提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的研究

李秀梅

摘 要 習(xí)近平總書記提出“教育是國(guó)之大計(jì)、黨之大計(jì)”，在新時(shí)期，要實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興和繁榮昌盛，應(yīng)重視教育事業(yè)的發(fā)展。教育單位是我國(guó)培養(yǎng)人才的主力軍，對(duì)提升我國(guó)國(guó)民綜合素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)人才強(qiáng)國(guó)目標(biāo)至關(guān)重要。行政事業(yè)單位由國(guó)家財(cái)政提供支持，是公益性的組織，要保障對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的高效利用，最大限度地發(fā)揮教育資源的價(jià)值和效益，需要重視反饋和評(píng)價(jià)內(nèi)控管理的有效性，及時(shí)披露內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，以優(yōu)化管理。行政事業(yè)單位通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，從單位層面和業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)內(nèi)控管理活動(dòng)，不僅可以保證內(nèi)控有效性，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高單位的教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效益。本文探析行政事業(yè)單位內(nèi)控的有效性，并提出保障內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性的對(duì)策，為教育單位的管理優(yōu)化提供借鑒。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 有效性

一、行政事業(yè)單位提高內(nèi)控有效性的意義

行政事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，重視行政事業(yè)單位內(nèi)控有效性的提升，可以促使單位明確自身定位、優(yōu)化管理模式，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理性、科學(xué)性，能夠梳理單位管理體系和業(yè)務(wù)流程，提升服務(wù)效率。提升內(nèi)控有效性的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，保證單位財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性和完整性。行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控管理，提升內(nèi)控有效性，一方面可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作全過(guò)程的管控和評(píng)價(jià)，如會(huì)計(jì)核算等，確保財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性;另一方面通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控管理中存在的缺陷，及時(shí)制定調(diào)整優(yōu)化措施，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。[1]其二，監(jiān)督制度實(shí)施。內(nèi)控評(píng)價(jià)是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度貫徹落實(shí)的保障手段，科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)能夠強(qiáng)化全面監(jiān)督，保障單位政策、法令、制度等的高效落實(shí)，提升內(nèi)控管理水平。其三，提升服務(wù)質(zhì)量和效率。資金管理是單位活動(dòng)的關(guān)鍵，通過(guò)完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，可以強(qiáng)化單位資金收支管控，保證單位資金合理流動(dòng)，發(fā)揮其最大價(jià)值和效益，提升服務(wù)效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的不足

影響行政事業(yè)單位內(nèi)控效果的因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)控管理意識(shí)薄弱。內(nèi)控管理是現(xiàn)代單位強(qiáng)化監(jiān)督作用、提升管理效果的重要工具，然而當(dāng)前部分單位對(duì)內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，片面認(rèn)為內(nèi)控是一種束縛，加強(qiáng)內(nèi)控管理會(huì)使決策、執(zhí)行的效率下降，忽視了內(nèi)控的積極作用，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控能夠有效防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)控管理有效性;同時(shí)部分管理人員不注重更新內(nèi)控理念，仍以傳統(tǒng)內(nèi)控管理的視角看待當(dāng)前單位內(nèi)控管理問(wèn)題，因而無(wú)法為單位內(nèi)控管理提出可行性建議。其二，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督體系不健全主要表現(xiàn)在兩方面，一方面單位缺乏完善的權(quán)責(zé)分配體系，崗位權(quán)責(zé)設(shè)置不合理，導(dǎo)致權(quán)責(zé)利無(wú)法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，缺乏責(zé)任追究制度，無(wú)法對(duì)全員形成制約;另一方面沒(méi)有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不注重定期開展內(nèi)部自查、內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)，導(dǎo)致單位管理中存在的問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)的披露，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控有效性的提升對(duì)策

（一）打造良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展的基礎(chǔ)，提升內(nèi)控有效性的首要任務(wù)是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。其一，單位應(yīng)重視完善內(nèi)部管理機(jī)制，在完善組織架構(gòu)的過(guò)程中應(yīng)遵循我國(guó)內(nèi)控法規(guī)、制度的要求，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，梳理單位的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者有機(jī)分離，既相互協(xié)調(diào)又相互制約，明確崗位權(quán)責(zé)，避免工作中出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。其二，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)。單位內(nèi)控有效性能否提升，關(guān)鍵在于全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，因此應(yīng)重視加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，將內(nèi)控管理思想與單位文化相結(jié)合，調(diào)動(dòng)全員參與內(nèi)控，發(fā)揮全員作用。[2]其三，實(shí)施關(guān)鍵崗位責(zé)任制管理（歸口管理）。單位內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)直接影響內(nèi)控效果，因此應(yīng)重視細(xì)化關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)分配，明確到人，可以制定完善的績(jī)效考核制度，促使關(guān)鍵崗位工作人員積極落實(shí)自身工作職責(zé)，提升工作效率和質(zhì)量。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

內(nèi)控評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)控有效性，因此行政事業(yè)單位應(yīng)重視構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，從單位層面和業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)，保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位要保證內(nèi)控的有效性，應(yīng)注重合理設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)流程，促進(jìn)評(píng)價(jià)活動(dòng)有序開展，確保單位內(nèi)控管理問(wèn)題真實(shí)披露。第一，重視成立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組。單位開展內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)明確評(píng)價(jià)主體，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，由評(píng)價(jià)小組負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的牽頭及組織開展;內(nèi)控評(píng)價(jià)小組在開展評(píng)價(jià)活動(dòng)前，需根據(jù)單位工作重點(diǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定翔實(shí)的評(píng)價(jià)工作計(jì)劃，為評(píng)價(jià)工作提供指導(dǎo)。第二，明確內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容。評(píng)價(jià)活動(dòng)要有側(cè)重點(diǎn)，確保既能抓住重點(diǎn)，又能全面評(píng)價(jià);單位可以從兩個(gè)方面展開評(píng)價(jià)，一方面從管理層面，評(píng)價(jià)單位權(quán)責(zé)分配體系、內(nèi)控制度制定、內(nèi)控信息化建設(shè)等方面，另一方面從單位業(yè)務(wù)層面，評(píng)價(jià)單位的資產(chǎn)管理、預(yù)算業(yè)務(wù)、收支活動(dòng)等。評(píng)價(jià)活動(dòng)要全面搜集整理資料，并形成評(píng)價(jià)底稿和內(nèi)控缺陷匯總表。第三，重視內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選擇。內(nèi)控評(píng)價(jià)方法主要有比較分析法、實(shí)地查驗(yàn)法、穿行測(cè)試法，單位在評(píng)價(jià)時(shí)可根據(jù)評(píng)價(jià)需求和實(shí)際情況選擇合理的方法。第四，重視內(nèi)控報(bào)告的編制。內(nèi)控報(bào)告是對(duì)單位內(nèi)控結(jié)果的真實(shí)反映，因此在編制報(bào)告時(shí)應(yīng)根據(jù)程序和要求，保證報(bào)告內(nèi)容的詳盡。

（三）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

行政事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，提升單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力?；诖耍瑔挝粦?yīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：其一，明確評(píng)估目標(biāo)。只有明確評(píng)估目標(biāo)，評(píng)估才更具針對(duì)性，單位可以從資金目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息完整性目標(biāo)、公共服務(wù)目標(biāo)等方面，評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給單位帶來(lái)的損失。其二，重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。行政事業(yè)單位可以制定風(fēng)險(xiǎn)清單，羅列單位普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵崗位，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單分析評(píng)估單位的各項(xiàng)業(yè)財(cái)活動(dòng)，形成風(fēng)險(xiǎn)框架。單位在分析風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以綜合采用定量分析與定性分析的方法，判定各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度，以確定重大風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，單位可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性進(jìn)行分級(jí)，優(yōu)先處理高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。[3]其四，引入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。單位可以結(jié)合信息化分析系統(tǒng)，將單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別納入系統(tǒng)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、采取應(yīng)對(duì)措施。

（四）建立健全收支管控制度體系

資金活動(dòng)是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的重點(diǎn)，因此單位應(yīng)重視完善收支管控制度體系。首先，制定完善的收支管理制度。行政事業(yè)單位應(yīng)明確各項(xiàng)支出的范圍和方向，支出款項(xiàng)需以預(yù)算為準(zhǔn)，嚴(yán)禁無(wú)預(yù)算行為，收入應(yīng)及時(shí)入賬，確保單位資金利用的有效性。其二，規(guī)范授權(quán)審批。行政事業(yè)單位應(yīng)明確審批權(quán)限，禁止越權(quán)審批行為，在審批時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照程序，遵循審核標(biāo)準(zhǔn)，不符合標(biāo)準(zhǔn)的不予審批;對(duì)收入業(yè)務(wù)的辦理，應(yīng)確保每個(gè)環(huán)節(jié)均有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，同時(shí)要定期與收款人核對(duì)賬目，確保賬實(shí)相符。其三，單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的管控和監(jiān)督，定期核查，確保單位資金的合理使用，提升資金利用率。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)過(guò)程，要求行政事業(yè)單位在評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性時(shí)，要注重嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)程序，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)的合理性和規(guī)范性。在新時(shí)期，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這要求行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)，不斷改革和完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化和完善內(nèi)控管理機(jī)制，重視對(duì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位評(píng)價(jià)和管控，具體應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面。單位在評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性時(shí)，應(yīng)以內(nèi)控基本原理為前提，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及其配套指引為依據(jù)，確保內(nèi)控設(shè)計(jì)涵蓋單位所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，遵循全面性、客觀性、重要性原則，從而保證內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性，為單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和決策活動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

（作者單位為響水縣港城中學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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