企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范控制管理

張晨

在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，國家稅收法律法規(guī)更趨完善和細(xì)化，企業(yè)核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時既遵從會計制度又遵從稅法的難度加大，國家、地方、各行業(yè)主管部門從各自角度出發(fā)制定出臺的政策之間難免會產(chǎn)生沖突，這些都會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加。本文針對煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義、風(fēng)險控制中需要遵循的相關(guān)原則進行了探討，并在此基礎(chǔ)上對煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題形成原因進行了思考，對企業(yè)目前針對稅務(wù)風(fēng)險需要采取的防范措施進行探究，希望能為提升煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平提供可參考的意見。

一、引言

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨的重大風(fēng)險之一，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行合理的防范對煙草企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具備深遠(yuǎn)的意義。鑒于此，首先煙草企業(yè)的財務(wù)、審計等相關(guān)管理部門及其稅務(wù)會計在實際開展工作的過程中必須要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性有明確認(rèn)識，其次省級公司領(lǐng)導(dǎo)層必須從思想上對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的必要性給予高度重視，大力推進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范管理體系建設(shè)，這樣才能讓企業(yè)有效規(guī)避在經(jīng)營管理過程中遇到的各種稅務(wù)風(fēng)險問題，最大程度實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，全面促進煙草企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概念及基本原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，即企業(yè)內(nèi)部控制中對于企業(yè)各項事務(wù)涉稅風(fēng)險的管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)的形式為因企業(yè)沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。煙草行業(yè)作為連續(xù)四年上繳財政超萬億的國家重要稅收來源，做好稅務(wù)風(fēng)險管理樹立誠信納稅的企業(yè)形象對維護專賣體制的存續(xù)以及行業(yè)聲譽尤顯重要。財務(wù)、審計等相關(guān)管理部門要嚴(yán)格遵循“兩個至上”的行業(yè)價值觀，在遵守國家相關(guān)財稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理的方式針對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險實施全面的識別分析和評估，將煙草企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險水平控制在最低程度。否則會對煙草行業(yè)的社會形象以及企業(yè)聲譽產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，由此也會直接影響國家對煙草行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略甚至危及煙草專賣體制的存續(xù)。

對于煙草企業(yè)來說在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中必須要嚴(yán)格遵循以下基本原則：遵循守法誠信原則，從省公司總經(jīng)理到基層普通員工都必須要以“兩個至上”為共同價值觀，提高政治站位以國家利益至上為最高目標(biāo)，不斷強化全行業(yè)對稅務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和普及提升企業(yè)稅法遵從度。從與每個職工個人利益相關(guān)的個人所得稅到與營銷部門有關(guān)的增值稅消

費稅再到與后勤采購部門有關(guān)的車船稅房產(chǎn)稅印花稅宣傳普及稅法，營造干部職工人人懂稅法人人守稅法的良好風(fēng)氣。遵循系統(tǒng)性原則，省級煙草企業(yè)要從整體的角度出發(fā)制定科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方案，用科學(xué)的體系管理方法讓全員全部門都參與到全過程的稅務(wù)風(fēng)險控制體系中來，爭取將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受的范圍。遵循可操作性原則， 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方案的制定必須要保證各項內(nèi)部控制措施具有可操作性，要緊密結(jié)合企業(yè)內(nèi)部狀況外部環(huán)境的實際狀況隨時進行調(diào)整，不能出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制措施與企業(yè)實際狀況脫節(jié)的現(xiàn)象，在具體制定出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方案之后，要在企業(yè)實際的涉稅管理工作中全面執(zhí)行，以此來保證企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

三、 煙草企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的具體原因分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡漠

目前我國大多數(shù)企業(yè)在針對內(nèi)部風(fēng)險進行管理控制的過程中，主要是針對資金、經(jīng)營、財務(wù)、市場等幾個方面的風(fēng)險進行管理控制，但是在稅務(wù)風(fēng)險方面缺乏基本的控制防范意識，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理以及稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的危害以及影響認(rèn)識不夠全面。

（二）企業(yè)重大決策的影響

煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險在很大程度上會直接受到企業(yè)為完成上級或地方某一特定經(jīng)濟指標(biāo)而做出的重大決策的影響， 是當(dāng)前企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因之一。企業(yè)在做出重大決策前沒有進行稅收籌劃不僅會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營成本增加的風(fēng)險，而且也容易使企業(yè)產(chǎn)生稅收法律糾紛風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善

不少煙草企業(yè)目前尚未做到結(jié)合企業(yè)的實際狀況建立起完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，企業(yè)的內(nèi)控審計工作主要關(guān)注經(jīng)營決策流程合規(guī)審計尚未將稅務(wù)風(fēng)險審計納入內(nèi)控審計內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能以企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險為出發(fā)點針對企業(yè)的管理流程實施全面的檢查和評估。

（四）企業(yè)對稅法的學(xué)習(xí)掌握跟不上法律法規(guī)更新的步伐

近年來隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展稅收征管不斷改革創(chuàng)新，國家出臺的各項稅收法律法規(guī)更加完善更新修訂的速度也在逐漸加快，因此對企業(yè)財務(wù)、審計以及稅務(wù)會計的熟練掌握稅法的能力提出了更高要求。如果不能掌握最新的稅收法律法規(guī)必然造成企業(yè)稅法的遵從度下降形成稅務(wù)違法風(fēng)險。隨著稅收法律法規(guī)的完善稅會差異日趨加大，使煙草企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中的涉稅管理更加困難復(fù)雜。財務(wù)人員對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不但要遵守會計法規(guī)同時也要考慮遵從稅法，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進一步加劇。

四、企業(yè)強化稅務(wù)風(fēng)險管理的具體措施

（一）完善煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的目標(biāo)和架構(gòu)設(shè)置

煙草商業(yè)企業(yè)針對稅務(wù)管理體系方面，首先省級公司層面要對區(qū)縣級公司的稅務(wù)管理目標(biāo)進行明確設(shè)置。從本質(zhì)上講，稅務(wù)管理并不是要達到零稅務(wù)管理風(fēng)險，而是要通過企業(yè)不斷強化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與制衡機制以及對稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)評估，在此基礎(chǔ)上來實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。省級公司應(yīng)當(dāng)基于與對口省級稅務(wù)機關(guān)工作溝通的需要以及對企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)管理狀況的全面分析，以此為基礎(chǔ)決定是否設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位或?qū)I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門并且建立形成一整套完整的稅務(wù)風(fēng)險控制體系。于此同時還可以通過聘請第三方專業(yè)的稅務(wù)咨詢機構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險客觀精確評估提出解決放案，有效提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

（二）提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別分析與應(yīng)對水平

企業(yè)在實際應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的過程中，要充分結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營管理目標(biāo)，采取相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等手段實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效化解。煙草商業(yè)企業(yè)在實際開展稅務(wù)風(fēng)險識別的過程中對稅務(wù)風(fēng)險事故、稅務(wù)風(fēng)險因素等相關(guān)方面信息的有效收集是風(fēng)險識別成功與否的關(guān)鍵，企業(yè)要利用對風(fēng)險損失清單、財務(wù)報表分析、風(fēng)險因素分析以及因果分析等手段來加強對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效識別。與此同時還要針對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生的可能性進行全面評估，考慮到稅務(wù)風(fēng)險防范的成本因素可以針對具體稅務(wù)風(fēng)險實施從高到低的等級劃分并且制定不同級別的防范措施，避免全面出擊大水漫灌式的低效管理。

（三）強化企業(yè)日常核算和納稅申報管理工作

煙草商業(yè)企業(yè)在實際日常納稅申報的過程中，要嚴(yán)格的按照國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對國家的相關(guān)稅收政策進行精準(zhǔn)把握，不僅要充分保障企業(yè)的稅后利潤以及基本的納稅人義務(wù)，讓企業(yè)的稅務(wù)成本以得到有效控制并有效提升企業(yè)的辦稅效率，還要堅決杜絕違反國家稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象。例如，企業(yè)在實際日常會計報銷的過程中，要充分結(jié)合企業(yè)的增值稅納稅風(fēng)險，對企業(yè)收到的各類發(fā)票的合法性、合規(guī)性進行重點關(guān)注，堅持驗真防偽杜絕不合規(guī)不合法的票據(jù)流入;在對企業(yè)經(jīng)營收入的核算中，結(jié)合企業(yè)所得稅和增值稅納稅風(fēng)險，對企業(yè)的主營卷煙銷售收入以及各項非煙收入的會計確認(rèn)進行精確把控。

（四）強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度

煙草商業(yè)企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險控制的過程中持續(xù)不斷強化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度是行之有效的一種控制手段。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制主要是要實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理流程的進一步優(yōu)化，并以不斷降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)不斷完善風(fēng)險監(jiān)控管理制度。首先，企業(yè)必須要充分保證稅務(wù)登記、變更管理、稅務(wù)核算、申報、發(fā)票管理以及稅務(wù)信息系統(tǒng)等相關(guān)的涉稅管理制度得到完善的建設(shè)。其次，要針對企業(yè)的各項涉稅失誤由審計部門定期在省級公司管轄范圍內(nèi)開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險審計，充分利用定量以及定性相結(jié)合的方法，針對省級公司及區(qū)縣級公司企業(yè)稅務(wù)管理中存在的各種風(fēng)險問題進行深度挖掘，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行及時消除。最后，企業(yè)要充分結(jié)合自身的實際經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、市場特征以及國家稅務(wù)政策等狀況，針對當(dāng)前的各種稅務(wù)管理實務(wù)進行梳理并制定切實可行的實務(wù)操作規(guī)范下發(fā)執(zhí)行，并根據(jù)實際執(zhí)行狀況隨時進行調(diào)整，從而形成一套合理、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險防范機制。

五、結(jié)語

總而言之，對于企業(yè)來說稅務(wù)管理工作是其日常經(jīng)營管理中非常重要的一項內(nèi)容。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是由多種因素相互交織影響而產(chǎn)生的，在實際開展稅務(wù)風(fēng)險防范控制管理的過程中財務(wù)、審計及相關(guān)的稅務(wù)管理崗位應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)的實際狀況、行業(yè)特征、自身管理結(jié)構(gòu)、稅務(wù)環(huán)境等對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行識別分析，不斷調(diào)整控制流程強化控制方法，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制水平的有效提升，保證國家的財稅收入維護煙草行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：天津市煙草專賣局財務(wù)處）