相同的子目編碼列舉出來，其他諸如與工程工程量是否存在雷同，清單子項、材料材差、材料名的雷同項等都可以在AO中用類似語句比較出來。最后通過sum（金額）和count（*）來計算雷同資金總數(shù)和雷同子項數(shù)，再按事先確定的禁戒值進行判斷，結合進一步的審核工作形成相關的審計結論。不難看出，AO審計技術的運用，今后完全可能成為在工程招、投標階段重要性事項審核方面的主要審計方法。

二、對單個工程實體重要施工項目合理性的審核

建設工程規(guī)范多、施工處理要求繁，施工場地環(huán)境變化快，許多因素的變化都可能產(chǎn)生工程變更，而相關的變更成本如何分攤有時候不僅牽涉到法律層面還牽涉到技術層面。在一些情況下AO往往能發(fā)揮意想不到的作用。在很多大型土建施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)建設方要求工期縮短，而施工方自然而然把這些視為工程變更然后提出相關費用的要求，但這些費用的要求合理與不合理往往又牽涉到技術層面。下面以一個審計實例進行說明：建設方提出某體育場需縮短建設工期18天，而根據(jù)鋼屋架吊裝要求，需要在底部混凝土強度到達30N/mm2時才可吊裝，施工單位申請將C30混凝土變更為C50高強混凝土，以實現(xiàn)將混凝土達到施工強度所需的28天縮短18天的目的。面對這一工程變更審計人員將《混凝土齡期強度對照表》導入AO，根據(jù)強度要求，自動篩查成本最低的變更方案。語句如下：

select top1 * from [混凝土齡期強度對照表] where [達到強度（N/mm2）]>=30 and [齡期（天）]<=（28-18） ORDER BY [混凝土設計強度（N/mm2）]

根據(jù)以上查詢結果，C45混凝土在第10天的強度完全滿足鋼屋架吊裝所要求強度，原施工企業(yè)所要求調(diào)整為C50高強混凝土的變更要求屬于不合理施工范疇，審計組針對C50與C45混凝土的價格差進行了核減。類似的審計方法還有很多，牽涉相關的業(yè)務數(shù)據(jù)網(wǎng)絡上都很容易找到資源下載。而業(yè)務數(shù)據(jù)與AO的結合也有效緩解了造價軟件使用中過分關注價、量兩方面而工程施工合理性單純依靠審計人員個人判斷的尷尬局面。

三、對大型項目的審計疑點的確定和分析

大型項目往往投資規(guī)模大、標段多，對這些工程資料的審核往往費時費力，工作量大，審計成本高。如果僅僅抽樣審計的話又不能完全規(guī)避諸如過分信賴、信賴不足等種種弊端。審計中如能充分運用AO軟件的優(yōu)勢，有目的、有重點地對原始資料進行篩選分析，進而確定審計重點，就能起到節(jié)約審計資源，事半功倍的成效。對于多標段項目來說，各個標段往往在某些工程實體上的施工內(nèi)容基本一致甚至是標段本身就很雷同。運用AO技術可以對不同標段的單位造價，變更率進行對比分析，篩選出單位造價高、變更率大的標段，另一方面也可以篩選出不同標段變更相同的分項工程，區(qū)分變更單價相同和不同的分項工程。此外，AO還能通過匯總、比較的方法分析不同標段相同分項工程的單位造價。這些通過AO軟件比較分析出來的結果都是最核心的審計重點，而相關的語句基本上和對招投標的審核所運用的語句差別不大，通過AO的SQL語句管理功能直接引用，再修改相關的表名又能從另一方面使審計工作更方便快捷。

四、對日常工程造價軟件運用的輔助

目前工程投資大、結構復雜，分析計算的工作量較繁重，審計重點的確定相對困難。通過AO軟件將報審的工程結算與合同工程量清單以及信息價匯總表格進行對比、篩選，確定審計重點和疑點，縮小審計范圍，進而通過相應的工程造價軟件對重點單項工程進行全面復核，提高工作效率，完全可以達到事半功倍的效果。首先將中標預算書和結算書以EXCEL格式導入到AO中，然后運用SQL語句對2個表進行相關對比分析，例如：比較結算工程量增減變動幅度異常以及總價變化異常內(nèi)容的語句：

Select * from [預算書]，[結算書] where abs（（[結算書].工程量-[預算書]. 工程量）/[預算書]. 工程量）>=10% and abs （（[結算書].總價-[預算書].總價）/[預算書].總價）>=10%

該對比結果還能作為結算單價調(diào)整的依據(jù)。類似的語句進行適當修改也可以用來分析結算單價較預算發(fā)生變動的字目、增減的子目、重復結算的子目等。

AO是一種軟件，更是一種方法，只要審計人員善加利用，勤于思考，充分利用AO軟件自身的優(yōu)勢，挖掘AO的各項潛能，使其與工程結算審計的各個關鍵節(jié)點和薄弱環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，必將開創(chuàng)出工程結算審計領域的新局面。

（作者單位：潯陽區(qū)審計局）