增值稅改革新政下企業(yè)納稅籌劃探析

[摘要]隨著我國稅制改革的不斷推進(jìn)，增值稅營改增、增值稅稅率下調(diào)、對(duì)中小企業(yè)扶持力度的加強(qiáng)等改革新政不斷落地，企業(yè)減稅效果也日趨顯著，有效地降低了企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)活力，為國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展提供了充足的動(dòng)力;在享受稅改政策紅利的同時(shí)，企業(yè)怎樣做好納稅籌劃，最大限度地提升企業(yè)經(jīng)營效益，成為企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

[關(guān)鍵詞]稅制改革;企業(yè)增值稅;納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008149

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，近幾年，我國稅收改革政策不斷落地，新政的實(shí)施也將納稅籌劃推上了熱點(diǎn)，怎樣能夠做好稅收籌劃，是企業(yè)經(jīng)營過程中必須重視的工作，針對(duì)新政實(shí)施后納稅籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)有效的納稅籌劃方案，才能為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供充足的動(dòng)力，幫助企業(yè)取得更好的發(fā)展。

1增值稅近幾年改革歷程

2012—2015年，我國增值稅營改增主要在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革，積累改革經(jīng)驗(yàn)。2016年5月開始，全面開始了營改增的攻堅(jiān)戰(zhàn)，從宣布到實(shí)施，短時(shí)間內(nèi)各行業(yè)順利地完成了改革的銜接與過渡，一般納稅人稅率分為17%、13%、11%、6%四檔，小規(guī)模納稅人征收率為3%;從2017年7月開始，一般納稅人稅率由四檔并為三檔，取消13%稅率，由13%降為11%，調(diào)整后三檔稅率分別為17%、11%、6%;從2017年開始連續(xù)三年稅率下調(diào)，2019年4月，一般納稅人稅率調(diào)整為13%、9%、6%三檔，原增值稅率為17%、11%的商品經(jīng)過兩次下調(diào)降為13%、9%，并確定以500萬元作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出對(duì)中小企業(yè)的扶持。增值稅率的不斷下調(diào)，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要舉措，是宏觀政策穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促就業(yè)的重大抉擇。

2企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅作為生產(chǎn)過程中的一種流轉(zhuǎn)稅，有效地避免了重復(fù)納稅，為企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，激發(fā)了市場活力，增值稅營改增有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，有利于投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

納稅籌劃是指企業(yè)在保證價(jià)值最大化的前提下，運(yùn)用專業(yè)人員在合理、合法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)作出合理設(shè)計(jì)和籌劃，有效地減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。首先，納稅籌劃具有合法性，所有納稅籌劃方案需要在國家政策法規(guī)的約束下進(jìn)行，必須合理合法。其次，納稅籌劃具有超前性，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及投資等活動(dòng)的計(jì)劃和安排，實(shí)際納稅義務(wù)具有滯后性，只有事先做好籌劃方案才能充分發(fā)揮其重要作用，否則將失去意義。最后，納稅籌劃具有目的性，企業(yè)納稅籌劃的目的就是最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)利益的最大化。在我國稅收收入中，增值稅占比最大，對(duì)企業(yè)而言，增值稅也是一個(gè)主要稅種，因此，企業(yè)做好增值稅納稅籌劃，顯得尤為重要。

3納稅籌劃在企業(yè)管理中存在的問題

31政策理解不到位

近幾年，增值稅相關(guān)政策不斷調(diào)整，同時(shí)其他稅種也呈現(xiàn)出政策并行調(diào)整的勢頭，造成部分企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)人員對(duì)前一個(gè)政策還未領(lǐng)悟吃透，又被動(dòng)地迎接新稅制改革的局面，多種稅制并行改革，導(dǎo)致企業(yè)顧此失彼，沒有統(tǒng)籌考量稅制改革可能對(duì)企業(yè)造成的影響，不利于企業(yè)對(duì)未來制定出合理的納稅籌劃方案，造成問題的積壓與疊加，使部分財(cái)務(wù)人員無所適從，不能作出合理的納稅籌劃方案。

32納稅身份評(píng)估不當(dāng)

在近幾年的增值稅稅制改革過程中，一項(xiàng)大的改革舉措就是對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新界定，不同的納稅人身份決定了企業(yè)采取不同的納稅籌劃方案，也對(duì)企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生不同的影響，很多企業(yè)在納稅身份的選擇上沒有仔細(xì)考量，準(zhǔn)確評(píng)估，做出了不當(dāng)?shù)倪x擇，導(dǎo)致企業(yè)效益受到影響。如何選擇納稅人身份，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注財(cái)稅政策及企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，考慮企業(yè)的客戶群體與采購群體，進(jìn)行全方位的考量，作出合理、準(zhǔn)確的評(píng)估，才能作出正確的選擇。

33籌劃方案不合理

企業(yè)在制訂籌劃方案時(shí)，以節(jié)稅作為企業(yè)的唯一目的，沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃及前景，未及時(shí)關(guān)注企業(yè)在行業(yè)內(nèi)所處的地位以及預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)，沒有進(jìn)行全面的籌劃：另外，企業(yè)沒有關(guān)注與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)往來的供應(yīng)商、客戶，包括潛在的、未來擬發(fā)展的客戶群體，納稅籌劃方案存在違背重要客戶、供應(yīng)商需求的條款，同時(shí)在納稅籌劃過程中沒有與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可，存在違規(guī)操作的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來很多不利影響。

4企業(yè)納稅籌劃方案及措施

41加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，掌握稅收政策變化的要點(diǎn)

在企業(yè)日常稅務(wù)工作中，納稅政策不斷發(fā)生變化，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)解讀政策變化的要點(diǎn)，確保企業(yè)納稅籌劃方案得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，避免政策解讀不準(zhǔn)確給企業(yè)帶來納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于新政策實(shí)施后企業(yè)存在的難以解決的困難應(yīng)及時(shí)取得稅務(wù)部門的幫助與解答，要建立企業(yè)與稅務(wù)部門溝通的渠道，做到溝通便捷、指導(dǎo)及時(shí)、合法經(jīng)營，正確運(yùn)用稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

42企業(yè)采購環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃

企業(yè)采購環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃主要包括以下三方面的內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)該做好采購渠道的納稅籌劃，綜合考慮供應(yīng)商身份因素的影響，在價(jià)格基本相同的情況下要選擇一般納稅人購買商品，這樣取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅，降低企業(yè)稅負(fù);如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，但銷售價(jià)格比一般納稅人低時(shí)，企業(yè)也可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇;二是企業(yè)要做好采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃，合理利用最低的成本換取最大的收益;三是企業(yè)在簽訂采購合同時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待，在合同中要注明價(jià)格是否包含增值稅，約定稅率變化時(shí)的處理方案，做好納稅籌劃，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

43企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃

企業(yè)在銷售時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身情況合理籌劃銷售方式，在簽訂銷售合同時(shí)，注明價(jià)格所含內(nèi)容及稅率調(diào)整時(shí)的處理方案，作為銷售方應(yīng)盡可能地簽訂含稅價(jià)格，這樣在稅率不斷下調(diào)的趨勢下，能有效增加企業(yè)銷售收入;如果企業(yè)存在商品銷售與提供勞務(wù)相結(jié)合的情況，應(yīng)盡量將銷售商品和提供勞務(wù)區(qū)分開來，采用單獨(dú)的計(jì)量方式核算，避免合并核算增加企業(yè)稅負(fù)。

44提升企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平

一個(gè)企業(yè)納稅籌劃工作的好與壞，直接取決于企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃工作的重視度。企業(yè)管理者應(yīng)該從整個(gè)企業(yè)角度出發(fā)，將各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并將納稅籌劃工作列入公司發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃之中，自上而下推進(jìn);企業(yè)財(cái)務(wù)人員作為納稅籌劃的具體實(shí)施者，要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自身綜合素質(zhì)，不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握稅務(wù)、法律等相關(guān)知識(shí)，這樣才能保證企業(yè)納稅籌劃工作的順利進(jìn)行。

45建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，確保納稅籌劃工作合理合法

納稅籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制體系，確保納稅籌劃工作的合理合法，規(guī)避相關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供安全保障。企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃的事前規(guī)劃與分析、事中的反饋與控制、事后的評(píng)估與修訂，建立良好的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)納稅籌劃工作的持續(xù)、穩(wěn)定進(jìn)行，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

5結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國對(duì)企業(yè)稅收工作也不斷進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)只有提高納稅籌劃認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體管理水平，才能實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)效益雙贏，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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[作者簡介]宋淑俊（1977—），女，漢族，遼寧大連人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：增值稅納稅籌劃探析。