內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值分析

李嵐

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，現(xiàn)主要分析了內(nèi)部審計(jì)的職能特點(diǎn)，與內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中價(jià)值體現(xiàn)的制約因素，并對(duì)此提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制;改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法;提升審計(jì)作人員的綜合素質(zhì)等發(fā)展路徑，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中的重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);制約因素

中圖分類號(hào)：F275 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0088-02

無(wú)論是大型企業(yè)，還是中小微企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都會(huì)面對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，企業(yè)為了有效解決會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等多種職能，在具體操作上是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)性和合法性審計(jì)，通過(guò)審計(jì)可以看到企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，并根據(jù)具體情況進(jìn)行評(píng)估和優(yōu)化。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)管理工作提供意見(jiàn)和建議，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)管理符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，從而促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)職能特點(diǎn)及價(jià)值體現(xiàn)

審計(jì)部門(mén)是按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，在企業(yè)建立之初成立的獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性和合法性具有審計(jì)檢查和監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)工作人員按照內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)方法和流程，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。具體而言，從職能和價(jià)值層面進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查職能、鑒證職能、評(píng)價(jià)職能。

一是落實(shí)檢查職能。檢查職能的落實(shí)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化、規(guī)范化的重要保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查審計(jì)。二是落實(shí)鑒證職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查之后，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定，并按照相關(guān)流程就其具體問(wèn)題提出審計(jì)結(jié)論，并給出相應(yīng)的意見(jiàn)建議。三是落實(shí)評(píng)價(jià)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查過(guò)程中，還需按照企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、決策方案、會(huì)計(jì)預(yù)算等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。通過(guò)與評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，查看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略決策方案是否具有可行性和合理性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否符合相關(guān)法律規(guī)定，決策的落實(shí)是否朝向良性方向發(fā)展等。

對(duì)于企業(yè)而言，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此很多企業(yè)都非常注重內(nèi)部的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。歸結(jié)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值體現(xiàn)主要集中在兩個(gè)方面，一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)可能存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出管理措施，從而有效避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。[1]在審計(jì)過(guò)程中也能夠保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和完整性，這也是企業(yè)發(fā)展中必不可少的保障。

二、制約因素

（一）在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值重視程度不足

一方面，由于我國(guó)很多企業(yè)生存周期都相對(duì)較短，很多企業(yè)從建立到倒閉只經(jīng)歷了短短三至五年時(shí)間，雖然在企業(yè)發(fā)展之初也成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但因?yàn)橄嚓P(guān)制度體系不夠完善，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值并沒(méi)有充分體現(xiàn)。另一方面，很多企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)文化水平都相對(duì)較低，缺少專業(yè)的管理技能，特別是很多中小微企業(yè)，在管理模式上都是以家族管理模式為主，對(duì)于會(huì)計(jì)核算重視程度不足，即使設(shè)置了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也難以開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

改革開(kāi)放之后，我國(guó)逐漸建立起了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，各類企業(yè)開(kāi)始蓬勃發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)必須成立的部門(mén)，但這一部門(mén)相較于銷售和生產(chǎn)部門(mén)而言，始終處于弱勢(shì)地位。一方面，企業(yè)為了應(yīng)付檢查要求，成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但其地位和職能都受到了嚴(yán)重限制，審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值難以充分發(fā)揮。另一方面，與其他部門(mén)合署辦公，雖然存在審計(jì)角色，但在具體工作開(kāi)展過(guò)程中，還受到其他部門(mén)的影響，其獨(dú)立性難以得到保障。因此，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性也就得不到保障。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值并沒(méi)有得到充分發(fā)揮，難以在組織形式、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、人員結(jié)構(gòu)上做到獨(dú)立。

（三）方式方法還存在諸多弊端

具體來(lái)說(shuō)，其一，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)程中取證模式落后，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性，在工作開(kāi)展過(guò)程中，主要是通過(guò)賬目審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)等模式進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方式需要審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)，在審計(jì)過(guò)程中才能查找出審計(jì)問(wèn)題，很容易形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[2]其二，審計(jì)方法不夠科學(xué)。當(dāng)前很多企業(yè)會(huì)計(jì)都采取網(wǎng)絡(luò)化辦公模式，很多財(cái)務(wù)信息需要通過(guò)聯(lián)網(wǎng)查詢才能夠獲得真實(shí)結(jié)果，但當(dāng)前很多審計(jì)人員的工作素質(zhì)和能力有限，采取的審計(jì)方法相對(duì)滯后，一旦涉及到較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息，就缺少相應(yīng)的應(yīng)變能力和措施。其三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系還沒(méi)有建立起來(lái)。由于審計(jì)體系不夠完整，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作人員隨意性較大，加之缺少審計(jì)質(zhì)量控制體系，在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)因?yàn)閿?shù)據(jù)采集不充分，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、發(fā)展路徑

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制

一是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立問(wèn)題，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)重視的前提之下，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力夠獨(dú)立出來(lái)，并給予專門(mén)的經(jīng)費(fèi)支持和人員支持，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是通過(guò)宣傳教育，讓所有的員工都對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視起來(lái)，特別是企業(yè)的管理層應(yīng)該重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作，在具體工作開(kāi)展過(guò)程中，確保審計(jì)工作人員的工作環(huán)境，給予內(nèi)部審計(jì)工作必要支持。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)，建立三級(jí)復(fù)核制審計(jì)制度，審計(jì)工作人員要嚴(yán)格按照相關(guān)法律和審計(jì)制度進(jìn)行具體操作，在審計(jì)過(guò)程中一定要考慮會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素，都有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有進(jìn)行細(xì)致查找，才能夠充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值。

（二）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

一是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，對(duì)審計(jì)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題應(yīng)該制定有針對(duì)性的措施，并選擇合適的審計(jì)技術(shù)和方法確保審計(jì)對(duì)象所提供的相關(guān)信息的可靠性、真實(shí)性和完整性，在此基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)對(duì)象作出書(shū)面承諾，一旦發(fā)生審計(jì)問(wèn)題，必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。二是進(jìn)一步提升審計(jì)人員的信息技術(shù)化水平，當(dāng)前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、人員管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等各項(xiàng)數(shù)據(jù)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行采集傳輸。為了確保取證的時(shí)效性、可靠性和準(zhǔn)確性，審計(jì)工作人員必須掌握一定的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)。[3]三是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行審計(jì)，并慎重評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，及時(shí)指出企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，從而有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)直接影響了審計(jì)工作的開(kāi)展和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體效果。因此，企業(yè)在確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備專業(yè)的人才，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。具體而言，一是要定期對(duì)專業(yè)人才進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。二是完善獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于在審計(jì)工作中能力突出的工作人員，要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其確定為后備干部，重點(diǎn)培養(yǎng)。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中不負(fù)責(zé)任的審計(jì)人員，應(yīng)該給予一定的處罰，嚴(yán)重者可以調(diào)離工作崗位，這樣才可以推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷向前發(fā)展，才能更好的為企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。

總之，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有重要的價(jià)值，能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供具體措施，也能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供風(fēng)險(xiǎn)管理支持，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用。這些工作開(kāi)展過(guò)程之中，嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：龐 林]